Review Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán

Kinh Nghiệm về Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán 2022

Hoàng Thị Bích Ngọc đang tìm kiếm từ khóa Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán được Cập Nhật vào lúc : 2022-11-26 11:56:04 . Với phương châm chia sẻ Kinh Nghiệm về trong nội dung bài viết một cách Chi Tiết 2022. Nếu sau khi Read Post vẫn ko hiểu thì hoàn toàn có thể lại Comment ở cuối bài để Admin lý giải và hướng dẫn lại nha.

Tại Crowe Vietnam, chúng tôi đáp ứng dịch vụ liên quan đến Kế toán được thiết kế riêng theo nhu yếu của doanh nghiệp, hãy tìm làm rõ ràng

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG........................................................................ 2

CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO.............................................................................. 8

CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH........................................................ 14

CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH........................................................... 22

CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ............................................................... 34

CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN............................................................................... 40

CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT........... 46

CHUẨN MỰC SỐ 08 - THÔNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH.......................................................................................................................................... 51

CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI................... 59

CHUẨN MỰC SỐ 11 - HỢP NHẤT KINH DOANH............................................................... 65

CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC................................................ 79

CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG................................................................. 86

CHUẨN MỰC SỐ 16 - CHI PHÍ ĐI VAY.............................................................................. 92

CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP................................................ 95

CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG............... 108

CHUẨN MỰC SỐ 19 - HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM................................................................. 119

CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH................................................ 130

CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ........................................................................... 145

CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM ... 153

CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ............................................... 156

CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT................................................ 169

VÀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON...................................................... 169

CHUẨN MỰC SỐ 26 - THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN......................................... 175

CHUẨN MỰC SỐ 27 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ.......................................... 180

CHUẨN MỰC SỐ 28 - BÁO CÁO BỘ PHẬN.................................................................... 186

CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT

......................................................................................................................................................... 197

CHUẨN MỰC SỐ 30 - LÃI TRÊN CỔ PHIẾU.................................................................... 203

CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản, những yếu tố và ghi nhận những yếu tố của báo cáo tài chính của doanh nghiệp, nhằm mục đích:

a/ Làm cơ sở xây dựng và hoàn thiện những chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán rõ ràng theo khuôn mẫu thống nhất;

b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính theo những chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán đã phát hành một cách thống nhất và xử lý những vấn đề không được quy định rõ ràng nhằm mục đích đảm bảo cho những thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý;

c/ Giúp cho truy thuế kiểm toán viên và người kiểm tra kế toán đưa ra ý kiến về sự phù hợp của báo cáo tài chính với chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán;

d/ Giúp cho những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính hiểu và đánh giá thông tin tài chính được lập phù phù phù hợp với những chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán.

Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán cơ bản và những yếu tố của báo cáo tài chính quy định trong chuẩn mực này được quy định rõ ràng trong từng chuẩn mực kế toán, phải được áp dụng đối với mọi doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế tài chính trong phạm vi toàn nước.

Chuẩn mực này sẽ không thay thế những chuẩn mực kế toán rõ ràng. Khi thực hiện thì địa thế căn cứ vào chuẩn mực kế toán rõ ràng. Trường hợp chuẩn mực kế toán rõ ràng chưa quy định thì thực hiện theo Chuẩn mực chung.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN

Cơ sở dồn tích

Mọi trách nhiệm kinh tế tài chính, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, lệch giá, ngân sách phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không địa thế căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.

Hoạt động Liên tục

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không còn ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động và sinh hoạt giải trí của tớ. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải lý giải cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.

Giá gốc

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thế.

Phù hợp

Việc ghi nhận lệch giá và ngân sách phải phù phù phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản lệch giá thì phải ghi nhận một khoản ngân sách tương ứng có liên quan đến việc tạo ra lệch giá đó. Chi phí tương ứng với lệch giá gồm ngân sách của kỳ tạo ra lệch giá và ngân sách của những kỳ trước hoặc ngân sách phải trả nhưng liên quan đến lệch giá của kỳ đó.

Nhất quán

Các chủ trương và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Trường hợp có thay đổi chủ trương và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình nguyên do và ảnh hưởng của sự việc thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

Thận trọng

Thận trọng là việc xem xét, xem xét, phán đoán thiết yếu để lập những ước tính kế toán trong những

điều kiện không chắc như đinh. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập những khoản dự trữ nhưng không lập quá lớn;

b/ Không đánh giá cao hơn giá trị của những tài sản và những khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của những số tiền nợ phải trả và ngân sách;

d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có dẫn chứng chắc như đinh về kĩ năng thu được quyền lợi kinh tế tài chính, còn ngân sách phải được ghi nhận khi có dẫn chứng về kĩ năng phát sinh ngân sách.

Trọng yếu

tin tức được xem là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu đúng chuẩn của thông tin đó hoàn toàn có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc những sai sót được đánh giá trong thực trạng rõ ràng. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính.

CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN

Trung thực

Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở những dẫn chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về thực trạng, bản chất nội dung và giá trị của trách nhiệm kinh tế tài chính phát sinh.

Khách quan

Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không biến thành xuyên tạc, không biến thành bóp méo

Đầy đủ

Mọi trách nhiệm kinh tế tài chính, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải được ghi chép và báo cáo

đầy đủ, không biến thành bỏ sót.

Kịp thời

Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ.

Dễ hiểu

Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người tiêu dùng. Người sử dụng ở đây được hiểu là người dân có hiểu biết về marketing thương mại, về kinh tế tài chính, tài chính, kế toán ở mức trung bình. tin tức về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh

Có thể so sánh

Các thông tin và số liệu kế toán Một trong những kỳ kế toán trong một doanh nghiệp và Một trong những doanh nghiệp chỉ hoàn toàn có thể so sánh được khi tính toán và trình bày nhất quán. Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người tiêu dùng báo cáo tài chính hoàn toàn có thể so sánh thông tin Một trong những kỳ kế toán, Một trong những doanh nghiệp hoặc giữa thông tin thực hiện với thông tin dự trù, kế hoạch. Yêu cầu kế toán quy định tại những Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói trên phải được thực hiện đồng thời. Ví dụ: Yêu cầu trung thực đã bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời nhưng phải đầy đủ, dễ hiểu và hoàn toàn có thể so sánh được.

CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Báo cáo tài chính phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp bằng phương pháp tổng hợp những trách nhiệm kinh tế tài chính, tài chính có cùng tính chất kinh tế tài chính thành những yếu tố của báo cáo tài chính. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài chính trong Bảng cân đối kế toán là Tài sản. Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình và kết quả marketing thương mại trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại là Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Kết quả marketing thương mại.

Tình hình tài chính

Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định và đánh giá tình hình tài đó đó là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu. Những yếu tố này được định nghĩa như sau:

a/ Tài sản: Là nguồn lực do doanh nghiệp trấn áp và hoàn toàn có thể thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai.

b/ Nợ phải trả: Là trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ những nguồn lực của tớ.

c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả.

Khi xác định những khoản mục trong những yếu tố của báo cáo tài chính phải để ý quan tâm đến hình thức sở hữu và nội dung kinh tế tài chính của chúng. Trong một số trong những trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng địa thế căn cứ vào nội dung kinh tế tài chính của tài sản thì được phản ảnh trong những yếu tố của báo cáo tài chính. Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình thức và nội dung kinh tế tài chính là việc doanh nghiệp đi thuê thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ việc sử dụng tài sản thuê đối với phần lớn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, đổi lại doanh nghiệp đi thuê có trách nhiệm và trách nhiệm phải trả một khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý của tài sản và những ngân sách tài chính có liên quan. Nghiệp vụ thuê tài chính làm phát sinh khoản mục “Tài sản” và khoản mục “Nợ phải trả” trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp đi thuê.

Tài sản

Lợi ích kinh tế tài chính trong tương lai của một tài sản là tiềm năng nguồn tiền và những khoản tương đương tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm sút những khoản tiền mà doanh nghiệp phải chi ra. Lợi ích kinh tế tài chính trong tương lai của một tài sản được thể hiện trong những trường hợp, như:

a/ Được sử dụng một cách đơn lẻ hoặc kết phù phù hợp với những tài sản khác trong sản xuất sản phẩm để bán hay đáp ứng dịch vụ cho người tiêu dùng;

b/ Để bán hoặc trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để thanh toán những số tiền nợ phải trả;

d/ Để phân phối cho những chủ sở hữu doanh nghiệp.

Tài sản được biểu lộ dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, sản phẩm & hàng hóa hoặc không thể hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng sáng chế nhưng phải thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai và thuộc quyền trấn áp của doanh nghiệp

Tài sản của doanh nghiệp còn gồm có những tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp trấn áp được và thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai, như tài sản thuê tài chính; hoặc có những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai nhưng hoàn toàn có thể không trấn áp được về mặt pháp lý, như tuyệt kỹ kỹ thuật thu được từ hoạt động và sinh hoạt giải trí triển khai hoàn toàn có thể thoả mãn những điều kiện trong định nghĩa về tài sản khi những tuyệt kỹ đó còn giữ được bí mật và doanh nghiệp còn thu được quyền lợi kinh tế tài chính.

Tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ những thanh toán giao dịch thanh toán hoặc những sự kiện đã qua, như góp vốn, shopping, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng. Các thanh toán giao dịch thanh toán hoặc những sự kiện dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai không làm tăng tài sản. Thông thường khi những khoản ngân sách phát sinh sẽ tạo ra tài sản. Đối với những khoản ngân sách không tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai thì không tạo ra tài sản; Hoặc có trường hợp không phát sinh ngân sách nhưng vẫn tạo ra tài sản, như vốn góp, tài sản được cấp, được biếu tặng.

Nợ phải trả

26 Nợ phải trả xác định trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận về một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh những trách nhiệm và trách nhiệm pháp lý.

Việc thanh toán những trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại hoàn toàn có thể được thực hiện bằng nhiều cách thức, như: a/ Trả bằng tiền;

b/ Trả bằng tài sản khác; c/ Cung cấp dịch vụ;

d/ Thay thế trách nhiệm và trách nhiệm này bằng trách nhiệm và trách nhiệm khác;

đ/ Chuyển đổi trách nhiệm và trách nhiệm nợ phải trả thành vốn chủ sỡ hữu.

Nợ phải trả phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện đã qua, như shopping hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩ vụ hợp đồng, phải trả nhân viên cấp dưới, thuế phải nộp, phải trả khác.

Vốn chủ sở hữu

Vốn chủ sở hữu được phản ánh trong Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn của những nhà đầu tư, thặng dư vốn Cp, lợi nhuận giữ lại, những quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá tài sản.

a/ Vốn của những nhà đầu tư hoàn toàn có thể là vốn của chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn Cp, vốn Nhà nước; b/ Thặng dư vốn Cp là chênh lệch giữa mệnh giá Cp với giá thực tế phát hành;

c/ Lợi nhuận giữ lại là lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ tương hỗ update vốn; d/ Các quỹ như quỹ dự trữ, quỹ dự trữ, quỹ đầu tư phát triển;

đ/ Lợi nhuận chưa phân phối là lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu hoặc chưa trích lập những quỹ;

e/ Chênh lệch giá, gồm:

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng;

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi doanh nghiệp ở trong nước hợp nhất báo cáo tài chính của những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ở nước ngoài sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán của doanh nghiệp báo cáo.

g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản khi có quyết định của Nhà nước, hoặc khi đưa tài sản đi góp vốn link kinh doanh, Cp.

Tình hình marketing thương mại

Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là Doanh thu, thu nhập khác và Chi phí. Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Lợi nhuận là những chỉ tiêu phản ánh tình hình marketing thương mại của doanh nghiệp. Các yếu tố lệch giá, thu nhập khác và Chi phí được định nghĩa như sau:

a/ Doanh thu và thu nhập khác: Là tổng giá trị những quyền lợi kinh tế tài chính doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt sản xuất, marketing thương mại thông thường và những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt khác của doanh nghiệp, góp thêm phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không gồm có khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.

b/ Chi phí: Là tổng giá trị những khoản làm giảm quyền lợi kinh tế tài chính trong kỳ kế toán dưới hình thức những khoản tiền chi ra, những khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh những số tiền nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không gồm có khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Doanh thu, thu nhập khác và ngân sách được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại để đáp ứng thông tin cho việc đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra những nguồn tiền và khoản tương đương tiền trong tương lai. Các yếu tố lệch giá, thu nhập khác và ngân sách hoàn toàn có thể trình bày theo nhiều cách thức trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại để trình bày tình hình marketing thương mại của doanh nghiệp, như: Doanh thu, ngân sách và lợi nhuận của hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường và hoạt động và sinh hoạt giải trí khác.

Doanh thu và Thu nhập khác

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp và thường gồm có: Doanh thu bán hàng, lệch giá đáp ứng dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia… Thu nhập khác gồm có những khoản thu nhập phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ngoài những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tạo ra lệch giá, như: thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và thắt chặt, thu tiền phạt người tiêu dùng do vi phạm hợp đồng,...

Chi phí

Chi phí gồm có những ngân sách sản xuất, marketing thương mại phát sinh trong quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp và những ngân sách khác. Chi phí sản xuất marketing thương mại phát sinh trong quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, ngân sách bán hàng, ngân sách quản lý doanh nghiệp, ngân sách lãi tiền vay, và những ngân sách liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí cho những bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền,… Những ngân sách này phát sinh dưới dạng tiền và những khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị. Chi phí khác gồm có những ngân sách ngoài những ngân sách sản xuất, marketing thương mại phát sinh trong quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp, như: ngân sách về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và thắt chặt, những khoản tiền bị người tiêu dùng phạt do vi phạm hợp đồng,…

GHI NHẬN CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Báo cáo tài chính phải ghi nhận những yếu tố về tình hình tài chính và tình hình marketing thương mại của doanh nghiệp; trong những yếu tố đó phải được ghi nhận theo từng khoản mục. Một khoản mục được ghi nhận trong báo cáo tài chính khi thoả mãn cả hai tiêu chuẩn:

a/ Chắc chắn thu được quyền lợi kinh tế tài chính hoặc làm giảm quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai; b/ Khoản mục đó có mức giá trị và xác định được giá trị một cách đáng tin cậy.

Ghi nhận tài sản

Tài sản được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp hoàn toàn có thể chắc như đinh thu

được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai và giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy.

Tài sản không được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi những ngân sách bỏ ra không chắc như đinh sẽ mang lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cho doanh nghiệp thì những ngân sách đó được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khi phát sinh.

Ghi nhận nợ phải trả

Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc như đinh là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và số tiền nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.

Ghi nhận lệch giá và thu nhập khác

Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khi thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai có liên quan tới sự ngày càng tăng về tài sản hoặc giảm sút nợ phải trả và giá trị ngày càng tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.

Ghi nhận ngân sách

Chi phí sản xuất, marketing thương mại và ngân sách khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khi những khoản ngân sách này làm giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai có liên quan đến việc giảm sút tài sản hoặc tăng nợ phải trả và ngân sách này phải xác định được một cách đáng tin cậy. Các ngân sách được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa lệch giá và ngân sách. Khi quyền lợi kinh tế tài chính dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến lệch giá và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì những ngân sách liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trên cơ sở phân bổ theo khối mạng lưới hệ thống hoặc theo tỷ lệ. Một khoản ngân sách được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong khi ngân sách đó không đem lại quyền lợi kinh tế tài chính trong những kỳ sau.

CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO

QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào ngân sách; Ghi hạ thấp giá trị hàng tồn kho cho phù phù phù hợp với giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ khi có chuẩn mực kế toán khác quy định được cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Hàng tồn kho: Là những tài sản:

Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, marketing thương mại thông thường; Đang trong quá trình sản xuất, marketing thương mại dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, marketing thương mại hoặc đáp ứng dịch vụ.

Hàng tồn kho gồm có:

Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, sản phẩm & hàng hóa gửi đi gia công chế biến; Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành xong và sản phẩm hoàn thành xong chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường; Chi phí dịch vụ dở dang.

Giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được: Là giá cả ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, marketing thương mại thông thường trừ (-) ngân sách ước tính để hoàn thành xong sản phẩm và ngân sách ước tính thiết yếu cho việc tiêu thụ chúng.

Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được.

GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO

Giá gốc hàng tồn kho gồm có: Chi phí mua, ngân sách chế biến và những ngân sách liên quan trực tiếp khác phát sinh để đã có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Chi phí mua Chi phí mua của hàng tồn kho gồm có mức giá mua, nhiều chủng loại thuế không được hoàn trả, ngân sách vận chuyển, bốc xếp, dữ gìn và bảo vệ trong quá trình shopping và những ngân sách khác có liên quan trực tiếp đến việc shopping tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi ngân sách mua. Chi phí chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho gồm có những ngân sách có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như ngân sách nhân công trực tiếp, ngân sách sản xuất chung cố định và thắt chặt và ngân sách sản xuất chung biến hóa phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên vật liệu, vật liệu thành thành phẩm.

Chi phí sản xuất chung cố định và thắt chặt là những ngân sách sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như ngân sách khấu hao, ngân sách bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng… và ngân sách quản lý hành chính ở những phân xưởng sản xuất.

Chi phí sản xuất chung biến hóa là những ngân sách sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như thể trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như ngân sách nguyên vật liệu, vật liệu gián tiếp, ngân sách nhân công gián tiếp.

Chi phí sản xuất chung cố định và thắt chặt phân bổ vào ngân sách chế biến cho từng đơn vị sản phẩm được nhờ vào hiệu suất thông thường của máy móc sản xuất. Công suất thông thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong những điều kiện sản xuất thông thường.

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn hiệu suất thông thường thì ngân sách sản xuất chung cố định và thắt chặt được phân bổ cho từng đơn vị sản phẩm theo ngân sách thực tế phát sinh.

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn hiệu suất thông thường thì ngân sách sản xuất chung cố định và thắt chặt chỉ được phân bổ vào ngân sách chế biến cho từng đơn vị sản phẩm theo mức hiệu suất thông thường. Khoản ngân sách sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ.

Chi phí sản xuất chung biến hóa được phân bổ hết vào ngân sách chế biến cho từng đơn vị sản phẩm theo ngân sách thực tế phát sinh.

Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng chừng thời gian mà ngân sách chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì ngân sách chế biến được phân bổ cho những loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán Một trong những kỳ kế toán.

Trường hợp có sản phẩm phụ, thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được và giá trị này được trừ (-) khỏi ngân sách chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính.

Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm có những khoản ngân sách khác ngoài ngân sách mua và ngân sách chế biến hàng tồn kho. Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm hoàn toàn có thể gồm có ngân sách thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng rõ ràng. Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu, ngân sách nhân công và những ngân sách sản xuất, marketing thương mại khác phát sinh trên mức thông thường; Chi phí dữ gìn và bảo vệ hàng tồn kho trừ những khoản ngân sách dữ gìn và bảo vệ hàng tồn kho thiết yếu cho quá trình sản xuất tiếp theo và ngân sách dữ gìn và bảo vệ quy định ở đoạn 06; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí đáp ứng dịch vụ Chi phí đáp ứng dịch vụ gồm có ngân sách nhân viên cấp dưới và những ngân sách khác liên quan trực tiếp

đến việc đáp ứng dịch vụ, như ngân sách giám sát và những ngân sách chung có liên quan.

Chi phí nhân viên cấp dưới, ngân sách khác liên quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp không được tính vào ngân sách đáp ứng dịch vụ.

PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong những phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp trung bình gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước. Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại món đồ hoặc món đồ ổn định và nhận diện được.

Theo phương pháp trung bình gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình hoàn toàn có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mọi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng nhờ vào giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn sót lại thời điểm cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm thời điểm cuối kỳ hoặc gần thời điểm cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng nhờ vào giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn sót lại thời điểm cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC VÀ LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO

Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá cả bị giảm, hoặc ngân sách hoàn thiện, ngân sách để bán hàng tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được là phù phù phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh to hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng. Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho. Số dự trữ giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho to hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của chúng. Việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng món đồ tồn kho. Đối với dịch vụ đáp ứng dở dang, việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. Việc ước tính giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải nhờ vào dẫn chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Việc ước tính này phải tính đến sự dịch chuyển của giá cả hoặc ngân sách trực tiếp liên quan đến những sự kiện ra mắt sau ngày kết thúc năm tài chính, mà những sự kiện này được xác nhận với những điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính. Khi ước tính giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được phải tính đến mục tiêu của việc dự trữ hàng tồn kho. Ví dụ, giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho những hợp đồng bán hàng hoặc đáp ứng dịch vụ không thể hủy bỏ phải nhờ vào giá trị trong hợp đồng. Nếu số hàng đang tồn kho to hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho to hơn số hàng cần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá cả ước tính. Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục tiêu sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp thêm phần cấu trúc nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá tiền sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên vật liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá tiền sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được, thì nguyên vật liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá hạ xuống bằng với giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của chúng.

Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuốn năm đó. Trường hợp thời điểm cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho đã lập ở thời điểm cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch to hơn phải được hoàn nhập (Theo quy định ở đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài đó đó là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được (nếu giá gốc to hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được).

GHI NHẬN CHI PHÍ Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ phù phù phù hợp với lệch giá liên quan đến chúng được ghi nhận. Tất cả những khoản chênh lệch giữa khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế toán năn nay to hơn khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, những khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm thành viên gây ra, và ngân sách sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ. Trường hợp khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch to hơn phải được hoàn nhập ghi giảm ngân sách sản xuất, marketing thương mại. Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào ngân sách trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa ngân sách và lệch giá. Trường hợp một số trong những loại hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản cố định và thắt chặt hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định và thắt chặt. TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Các chủ trương kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù phù phù hợp với doanh nghiệp; Giá trị dự trữ giảm giá hàng tồn kho; Giá trị hoàn nhập dự trữ giảm giá hàng tồn kho; Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự trữ giảm giá hàng tồn kho; Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự trữ giảm giá hàng tồn kho) đã dùng

để thế chấp, cầm đồ đảm bảo cho những số tiền nợ phải trả.

Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước thì báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với:

Giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo phương pháp trung bình gia quyền và giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được); hoặc

Với giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ được tính theo phương pháp trung bình gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo phương pháp trung bình gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được); hoặc

Với giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ được tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp trung bình gia quyền); hoặc

Giá trị hiện hành của hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán). Trình bày ngân sách về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, marketing thương mại được phân loại ngân sách theo hiệu suất cao. Phân loại ngân sách theo hiệu suất cao là hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả marketing thương mại, gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho, những khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm thành viên gây ra, ngân sách sản xuất chung không được phân bổ. CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với tài sản cố định và thắt chặt (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, thanh lý TSCĐ hữu hình và một số trong những quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán TSCĐ hữu hình, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác quy

định được cho phép áp dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán khác cho TSCĐ hữu hình.

Trường hợp chuẩn mực kế toán khác quy định phương pháp xác định và ghi nhận giá trị ban đầu của TSCĐ hữu hình khác với phương pháp quy định trong chuẩn mực này thì những nội dung khác của kế toán TSCĐ hữu hình vẫn thực hiện theo những quy định của chuẩn mực này. Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực này trong cả những lúc có ảnh hưởng do thay đổi giá cả, trừ khi có quy định liên quan đến việc đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo quyết định của Nhà nước. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại phù phù phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.

Nguyên giá: Là toàn bộ những ngân sách mà doanh nghiệp phải bỏ ra để đã có được TSCĐ hữu hình tính

đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

Khấu hao: Là sự phân bổ một cách có khối mạng lưới hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.

Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó.

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy được tác dụng cho sản xuất, marketing thương mại, được tính bằng:

Thời gian mà doanh nghiệp dự trù sử dụn g TSCĐ hữu hình, hoặc: Số lượng sản phẩm, hoặc những đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự trù thu được từ việc sử dụng tài sản.

Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau khi trừ (-) ngân sách thanh lý ước tính.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản hoàn toàn có thể được trao đổi Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

Giá trị còn sót lại: Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình sau khi trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản

đó.

Giá trị hoàn toàn có thể thu hồi: Là giá trị ước tính thu được trong tương lai từ việc sử dụng tài sản, gồm có cả giá trị thanh lý của chúng.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

GHI NHẬN TSCĐ HỮU HÌNH

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

Chắc chắn thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành. Kế toán TSCĐ hữu hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục tiêu sử dụng trong hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại của doanh nghiệp, gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn cây nhiều năm, súc vật thao tác và cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác. TSCĐ hữu hình thường là bộ phận đa phần trong tổng số tài sản và đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp, vì vậy, việc xác định một tài sản đã có được ghi nhận là TSCĐ hữu hình hay là một khoản ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ sẽ có ảnh hưởng đáng kể tới báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp. Khi xác định tiêu chuẩn thứ nhất (quy định tại mục a đoạn 06) của mỗi TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắc như đinh của việc thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai, nhờ vào những dẫn chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan. Những tài sản sử dụng cho mục tiêu đảm bảo bảo vệ an toàn và đáng tin cậy sản xuất, marketing thương mại hoặc bảo vệ môi trường tự nhiên thiên nhiên tuy nhiên không trực tiếp đem lại quyền lợi kinh tế tài chính như những TSCĐ khác nhưng chúng lại thiết yếu cho doanh nghiệp trong việc đạt được những quyền lợi kinh tế tài chính nhiều hơn nữa từ những tài sản khác. Tuy nhiên, những tài sản này chỉ được ghi nhận là TSCĐ hữu hình nếu nguyên giá của chúng và những tài sản có liên quan không vượt quá tổng giá trị hoàn toàn có thể thu hồi từ những tài sản đó và những tài sản khác có liên quan. Ví dụ, một nhà máy sản xuất hóa chất hoàn toàn có thể phải lắp đặt những thiết bị và thực hiện quy trình chứa và dữ gìn và bảo vệ hóa chất mới để tuân thủ yêu cầu về bảo vệ môi trường tự nhiên thiên nhiên đối với việc sản xuất và tàng trữ hóa chất độc. Các tài sản lắp đặt liên quan đi kèm chỉ được hạch toán là TSCĐ hữu hình nếu không còn chúng doanh nghiệp sẽ không thể hoạt động và sinh hoạt giải trí và bán sản phẩm hóa chất của tớ. Tiêu chuẩn thứ hai (quy định tại mục b đoạn 06) cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường đã được thỏa mãn vì nguyên giá tài sản được xác định thông qua shopping, trao đổi, hoặc tự xây dựng. Khi xác định những bộ phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng những tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho từng trường hợp rõ ràng. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể hợp nhất những bộ phận riêng biệt không đa phần, như khuôn đúc, công cụ, khuôn dập và áp dụng những tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị đó. Các phụ tùng và thiết bị phụ trợ thường được xem là tài sản lưu động và được hạch toán vào ngân sách khi sử dụng. Các phụ tùng đa phần và những thiết bị bảo dưỡng được xác định là TSCĐ hữu hình khi doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều hơn nữa một năm. Nếu phụ tùng và thiết bị bảo dưỡng chỉ được dùng gắn sát với TSCĐ hữu hình và việc sử dụng chúng là không thường xuyên thì chúng được hạch toán là TSCĐ hữu hình riêng biệt và được khấu hao trong thời gian ít hơn thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình liên quan. Trong từng trường hợp rõ ràng, hoàn toàn có thể phân bổ tổng ngân sách của tài sản cho những bộ phận cấu thành của nó và hạch toán riêng biệt cho từng bộ phận cấu thành. Trường hợp này được áp dụng khi từng bộ phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích rất khác nhau, hoặc góp thêm phần tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính cho doanh nghiệp theo những tiêu chuẩn quy định rất khác nhau nên được sử dụng những tỷ lệ và những phương pháp khấu hao rất khác nhau. Ví dụ, một thân máy bay và động cơ của nó cần phải hạch toán thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao rất khác nhau, nếu chúng có thời gian sử dụng hữu ích rất khác nhau. XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP

TSCĐ hữu hình shopping

Nguyên giá TSCĐ hữu hình shopping gồm có mức giá mua (trừ (-) những khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), những khoản thuế (không gồm có những khoản thuế được hoàn trả) và những ngân sách liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí sẵn sàng sẵn sàng mặt phẳng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) những khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí Chuyên Viên và những ngân sách liên quan trực tiếp khác. Đối với TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá là giá quyết toán khu công trình xây dựng đầu tư xây dựng, những ngân sách liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có). Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn sát với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình. Trường hợp TSCĐ hữu hình shopping được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào ngân sách theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”. Các khoản ngân sách phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, ngân sách sản xuất chung, ngân sách chạy thử và những ngân sách khác… nếu không liên quan trực tiếp đến việc shopping và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình. Các khoản lỗ ban đầu do máy móc không hoạt động và sinh hoạt giải trí đúng như dự trù được hạch toán vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ. TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế là giá tiền thực tế của TSCĐ tự xây dựng, hoặc tự chế cộng (+) ngân sách lắp đặt, chạy thử. Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là ngân sách sản xuất sản phẩm đó cộng (+) những ngân sách trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Trong những trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của những tài sản đó. Các ngân sách không hợp lý, như nguyên vật liệu, vật liệu tiêu tốn lãng phí, lao động hoặc những khoản ngân sách khác sử dụng vượt quá mức thông thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình. TSCĐ hữu hình thuê tài chính Trường hợp đi thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản”. TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh những khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về. Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc hoàn toàn có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có hiệu suất cao tương tự, trong cùng nghành marketing thương mại và có mức giá trị tương đương). Trong cả hai trường hợp không còn bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn sót lại của TSCĐ đem trao đổi. Ví dụ: Việc trao đổi những TSCĐ hữu hình tương tự như trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, những cơ sở dịch vụ hoặc TSCĐ hữu hình khác. TSCĐ hữu hình tăng từ những nguồn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu. Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) những ngân sách liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Các ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu những ngân sách này chắc như đinh làm tăng quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các ngân sách phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ. Các ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải tổ trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như: Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng hiệu suất sử dụng của chúng; Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; Áp dụng quy trình công nghệ tiên tiến sản xuất mới làm giảm ngân sách hoạt động và sinh hoạt giải trí của tài sản so với trước. Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích mục tiêu Phục hồi hoặc duy trì kĩ năng đem lại quyền lợi kinh tế tài chính của tài sản theo trạng thái hoạt động và sinh hoạt giải trí tiêu chuẩn ban đầu được tính vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ. Việc hạch toán những ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải địa thế căn cứ vào từng trường hợp rõ ràng và kĩ năng thu hồi những ngân sách phát sinh sau. Khi giá trị còn sót lại của TSCĐ hữu hình đã gồm có những khoản giảm về quyền lợi kinh tế tài chính thì những ngân sách phát sinh sau để Phục hồi những quyền lợi kinh tế tài chính từ tài sản đó sẽ được tính vào nguyên giá TSCĐ nếu giá trị còn sót lại của TSCĐ không vượt quá giá trị hoàn toàn có thể thu hồi từ tài sản đó. Trường hợp trong giá mua TSCĐ hữu hình đã gồm có trách nhiệm và trách nhiệm của doanh nghiệp phải bỏ thêm những khoản ngân sách để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì việc vốn hóa những ngân sách phát sinh sau cũng phải địa thế căn cứ vào kĩ năng thu hồi ngân sách. Ví dụ lúc mua một ngôi nhà đòi hỏi doanh nghiệp phải sửa chữa trước khi sử dụng thì ngân sách sửa chữa ngôi nhà được tính vào nguyên giá của tài sản nếu giá trị đó hoàn toàn có thể thu hồi được từ việc sử dụng ngôi nhà trong tương lai. Trường hợp một số trong những bộ phận của TSCĐ hữu hình đòi hỏi phải được thay thế thường xuyên, được hạch toán là những TSCĐ độc lập nếu những bộ phận đó thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình. Ví dụ máy điều hòa nhiệt độ trong một ngôi nhà hoàn toàn có thể phải thay thế nhiều lần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của ngôi nhà đó thì những khoản ngân sách phát sinh trong việc thay thế hay Phục hồi máy điều hòa được hạch toán thành một tài sản độc lập và giá trị máy điều hòa khi được thay thế sẽ được ghi giảm. XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn sót lại. Trường hợp TSCĐ hữu hình được đánh giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn sót lại phải được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại. Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ hữu hình được xử lý và kế toán theo quy định của Nhà nước. KHẤU HAO Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có khối mạng lưới hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Phương pháp khấu hao phải phù phù phù hợp với quyền lợi kinh tế tài chính mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp. Số khấu hao của từng kỳ được hạch toán vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá trị của những tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí trong quá trình triển khai là một bộ phận ngân sách cấu thành nguyên giá TSCĐ vô hình (theo quy định của chuẩn mực TSCĐ vô hình), hoặc ngân sách khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế những tài sản khác. Lợi ích kinh tế tài chính do TSCĐ hữu hình đem lại được doanh nghiệp khai thác dần bằng phương pháp sử dụng những tài sản đó. Tuy nhiên, những tác nhân khác, như: Sự lỗi thời về kỹ thuật, sự hao mòn của tài sản do chúng không được sử dụng thường dẫn đến sự suy giảm quyền lợi kinh tế tài chính mà doanh nghiệp ước tính những tài sản đó sẽ đem lại. Do đó, khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình phải xem xét những yếu tố sau: Mức độ sử dụng ước tính của doanh nghiệp đối với tài sản đó. Mức độ sử dụng được đánh giá thông qua hiệu suất hoặc sản lượng dự trù; Mức độ hao mòn phụ thuộc vào những tác nhân liên quan trong quá trình sử dụng tài sản, như: Số ca thao tác, việc sửa chữa và bảo dưỡng của doanh nghiệp đối với tài sản, cũng như việc dữ gìn và bảo vệ chúng trong những thời kỳ không hoạt động và sinh hoạt giải trí; Hao mòn vô hình phát sinh do việc thay đổi hay tăng cấp cải tiến dây truyền công nghệ tiên tiến hay do sự thay đổi nhu yếu của thị trường về sản phẩm hoặc dịch vụ do tài sản đó sản xuất ra; Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng tài sản, như ngày hết hạn hợp đồng của tài sản thuê tài chính. Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình do doanh nghiệp xác định đa phần nhờ vào mức độ sử dụng ước tính của tài sản. Tuy nhiên, do chủ trương quản lý tài sản của doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản hoàn toàn có thể ngắn lại thời gian sử dụng hữu ích thực tế của nó. Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích của một TSCĐ hữu hình còn phải nhờ vào kinh nghiệp của doanh nghiệp đối với những tài sản cùng loại. Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm:

Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; và Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm. Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao thường niên không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao thường niên giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm nhờ vào tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản hoàn toàn có thể tạo ra. Phương pháp khấu hao do doanh nghiệp xác định để áp dụng cho từng TSCĐ hữu hình phải được thực hiện nhất quán, trừ khi có sự thay đổi trong phương pháp sử dụng tài sản đó.

Doanh nghiệp không được tiếp tục tính khấu hao đối với những TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn còn sử dụng vào hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại.

XEM XÉT LẠI THỜI GIAN SỬ DỤNG HỮU ÍCH Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường là thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính. Nếu có sự thay đổi đáng kể trong việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thì phải điều chỉnh mức khấu hao. Trong quá trình sử dụng TSCĐ, khi đã xác định chắc như đinh là thời gian sử dụng hữu ích không hề phù hợp thì phải điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích và tỷ lệ khấu hao cho năm hiện hành và trong năm tiếp theo và được thuyết minh trong báo cáo tài chính. Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích hoàn toàn có thể được kéo dãn thêm do việc cải tổ trạng thái của tài sản vượt trên trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của nó, hoặc những thay đổi về kỹ thuật hay thay đổi nhu yếu về sản phẩm do một máy móc sản xuất ra hoàn toàn có thể làm giảm thời gian sử dụng hữu ích của nó. Chế độ sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình hoàn toàn có thể kéo dãn thời gian sử dụng hữu ích thực tế hoặc làm tăng giá trị thanh lý ước tính của tài sản nhưng doanh nghiệp không được thay đổi mức khấu hao của tài sản. XEM XÉT LẠI PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường là thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính, nếu có sự thay đổi đáng kể trong phương pháp sử dụng tài sản để đem lại quyền lợi cho doanh nghiệp thì được thay đổi phương pháp khấu hao và mức khấu hao tính cho năm hiện hành và trong năm tiếp theo. NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ HỮU HÌNH TSCĐ hữu hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán. Lãi hay lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình được xác định bằng số chênh lệch giữa thu nhập với ngân sách thanh lý, nhượng bán cộng (+) giá trị còn sót lại của TSCĐ hữu hình. Số lãi, lỗ này được ghi nhận là một khoản thu nhập hay ngân sách trên báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong kỳ. TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại TSCĐ hữu hình về những thông tin sau: Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao; Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn sót lại vào đầu năm và thời điểm cuối kỳ; Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày những thông tin:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm trong kỳ; Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy tiếp theo thời điểm cuối kỳ; Giá trị còn sót lại của TSCĐ hữu hình đã dùng để thế chấp, cầm đồ cho những khoản vay; Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang; Các cam kết về việc mua, bán TSCĐ hữu hình có mức giá trị lớn trong tương lai; Giá trị còn sót lại của TSCĐ hữu hình tạm thời không được sử dụng; Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng; Giá trị còn sót lại của TSCĐ hữu hình đang chờ thanh lý; Các thay đổi khác về TSCĐ hữu hình. Việc xác định phương pháp khấu hao và ước tính thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình là vấn đề hoàn toàn mang tính chất chất chất xét đoán. Vì vậy, việc trình bày những phương pháp khấu hao áp dụng và thời gian sử dụng hữu ích ước tính của TSCĐ hữu hình được cho phép người tiêu dùng báo cáo tài chính xem xét mức độ đúng đắn của những chủ trương do ban lãnh đạo doanh nghiệp đề ra và có cơ sở để so sánh với những doanh nghiệp khác. Doanh nghiệp phải trình bày bản chất và ảnh hưởng của sự việc thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng trọng yếu tới kỳ kế toán hiện hành hoặc những kỳ tiếp theo. Các thông tin phải được trình bày khi có sự thay đổi trong những ước tính kế toán liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình đã thay lý hoặc đang chờ thanh lý, thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao.

CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH

QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán tài sản cố định và thắt chặt (TSCĐ) vô hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ vô hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, thanh lý TSCĐ vô hình và một số trong những quy định khác làm cơ sở ghi số kế toán và lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán TSCĐ vô hình, trì khi có chuẩn mực kế toán khác quy

định được cho phép áp dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán khác cho TSCĐ vô hình.

Một số TSCĐ vô hình hoàn toàn có thể tiềm ẩn trong hoặc trên thực thể vật chất. Ví dụ như đĩa compact (trong trường hợp phần mềm máy tính được ghi trong đĩa compact), văn bản pháp lý (trong trường hợp giấy phép hoặc bằng sáng chế). Để quyết định một tài sản gồm có cả yếu tố vô hình và hữu hình được hạch toán theo quy định của chuẩn mực TSCĐ hữu hình hay chuẩn mực TSCĐ vô hình, doanh nghiệp phải địa thế căn cứ vào việc xác định yếu tố nào là quan trọng. Ví dụ phần mềm của máy vi tính nếu là một bộ phận không thể tách rời với phần cứng của máy đó để máy hoàn toàn có thể hoạt động và sinh hoạt giải trí được, thì phần mềm này là một bộ phận của máy và nó được xem là một bộ phận của TSCĐ hữu hình. Trường hợp phần mềm là bộ phận hoàn toàn có thể tách rời với phần cứng có liên quan thì phần mềm đó là một TSCĐ vô hình. Chuẩn mực này quy định về những ngân sách liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí quảng cáo, đào tạo nhân viên cấp dưới, thành lập doanh nghiệp, nghiên cứu và phân tích và triển khai. Các hoạt động và sinh hoạt giải trí nghiên cứu và phân tích và triển khai hướng tới việc phát triển tri thức, hoàn toàn có thể tạo thành một tài sản thuộc dạng vật chất (ví dụ vật mẫu), nhưng yếu tố vật chất chỉ có vai trò thứ yếu so với thành phần vô hình là tri thức ẩn chứa trong tài sản đó. TSCĐ vô hình thuê tài chính sau khi được ghi nhận ban đầu, bên thuê phải kế toán TSCĐ vô hình trong hợp đồng thuê tài chính theo chuẩn mực này. Các quyền trong hợp đồng cấp phép đối với phim ảnh, chương trình thu băng video, tác phẩm kịch, bản thảo, bằng sáng chế và bản quyền thuộc phạm vi của chuẩn mực này. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Tài sản: Là một nguồn lực:

Doanh nghiệp trấn áp được; và Dự tính đem lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cho doanh nghiệp.

Tài sản cố định và thắt chặt vô hình: Là tài sản không còn hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, marketing thương mại, đáp ứng dịch vụ hoặc cho những đối tượng khác thuê phù phù phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.

Nghiên cứu: Là hoạt động và sinh hoạt giải trí tìm kiếm ban đầu và có kế hoạch được tiến hành nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết và tri thức khoa học hoặc kỹ thuật mới.

Triển khai: Là hoạt động và sinh hoạt giải trí ứng dụng những kết quả nghiên cứu và phân tích hoặc tri thức khoa học vào một kế hoạch hoặc thiết kế để sản xuất sản phẩm mới hoặc được tăng cấp cải tiến một cách cơ bản trước khi bắt

đầu sản xuất hoặc sử dụng mang tính chất chất thương mại những vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, những quy trình, khối mạng lưới hệ thống hoặc dịch vụ mới.

Nguyên giá: Là toàn bộ những ngân sách mà doanh nghiệp phải bỏ ra để đã có được TSCĐ vô hình tính

đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự trù.

Khấu hao: Là việc phân bổ có khối mạng lưới hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ vô hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.

Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐ vô hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó.

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ vô hình phát huy được tác dụng cho sản xuất, marketing thương mại, được tính bằng:

Thời gian mà doanh nghiệp dự trù sử dụng TSCĐ vô hình; hoặc Số lượng sản phẩm, hoặc những đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự trù thu được từ việc sử dụng tài sản.

Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau khi trừ (-) ngân sách thanh lý ước tính.

Giá trị còn sót lại: Là nguyên giá của TSCĐ vô hình sau khi trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản đó.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản hoàn toàn có thể được trao đổi Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

Thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí: Là thị trường thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:

Các sản phẩm được bán trên thị trường có tính tương đồng; Người mua và người bán hoàn toàn có thể tìm thấy nhau vào bất kỳ lúc nào; Giá cả được công khai minh bạch. TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH Các doanh nghiệp thường đầu tư để có những nguồn lực vô hình, như: Quyền sử dụng đất có thời hạn, phần mềm máy vi tính, bằng sáng chế, bản quyền, giấy phép khai thác thủy sản, hạn ngạch xuất khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, quan hệ marketing thương mại với người tiêu dùng hoặc nhà đáp ứng, sự trung thành của người tiêu dùng, thị phần và quyền tiếp thị… Để xác định nguồn lực vô hình quy định trong đoạn số 07 thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vô hình nên phải xem xét những yếu tố: Tính hoàn toàn có thể xác định được, kĩ năng trấn áp nguồn lực và tính chắc như đinh của quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai. Nếu một nguồn lực vô hình không thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vô hình thì ngân sách phát sinh để tạo ra nguồn lực vô hình đó phải ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ hoặc ngân sách trả trước. Riêng nguồn lực vô hình doanh nghiệp đã có được thông qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất thâu tóm về được ghi nhận là lợi thế thương mại vào ngày phát sinh trách nhiệm mua (Theo quy định tại Đoạn 46).

Tính hoàn toàn có thể xác định được TSCĐ vô hình phải là tài sản hoàn toàn có thể xác định được để hoàn toàn có thể phân biệt một cách rõ ràng tài sản đó với lợi thế thương mại. Lợi thế thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất thâu tóm về được thể hiện bằng một khoản thanh toán do bên đi mua tài sản thực hiện để hoàn toàn có thể thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai. Một TSCĐ vô hình hoàn toàn có thể xác định riêng biệt khi doanh nghiệp hoàn toàn có thể đem TSCĐ vô hình đó cho thuê, bán, trao đổi hoặc thu được quyền lợi kinh tế tài chính rõ ràng từ tài sản đó trong tương lai. Những tài sản chỉ tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai khi kết phù phù hợp với những tài sản khác nhưng vẫn được coi là tài sản hoàn toàn có thể xác định riêng biệt nếu doanh nghiệp xác định được chắc như đinh quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai do tài sản đó đem lại. Khả năng trấn áp Doanh nghiệp nắm quyền trấn áp một tài sản nếu doanh nghiệp có quyền thu quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai mà tài sản đó đem lại, đồng thời cũng hoàn toàn có thể hạn chế sự tiếp cận của những đối tượng khác đối với quyền lợi đó. Khả năng trấn áp của doanh nghiệp đối với quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai từ TSCĐ vô hình, thông thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý. Tri thức về thị trường và hiểu biết trình độ hoàn toàn có thể mang lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể trấn áp quyền lợi đó khi có ràng buộc bằng quyền pháp lý, ví dụ: Bản quyền, giấy phép khai thác thủy sản. Doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên cấp dưới tay nghề cao và thông qua việc đào tạo, doanh nghiệp hoàn toàn có thể xác định được sự nâng cao kiến thức và kỹ năng của nhân viên cấp dưới sẽ mang lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai, nhưng doanh nghiệp không đủ kĩ năng trấn áp quyền lợi kinh tế tài chính đó, vì vậy không được ghi nhận là TSCĐ vô hình. Tài năng lãnh đạo và kỹ thuật trình độ cũng không được ghi nhận là TSCĐ vô hình trừ khi tài sản này được bảo vệ bằng những quyền pháp lý để sử dụng nó và để thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai đồng thời thỏa mãn những quy định về định nghĩa TSCĐ vô hình và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình. Doanh nghiệp có list người tiêu dùng hoặc thị phần nhưng do không còn quyền pháp lý hoặc giải pháp khác để bảo vệ hoặc trấn áp những quyền lợi kinh tế tài chính từ những quan hệ với người tiêu dùng và sự trung thành của tớ, vì vậy không được ghi nhận là TSCĐ vô hình. Lợi ích kinh tế tài chính trong tương lai Lợi ích kinh tế tài chính trong tương lai mà TSCĐ vô hình đem lại cho doanh nghiệp hoàn toàn có thể gồm có: Tăng lệch giá, tiết kiệm ngân sách, hoặc quyền lợi khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vô hình. NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC

GHI NHẬN VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU

Một tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời:

Định nghĩa về TSCĐ vô hình; và Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

+ Chắc chắn thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai do tài sản đó mang lại;

+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

+ Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Doanh nghiệp phải xác định được mức độ chắc như đinh kĩ năng thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai bằng việc sử dụng những giả định hợp lý và có cơ sở về những điều kiện kinh tế tài chính tồn tại trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó. TSCĐ vô hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ VÔ HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP

MUA TSCĐ VÔ HÌNH RIÊNG BIỆT

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, gồm có mức giá mua (-) những khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), những khoản thuế (không gồm có những khoản thuế được hoàn trả) và những ngân sách liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự trù. Trường hợp quyền sử dụng đất được mua cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình. Trường hợp TSCĐ vô hình shopping được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của TSCĐ vô hình được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”. Nếu TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi thanh toán dẫn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, nguyên giá TSCĐ vô hình là giá trị hợp lý của những chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn. MUA TSCĐ VÔ HÌNH TỪ VIỆC SÁP NHẬP DOANH NGHIỆP Nguyên giá TSCĐ vô hình hình thành trong quá trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất thâu tóm về là giá trị hợp lý của tài sản đó vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp). Doanh nghiệp phải xác định nguyên giá TSCĐ vô hình một cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản đó một cách riêng biệt.

Giá trị hợp lý hoàn toàn có thể là:

Giá niêm yết tại thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí; Giá của trách nhiệm mua và bán TSCĐ vô hình tương tự. Nếu không còn thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí cho tài sản thì nguyên giá của TSCĐ vô hình được xác định bằng khoản tiền mà doanh nghiệp lẽ ra phải trả vào ngày mua tài sản trong điều kiện trách nhiệm đó được thực hiện trên cơ sở khách quan nhờ vào những thông tin tin cậy hiện có. Trường hợp này doanh nghiệp cần xem xét kết quả của những trách nhiệm đó trong quan hệ tương quan với những tài sản tương tự. Khi sáp nhập doanh nghiệp, TSCĐ vô hình được ghi nhận như sau: Bên mua tài sản ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu tài sản đó đáp ứng được định nghĩa về TSCĐ vô hình và tiêu chuẩn ghi nhận quy định trong đoạn 16, 17, kể cả trường hợp TSCĐ vô hình đó không được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên bán tài sản; Nếu TSCĐ vô hình được mua thông qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất thâu tóm về, nhưng không thể xác định được nguyên giá một cách đáng tin cậy thì tài sản đó không được ghi nhận là một TSCĐ vô hình riêng biệt, mà được hạch toán vào lợi thế thương mại (Theo quy định tại Đoạn 46). Khi không còn thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí cho TSCĐ vô hình được mua thông qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất thâu tóm về, thì nguyên giá TSCĐ vô hình là giá trị mà tại đó nó không tạo ra lợi thế thương mại có mức giá trị phát sinh vào ngày sáp nhập doanh nghiệp.

TSCĐ VÔ HÌNH LÀ QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT CÓ THỜI HẠN

Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền chuyển nhượng ủy quyền đất có thời hạn khi được giao đất hoặc số tiền trả khi nhận chuyển nhượng ủy quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn link kinh doanh. Trường hợp quyền sử dụng đất được chuyển nhượng ủy quyền cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì giá trị của nhà cửa, vật kiến trúc phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ hữu hình.

TSCĐ VÔ HÌNH ĐƯỢC NHÀ NƯỚC CẤP HOẶC ĐƯỢC TẶNG, BIẾU

Nguyên giá TSCĐ vô hình được nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu, được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) những ngân sách liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự trù.

TSCĐ VÔ HÌNH MUA DƯỚI HÌNH THỨC TRAO ĐỔI

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về hoặc bằng giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh những khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình tương tự, hoặc hoàn toàn có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có hiệu suất cao tương tự, trong cùng nghành marketing thương mại và có mức giá trị tương đương). Trong cả hai trường hợp không còn bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ vô hình nhận về được tính bằng giá trị còn sót lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi.

LỢI THẾ THƯƠNG MẠI ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP

Lợi thế thương mại được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là tài sản. Chi phí phát sinh để tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai nhưng không hình thành TSCĐ vô hình vì không đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận trong chuẩn mực này, mà tạo nên lợi thế thương mại từ nội bộ doanh nghiệp. Lợi thế thương mại được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là tài sản vì nó không phải là nguồn lực để xác định, không đánh giá được một cách đáng tin cậy và doanh nghiệp không trấn áp được. Khoản chênh lệch giữa giá trị thị trường của doanh nghiệp với giá trị tài sản thuần của doanh nghiệp ghi trên báo cáo tài chính được xác định tại thuở nào điểm không được ghi nhận là TSCĐ vô hình do doanh nghiệp trấn áp.

TSCĐ VÔ HÌNH ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP

Để đánh giá một tài sản vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp được ghi nhận vào ngày phát sinh trách nhiệm đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình, doanh nghiệp phải phân chia quá trình hình thành tài sản theo: Giai đoạn nghiên cứu và phân tích; và Giai đoạn triển khai. Nếu doanh nghiệp không phân biệt quá trình nghiên cứu và phân tích với quá trình triển khai của một dự án công trình bất Động sản nội bộ để tạo ra TSCĐ vô hình, doanh nghiệp phải hạch toán vào ngân sách để xác định kết quả marketing thương mại trong kỳ toàn bộ ngân sách phát sinh liên quan đến dự án công trình bất Động sản đó.

Giai đoạn nghiên cứu

Toàn bộ ngân sách phát sinh trong quá trình nghiên cứu và phân tích không được ghi nhận là TSCĐ vô hình mà

được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ.

Ví dụ về những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt trong quá trình nghiên cứu và phân tích: Các hoạt động và sinh hoạt giải trí nghiên cứu và phân tích, phát triển tri thức mới và hoạt động và sinh hoạt giải trí tìm kiếm, đánh giá và lựa chọn những phương án ở đầu cuối; Việc ứng dụng những kết quả nghiên cứu và phân tích, hoặc những tri thức khác; Việc tìm kiếm những phương pháp thay thế đối với những vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, dịch vụ; Công thức, thiết kế, đánh giá và lựa chọn ở đầu cuối những phương án thay thế đối với những vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, khối mạng lưới hệ thống, dịch vụ mới hoặc tăng cấp cải tiến hơn.

Giai đoạn triển khai

Tài sản vô hình được tạo ra trong quá trình triển khai được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu thỏa mãn được bảy (7) điều kiện sau: Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành xong và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự trù hoặc để bán; Doanh nghiệp dự tính hoàn thành xong tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán; Doanh nghiệp hoàn toàn có thể sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó; Tài sản vô hình đó phải tạo được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai; Có đầy đủ những nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và những nguồn lực khác để hoàn tất những quá trình triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó;

(g) Có kĩ năng xác định một cách chắc như đinh toàn bộ ngân sách trong quá trình triển khai để

tạo ra tài sản vô hình đó;

(f) Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐ vô hình.

Ví dụ về những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt triển khai: Thiết kế, xây dựng và thử nghiệm những vật mẫu hoặc kiểu mẫu trước khi đưa vào sản xuất hoặc sử dụng; Thiết kế những dụng cụ, khuôn mẫu, khuôn dẫn và khuôn dập liên quan đến công nghệ tiên tiến mới; Thiết kế, xây dựng và vận hành xưởng thử nghiệm không còn tính khả thi về mặt kinh tế tài chính cho hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất mang tính chất chất thương mại; Thiết kế, xây dựng và sản xuất thử nghiệm một phương pháp thay thế những vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, khối mạng lưới hệ thống và dịch vụ mới hoặc được tăng cấp cải tiến. Các thương hiệu sản phẩm & hàng hóa, quyền phát hành, list người tiêu dùng và những khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình.

Nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp

TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp được đánh giá ban đầu theo nguyên giá là toàn bộ ngân sách phát sinh từ thời điểm mà tài sản vô hình đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định rõ ràng trong những đoạn 16, 17 và 40 đến khi TSCĐ vô hình được đưa vào sử dụng. Các ngân sách phát sinh trước thời điểm này phải tính vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ. Nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp gồm có tất cả những ngân sách liên quan trực tiếp hoặc được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ những khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến sẵn sàng sẵn sàng đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự trù.

Nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp gồm có:

Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu hoặc dịch vụ đã sử dụng trong việc tạo ra TSCĐ vô hình; Tiền lương, tiền công và những ngân sách khác liên quan đến việc thuê nhân viên cấp dưới trực tiếp tham gia vào việc tạo ra tài sản đó;

Các ngân sách khác liên quan trực tiếp đến việc tạo ra tài sản, như ngân sách đăng ký quyền pháp lý, khấu hao bằng sáng chế phát minh và giấy phép được sử dụng để tạo ra tài sản đó;

Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán vào tài sản (Ví dụ: phân bổ khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị). Các ngân sách sau đây không được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: Chi phí bán hàng, ngân sách quản lý doanh nghiệp và ngân sách sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng; Các ngân sách không hợp lý như: nguyên vật liệu, vật liệu tiêu tốn lãng phí, ngân sách lao động, những khoản ngân sách khác sử dụng vượt quá mức thông thường; Chi phí đào tạo nhân viên cấp dưới để vận hành tài sản.

GHI NHẬN CHI PHÍ

Chi phí liên quan đến tài sản vô hình phải được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ hoặc ngân sách trả trước, trừ trường hợp: Chi phí hình thành một phần nguyên giá TSCĐ vô hình và thỏa mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình (Quy định từ đoạn 16 đến đoạn 44) Tài sản vô hình hình thành trong quá trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất thâu tóm về nhưng không đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình thì những ngân sách đó (nằm trong ngân sách mua tài sản) hình thành một bộ phận của lợi thế thương mại (kể cả trường hợp lợi thế thương mại có mức giá trị âm) vào ngày quyết định sáp nhập doanh nghiệp. Chi phí phát sinh đem lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cho doanh nghiệp nhưng không được ghi nhận là TSCĐ vô hình thì được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ, trừ những ngân sách được quy định trong đoạn 48. Chi phí phát sinh đem lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cho doanh nghiệp gồm ngân sách thành lập doanh nghiệp, ngân sách đào tạo nhân viên cấp dưới và ngân sách quảng cáo phát sinh trong quá trình trước hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp mới thành lập, ngân sách cho quá trình nghiên cứu và phân tích, ngân sách chuyển dời địa điểm được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ hoặc được phân bổ dần vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong thời gian tối đa không thật 3 năm. Chi phí liên quan đến tài sản vô hình đã được doanh nghiệp ghi nhận là ngân sách để xác định kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong kỳ trước đó thì không được tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình.

CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU

Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình: Chi phí này hoàn toàn có thể làm cho TSCĐ vô hình tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai nhiều hơn nữa mức hoạt động và sinh hoạt giải trí được đánh giá ban đầu;

Chi phí được đánh giá một cách chắc như đinh và gắn sát với một TSCĐ vô hình rõ ràng.

Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ, trừ khi những ngân sách này gắn sát với một TSCĐ vô hình rõ ràng và làm tăng quyền lợi kinh tế tài chính từ những tài sản này. Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến thương hiệu sản phẩm & hàng hóa, quyền phát hành, list người tiêu dùng và những khoản mục tương tự về bản chất (kể cả trường hợp mua từ bên phía ngoài hoặc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp) luôn luôn được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ.

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU

Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, TSCĐ vô hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn sót lại.

KHẤU HAO

THỜI GIAN TÍNH KHẤU HAO

Giá trị phải khấu hao của TSCĐ vô hình được phân bổ một cách có khối mạng lưới hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó. Thời gian tính khấu hao của TSCĐ vô hình tối đa là 20 năm. Việc trích khấu hao được bắt nguồn từ khi đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng. Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình làm địa thế căn cứ tính khấu hao nên phải xem xét những yếu tố sau: Khả năng sử dụng dự trù của tài sản; Vòng đời của sản phẩm và những thông tin chung về những ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích của nhiều chủng loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điều kiện tương tự; Sự lỗi thời về kỹ thuật, công nghệ tiên tiến; Tính ổn định của ngành sử dụng tài sản đó và sự thay đổi về nhu yếu thị trường đối với những sản phẩm hoặc việc đáp ứng dịch vụ mà tài sản đó đem lại; Hoạt động dự trù của những đối thủ đối đầu đối đầu hiện tại hoặc tiềm tàng; Mức ngân sách thiết yếu để duy trì, bảo dưỡng; Thời gian trấn áp tài sản, những hạn chế về mặt pháp lý và những hạn chế khác về quá trình sử dụng tài sản; Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình với những tài sản khác trong doanh nghiệp. Phần mềm máy vi tính và những TSCĐ vô hình khác hoàn toàn có thể nhanh gọn bị lỗi thời về kỹ thuật thì thời gian sử dụng hữu ích của những tài sản này thường là ngắn lại. Trong một số trong những trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình hoàn toàn có thể vượt quá 20 năm khi có những dẫn chứng tin cậy, nhưng phải xác định được rõ ràng. Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải:

Khấu hao TSCĐ vô hình theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính đúng chuẩn nhất; và

Trình bày những nguyên do ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản trên báo cáo tài chính. Nếu việc trấn áp đối với những quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai từ TSCĐ vô hình đạt được bằng quyền pháp lý được cấp trong một khoảng chừng thời gian xác định thì thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình không vượt quá thời gian có hiệu lực hiện hành của quyền pháp lý, trừ khi quyền pháp lý được gia hạn. Các tác nhân kinh tế tài chính và pháp lý ảnh hưởng đến thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình, gồm:

(1) Các tác nhân kinh tế tài chính quyết định khoảng chừng thời gian thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai; (2) Các tác nhân pháp lý số lượng giới hạn khoảng chừng thời gian doanh nghiệp trấn áp được quyền lợi kinh tế tài chính này. Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian ngắn lại trong số những khoảng chừng thời gian trên.

PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO

Phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình được sử dụng phải phản ánh phương pháp thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính từ tài sản đó của doanh nghiệp. Phương pháp khấu hao được sử dụng cho từng TSCĐ vô hình được áp dụng thống nhất qua nhiều thời kỳ và hoàn toàn có thể được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể phương pháp thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Chi phí khấu hao cho từng thời kỳ phải được ghi nhận là ngân sách hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại, trừ khi ngân sách đó được tính vào giá trị của tài sản khác. Có ba (3) phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình, gồm:

Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần;

Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm.

Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao thường niên không đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình. Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao thường niên giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm nhờ vào tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản hoàn toàn có thể tạo ra.

GIÁ TRỊ THANH LÝ

TSCĐ vô hình có mức giá trị thanh lý khi: Có bên thứ ba thỏa thuận thâu tóm về tài sản đó vào cuối thời gian sử dụng hữu ích của tài sản; hoặc Có thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí vào cuối thời gian sử dụng hữu ích của tài sản và giá trị thanh lý hoàn toàn có thể được xác định thông qua giá thị trường.

Khi không còn một trong hai điều kiện nói trên thì giá trị thanh lý TSCĐ vô hình được xác định bằng không (0).

Giá trị phải khấu hao được xác định bằng nguyên giá trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản.

Giá trị thanh lý được ước tính khi TSCĐ vô hình được hình thành đưa vào sử dụng bằng phương pháp nhờ vào giá cả phổ biến ở cuối thời gian sử dụng hữu ích ước tính của một tài sản tương tự và đã hoạt động và sinh hoạt giải trí trong những điều kiện tương tự. Giá trị thanh lý ước tính không tăng lên khi có thay đổi về giá cả hoặc giá trị.

XEM XÉT LẠI THỜI GIAN KHẤU HAO VÀ PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO

Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình phải được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tài chính. Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản khác lạ lớn so với những ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải được thay đổi tương ứng. Phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình được thay đổi khi có thay đổi đáng kể phương pháp ước tính thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính cho doanh nghiệp. Trường hợp này, phải điều chỉnh ngân sách khấu hao cho năm hiện hành và trong năm tiếp theo, và được thuyết minh trong báo cáo tài chính. Trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ vô hình, khi xét thấy việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản không hề phù hợp thì thời gian khấu hao nên phải thay đổi. Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích hoàn toàn có thể tăng lên do đầu tư thêm ngân sách làm tăng năng lực của tài sản so với năng lực hoạt động và sinh hoạt giải trí được đánh giá ban đầu. Trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình, hoàn toàn có thể thay đổi phương pháp ước tính về quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai mà doanh nghiệp dự trù thu được, do đó hoàn toàn có thể thay đổi phương pháp khấu hao. Ví dụ: Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp hơn phương pháp khấu hao đường thẳng.

NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VÔ HÌNH

TSCĐ vô hình được ghi gỉam khi thanh lý, nhượng bán hoặc khi xét thấy không thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ việc sử dụng tiếp sau. Lãi hay lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ vô hình được xác định bằng số chênh lệch giữa thu nhập với ngân sách thanh lý, nhượng bán cộng (+) giá trị còn sót lại của TSCĐ vô hình. Số lãi, lỗ này được ghi nhận là một khoản thu nhập hoặc ngân sách trên báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong kỳ.

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp và TSCĐ vô hình được hình thành từ những nguồn khác, về những thông tin sau: Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ vô hình; Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao; Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn sót lại vào đầu năm và thời điểm cuối kỳ; Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (Phần TSCĐ vô hình) phải trình bày những thông tin:

Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng, trong đó giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động và sinh hoạt giải trí trong quá trình triển khai hoặc do sáp nhập doanh nghiệp; Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm;

Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy tiếp theo thời điểm cuối kỳ;

Lý do khi một TSCĐ vô hình được khấu hao trên 20 năm (Khi đưa ra những nguyên do này, doanh nghiệp phải chỉ ra những tác nhân đóng vai trò quan trọng trong việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản); Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn sót lại và thời gian khấu hao còn sót lại của từng TSCĐ vô hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản của doanh nghiệp; Giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình do Nhà nước cấp (Quy định tại Đoạn 30), trong đó ghi rõ: Giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị còn sót lại của tài sản. Giá trị còn sót lại của TSCĐ vô hình đã dùng để thế chấp cho những số tiền nợ phải trả; Các cam kết về mua, bán TSCĐ vô hình có mức giá trị lớn trong tương lai. Giá trị còn sót lại của TSCĐ vô hình tạm thời không sử dụng; Nguyên giá TSCĐ vô hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng; Giá trị còn sót lại của TSCĐ vô hình đang chờ thanh lý. Giải trình khoản ngân sách trong quá trình nghiên cứu và phân tích và ngân sách trong quá trình triển khai

đã được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ.

Các thay đổi khác về TSCĐ vô hình. Kế toán TSCĐ vô hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục tiêu sử dụng trong những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp, gồm: Quyền sử dụng đất có thời hạn; Nhãn hiệu sản phẩm & hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép và giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, bằng sáng chế; Công thức và phương pháp pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu; TSCĐ vô hình đang triển khai.

CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ

Quy định chung

01. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, quy đổi mục tiêu sử dụng, thanh lý bất động sản đầu tư và một số trong những quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

02. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán bất động sản đầu tư, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác được cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho bất động sản đầu tư. Chuẩn mực này cũng quy định phương pháp xác định và ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư trong báo cáo tài chính của bên đi thuê theo hợp đồng thuê tài chính và phương pháp xác định giá trị bất động sản đầu tư cho thuê trong báo cáo tài chính của bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí.

Chuẩn mực này sẽ không áp dụng đối với những nội dung đã được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê tài sản", gồm có:

Phân loại tài sản thuê thành tài sản thuê tài chính hoặc tài sản thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí; Ghi nhận lệch giá cho thuê bất động sản đầu tư (Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”); Xác định giá trị bất động sản thuê hoạt động trong báo cáo tài chính của bên đi thuê; Xác định giá trị bất động sản thuê tài chính trong báo cáo tài chính của bên cho thuê; Kế toán đối với những thanh toán giao dịch thanh toán bán và thuê lại; Thuyết minh về thuê tài chính và thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí trong báo cáo tài chính. Chuẩn mực này sẽ không áp dụng đối với: Những tài sản liên quan đến cây trồng, vật nuôi gắn sát với đất đai phục vụ cho hoạt

động nông nghiệp; và

Quyền khai thác khoáng sản, hoạt động và sinh hoạt giải trí thăm dò và khai thác tài nguyên, dầu mỏ, khí tự nhiên và những tài nguyên không tái sinh tương tự. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích mục tiêu thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để:

Sử dụng trong sản xuất, đáp ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho những mục tiêu quản lý; hoặc Bán trong kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường.

Bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Là bất động sản do người chủ sở hữu hoặc người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích mục tiêu sử dụng trong sản xuất, đáp ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho những mục tiêu quản lý.

Nguyên giá: Là toàn bộ những ngân sách bằng tiền hoặc tương đương tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của những khoản đưa ra để trao đổi nhằm mục đích đã có được bất động sản đầu tư tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hoàn thành xong bất động sản đầu tư đó.

Giá trị còn lại: Là nguyên giá của bất động sản đầu tư sau khi trừ (-) số khấu hao luỹ kế của bất động sản đầu tư đó.

Ví dụ bất động sản đầu tư:

(a). Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra thâu tóm về) nắm giữ trong thời gian dài

để chờ tăng giá;

(b). Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra thâu tóm về) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục tiêu sử dụng trong tương lai;

(c). Nhà do doanh nghiệp sở hữu (hoặc do doanh nghiệp thuê tài chính) và cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí;

(d). Nhà đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí;

(e). Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt

động.

Ví dụ bất động sản không phải là bất động sản đầu tư: Bất động sản mua về để bán trong kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho"); Bất động sản được xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”); Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình”), gồm có bất động sản nắm giữ để sử dụng trong tương lai như tài sản chủ sở hữu sử dụng, tài sản nắm giữ để tái tạo, tăng cấp và sử dụng sau này trong kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường như bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản cho nhân viên cấp dưới sử dụng (Cho dù nhân viên cấp dưới có trả tiền thuê tài sản theo giá thị trường hay là không) và bất động sản chủ sở hữu sử dụng chờ thanh lý; Bất động sản đang trong quá trình xây dựng chưa hoàn thành xong với mục tiêu để sử dụng trong tương lai dưới dạng bất động sản đầu tư. Đối với những bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ một phần nhằm mục đích mục tiêu thu lợi từ việc cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí hoặc chờ tăng giá và một phần sử dụng cho sản xuất, đáp ứng hàng hoá, dịch vụ hoặc cho quản lý thì nếu những phần tài sản này được bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí), doanh nghiệp sẽ hạch toán những phần tài sản này một cách riêng rẽ. Trường hợp những phần tài sản này sẽ không thể bán riêng rẽ, thì chỉ xem là bất động sản đầu tư khi phần được nắm giữ để phục vụ cho sản xuất, đáp ứng hàng hoá, dịch vụ hoặc phục vụ cho mục tiêu quản lý là phần không đáng kể. Trường hợp doanh nghiệp cung cấp những dịch vụ liên quan cho những người dân tiêu dùng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu là phần không đáng kể trong toàn bộ thoả thuận thì doanh nghiệp sẽ hạch toán tài sản này là bất động sản đầu tư. Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu toà nhà cho thuê văn phòng đồng thời đáp ứng dịch vụ bảo dưỡng và bảo mật thông tin an ninh cho những người dân thuê văn phòng. Trường hợp doanh nghiệp đáp ứng những dịch vụ liên quan cho những người dân tiêu dùng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu là phần đáng kể thì doanh nghiệp sẽ hạch toán tài sản đó là bất động sản chủ sở hữu sử dụng. Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu và quản lý một khách sạn, dịch vụ đáp ứng cho người tiêu dùng chiếm một phần quan trọng trong toàn bộ thoả thuận, thì khách sạn đó được hạch toán là bất động sản chủ sở hữu sử dụng. Trường hợp khó xác định là bất động sản đầu tư, hay là bất động sản chủ sở hữu sử dụng, doanh nghiệp cần xác định trên cơ sở những đặc điểm rõ ràng để hoàn toàn có thể thực hiện phù phù phù hợp với định nghĩa bất động sản đầu tư và những quy định có liên quan trong những đoạn 06,07,08,09,10 và thuyết minh rõ trên báo cáo tài chính theo quy định tại đoạn 31 (d).

12. Trường hợp, một doanh nghiệp cho công ty mẹ hoặc công ty con khác thuê hoặc sử dụng và nắm giữ một bất động sản thì bất động sản đó không được xem là bất động sản đầu tư trong báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, nhưng doanh nghiệp sở hữu bất động sản đó được xem là bất động sản đầu tư nếu nó thỏa mãn định nghĩa bất động sản đầu tư và được trình bày trong báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp sở hữu bất động sản.

Nội dung chuẩn mực

Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư

13.Một bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: Chắc chắn thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai; và

(b) Nguyên giá của bất động sản đầu tư phải được xác định một cách đáng tin cậy.

14. Khi xác định một bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều kiện thứ nhất để được ghi nhận là tài sản hay là không, doanh nghiệp nên phải đánh giá mức độ chắc như đinh gắn sát với việc thu được những quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai mà chúng hoàn toàn có thể mang lại trên cơ sở những thông tin hiện có tại thời điểm ghi nhận. Điều kiện thứ hai để ghi nhận một bất động sản đầu tư là tài sản thường dễ được thoả mãn vì thanh toán giao dịch thanh toán mua và bán, trao đổi chứng tỏ cho việc hình thành bất động sản đã xác định giá trị của bất động sản đầu tư.

Xác định giá trị ban đầu

15. Một bất động sản đầu tư phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Nguyên giá của bất

động sản đầu tư gồm có cả những ngân sách thanh toán giao dịch thanh toán liên quan trực tiếp ban đầu.

Nguyên giá của bất động sản đầu tư được mua gồm có mức giá mua và những ngân sách liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn về luật pháp liên quan, thuế trước bạ và ngân sách thanh toán giao dịch thanh toán liên quan khác... Nguyên giá của bất động sản đầu tư tự xây dựng là giá tiền thực tế và những ngân sách liên quan trực tiếp của bất động sản đầu tư tính đến ngày hoàn thành xong việc làm xây dựng. Từ khi khởi đầu xây dựng cho tới ngày hoàn thành xong việc làm xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình” và Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định và thắt chặt vô hình”. Tại ngày tài sản trở thành bất động sản đầu tư thì áp dụng chuẩn mực này (xem đoạn 23 (e)). Nguyên giá của một bất động sản đầu tư không gồm có những ngân sách sau:

Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp những ngân sách này là thiết yếu để đưa bất động sản

đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động và sinh hoạt giải trí);

Các ngân sách khi mới đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động và sinh hoạt giải trí lần đầu trước khi bất động sản

đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động và sinh hoạt giải trí thông thường theo dự kiến;

Các ngân sách không thông thường về nguyên vật liệu, lao động hoặc những nguồn lực khác trong quá trình xây dựng bất động sản đầu tư. Trường hợp mua bất động sản đầu tư thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của bất động sản đầu tư được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào ngân sách tài chính theo

kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí đi vay”.

Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

20. Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ, trừ khi ngân sách này hoàn toàn có thể chắc như đinh làm cho bất động sản đầu tư tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai nhiều hơn nữa mức hoạt động và sinh hoạt giải trí được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư.

21. Việc hạch toán những ngân sách phát sinh sau ghi nhận ban đầu phụ thuộc vào từng trường hợp có xem xét đến việc đánh giá và ghi nhận ban đầu của khoản vốn liên quan. Chẳng hạn, trường hợp giá mua tài sản gồm có trách nhiệm và trách nhiệm của doanh nghiệp phải chịu những ngân sách thiết yếu sẽ phát sinh để đưa bất động sản tới trạng thái sẵn sàng hoạt động và sinh hoạt giải trí thì ngân sách đó cũng khá được tính vào nguyên giá. Ví dụ: Mua một ngôi nhà với yêu cầu phải tăng cấp thì ngân sách tăng cấp phép sinh được ghi tăng nguyên giá của bất động sản đầu tư.

Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Sau ghi nhận ban đầu, trong thời gian nắm giữ bất động sản đầu tư được xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn sót lại. Chuyển đổi mục tiêu sử dụng Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu tư hoặc từ bất động sản đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục tiêu sử dụng như những trường hợp sau: Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng khi chủ sở hữu khởi đầu sử dụng tài sản này; Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu khởi đầu triển khai cho mục tiêu bán; Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; Hàng tồn kho chuyển thành bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu khởi đầu cho bên khác thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí;

e. Bất động sản xây dựng chuyển thành bất động sản đầu tư khi kết thúc quá trình xây dựng, chuyển giao đưa vào đầu tư (Trong quá trình xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “ Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình”).

Theo yêu cầu của đoạn 23b, doanh nghiệp chuyển một bất động sản đầu tư sang hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục tiêu sử dụng, dẫn chứng là sự việc khởi đầu của việc triển khai cho mục tiêu bán. Khi một doanh nghiệp quyết định bán một bất động sản đầu tư mà không còn quá trình tăng cấp thì doanh nghiệp đó phải tiếp tục coi bất động sản đó là một bất động sản đầu tư cho tới khi nó được bán (không hề được trình bày trên Bảng cân đối kế toán) và không được hạch toán tài sản đó là hàng tồn kho. Tương tự, nếu doanh nghiệp khởi đầu tăng cấp, tái tạo bất động sản đầu tư hiện có với mục tiêu tiếp tục sử dụng bất động sản đó trong tương lai như một bất động sản đầu tư, thì bất động sản đó vẫn là một bất động sản đầu tư và không được phân loại lại như một bất động sản chủ sở hữu sử dụng trong quá trình tăng cấp tái tạo.

Việc quy đổi mục tiêu sử dụng giữa bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ của tài sản được quy đổi và không làm thay đổi nguyên giá của bất động sản trong việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài chính.

Thanh lý Một bất động sản đầu tư không hề được trình bày trong Bảng cân đối kế toán sau khi đã bán hoặc sau khi bất động sản đầu tư không hề được nắm giữ lâu dài và xét thấy không thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai từ việc thanh lý bất động sản đầu tư đó. Việc thanh lý một bất động sản đầu tư hoàn toàn có thể xảy ra sau khi bán hoặc sau khi ký hợp đồng cho thuê tài chính. Để xác định thời điểm bán bất động sản đầu tư và ghi nhận lệch giá từ việc bán bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo những quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”. Việc bán bất động sản cho thuê tài chính hoặc thanh toán giao dịch thanh toán bán và thuê lại bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo những quy định của Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”. Các khoản lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc bán bất động sản đầu tư được xác định bằng số chênh lệch giữa lệch giá với ngân sách bán và giá trị còn sót lại của bất động sản đầu tư. Số lãi hoặc lỗ này được ghi nhận là thu nhập hay ngân sách trên báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong kỳ (Trường hợp bán và thuê lại tài sản là bất động sản được thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”). Khoản lệch giá từ việc bán bất động sản đầu tư được ghi nhận theo giá trị hợp lý. Trường hợp bán theo phương thức trả chậm, thì khoản lệch giá này được xác định ban đầu bằng giá cả trả ngay. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá cả trả ngay được ghi nhận là lệch giá tiền lãi chưa thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”.

Trình bày báo cáo tài chính

Nội dung trình bày báo cáo tài chính quy định trong chuẩn mực này được áp dụng cùng với những qui định trong Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”. Đối với bên cho thuê phải trình bày nội dung cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí. Đối với bên đi thuê phải trình bày nội dung thuê tài chính. Doanh nghiệp cần trình bày trên báo cáo tài chính những nội dung sau: Phương pháp khấu hao sử dụng; Thời gian sử dụng hữu ích của bất động sản đầu tư hoặc tỷ lệ khấu hao sử dụng; Nguyên giá và khấu hao luỹ kế tại thời điểm đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ; (d)Tiêu chuẩn rõ ràng mà doanh nghiệp áp dụng trong trường hợp gặp trở ngại vất vả khi phân loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng và với tài sản giữ để bán trong hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường; Các chỉ tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê bất động sản, gồm:

Thu nhập từ việc cho thuê;

Chi

phí

trực

tiếp

cho

hoạt

động

kinh

doanh (gồm có ngân sách sửa chữa và bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo;

Chi

phí

trực

tiếp

cho

hoạt

động

kinh

doanh (gồm có ngân sách sửa chữa và bảo

dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư không liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo.

Lý do và mức độ ảnh hưởng đến thu nhập từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại bất động sản đầu tư; Nghĩa vụ chủ yếu của hợp đồng mua, xây dựng, tái tạo, tăng cấp hoặc bảo dưỡng, sửa chữa bất động sản đầu tư; Trình bày những nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh):

Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng thêm, trong đó: Tăng do mua bất động sản và tăng do vốn hoá những ngân sách sau ghi nhận ban đầu; -Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng do sáp nhập doanh nghiệp;

Nguyên

giá

bất

động sản đầu tư thanh lý;

Nguyên

giá

bất

động sản đầu tư chuyển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho và ngược lại.

Giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, lập báo cáo tài chính. Khi doanh nghiệp không thể xác định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư thì doanh nghiệp phải thuyết minh:

Danh

mục bất động sản đầu tư;

Lý

không

xác

định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư.

CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với bên thuê và bên cho thuê tài sản, gồm có thuê tài chính và thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí, làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại trừ: Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên như dầu, khí, gỗ, sắt kẽm kim loại và những khoán sản khác; Hợp đồng sử dụng bản quyền như phim, băng vidéo, nhạc kịch, bản quyền tác giả, bằng sáng chế. chuẩn mực này áp dụng cho tất cả trường hợp chuyển quyền sử dụng tài sản trong cả những lúc bên cho thuê được yêu cầu thực hiện những dịch vụ đa phần liên quan đến điều hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cho thuê. Chuẩn mực này sẽ không áp dụng cho những hợp đồng dịch vụ không chuyển quyền sử dụng tài sản. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Thuê tài sản: Là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng chừng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần.

Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và quyền lợi gắn sát với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản hoàn toàn có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.

Thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí: Là thuê tài sản không phải là thuê tài chính.

Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên không thể đơn phương chấm hết hợp đồng, trừ những trường hợp:

Có sự kiện không bình thường xảy ra, như:

Bên cho thuê không giao đúng hạn tài sản cho thuê; Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định trong hợp đồng thuê tài sản; Bên thuê hoặc bên cho thuê vi phạm hợp đồng; Bên thuê bị phá sản hoặc giải thể; Người bảo lãnh bị phá sản, hoặc giải thể và bên cho thuê không chấp thuận đồng ý đề nghị chấm hết bảo lãnh hoặc đề nghị người bảo lãnh khác thay thế của bên thuê; Tài sản cho thuê bị mất, hoặc hư hỏng không thể sửa chữa phục hồi được. Được sự đồng ý của bên cho thuê; Nếu 2 bên thoả thuận một hợp đồng mới về thuê chính tài sản đó hoặc tài sản tương tự; Bên thuê thanh toán thêm một khoản tiền ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.

Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy ra trước của một trong hai (2) ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản được chuyển giao cho bên thuê và ngày tiền thuê khởi đầu được tính theo những điều khoản quy định trong hợp đồng.

Thời hạn thuê tài sản: Là khoản thời gian của hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng chừng thời gian bên thuê được gia hạn thuê tài sản đã ghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc không phải trả thêm ngân sách nếu quyền gia hạn này xác định được tương đối chắc như đinh ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.

Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

Đối với bên thuê: Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng ( Không gồm có những khoản ngân sách dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn trả và tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo bất kể giá trị nào được bên thuê hoặc một bên kiên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán

Đối với bên cho thuê: Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng (Không gồm có những khoản ngân sách dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn trả và tiền thuê phát sinh thêm) cộng (+) với giá trị còn sót lại của tài sản cho thuê được đảm bảo thanh toán bởi:

Bên thuê; Một bên liên quan đến bên thuê; hoặc Một bên thứ ba độc lập hoàn toàn có thể tài chính. Trường hợp trong hợp đồng thuê gồm có điều khoản bên thuê được quyền thâu tóm về tài sản thuê với giá thấp hơn giá trị hợp lý vào ngày mua thì khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (Đối với cả bên cho thuê và bên đi thuê) gồm có tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồng theo thời hạn thuê và khoản thanh toán thiết yếu cho việc mua tài sản đó.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản hoàn toàn có thể được trao đổi hoặc giá trị một số trong những tiền nợ được thanh toán một cách tự nguyện Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

Giá trị còn sót lại của tài sản cho thuê: Là giá trị ước tính ở thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự trù sẽ thu được từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê.

Giá trị còn sót lại của tài sản thuê được đảm bảo:

Đối với bên thuê: Là phần giá trị còn sót lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên liên quan với bên thuê đảm bảo thanh toán cho bên thuê (Giá trị đảm bảo là số tiền bên thuê phải trả cao nhất trong bất kể trường hợp nào). Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị còn sót lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên thứ ba hoàn toàn có thể tài chính không liên quan với bên cho thuê, đảm bảo thanh toán.

Giá trị còn sót lại của tài sản thuê không được đảm bảo: Là phần giá trị còn sót lại của tài sản thuê được xác định bởi bên cho thuê không được bên thuê hoặc bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán hoặc chỉ được một bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo thanh toán.

Thời gian sử dụng kinh tế tài chính: Là khoảng chừng thời gian mà tài sản được ước tính sử dụng một cách hữu ích hoặc số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương hoàn toàn có thể thu được từ tài sản cho thuê do một hoặc nhiều người tiêu dùng tài sản.

Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng chừng thời gian sử dụng kinh tế tài chính còn sót lại của tài sản thuê Tính từ lúc thời

điểm khởi đầu thuê, không số lượng giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê.

Đầu tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính: Là tổng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài chính (đối với bên cho thuê) cộng (+) giá trị còn sót lại của tài sản thuê không được đảm bảo.

Doanh thu tài chính chưa thực hiện: Là số chênh lệch giữa tổng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cộng (+) giá trị còn sót lại không được đảm bảo trừ (-) giá trị hiện tại của những khoản trên tính theo tỷ lệ lãi suất vay ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính.

Đầu tư thuần trong hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch giữa đầu tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính và lệch giá tài chính chưa thực hiện.

Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính: là tỷ lệ chiết khấu tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và giá trị hiện tại của giá trị còn sót lại không được đảm bảo để cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê.

Lãi suất biên đi vay: Là lãi suất vay mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợp đồng thuê tài chính tương tự hoặc là lãi suất vay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê sẽ phải trả để vay một khoản thiết yếu cho việc mua tài sản với thuở nào hạn và với một đảm bảo tương tự.

Tiền thuê hoàn toàn có thể phát sinh thêm: Là một phần của khoản thanh toán tiền thuê, nhưng không cố định và thắt chặt và được xác định nhờ vào một yếu tố nào đó ngoài yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm (%) trên lệch giá, số lượng sử dụng, chỉ số giá, lãi suất vay thị trường.

Hợp đồng thuê tài sản gồm có những quy định được cho phép bên thuê được mua tài sản khi đã thực hiện đầy đủ những điều kiện thoả thuận trong hợp đồng đó gọi là hợp đồng thuê mua.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Phân loại thuê tài sản

Phân loại thuê tài sản áp dụng trong chuẩn mực này được địa thế căn cứ vào mức độ chuyển giao những rủi ro và quyền lợi gắn sát với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê. Rủi ro gồm hoàn toàn có thể thiệt hại từ việc không tận dụng hết năng lự sản xuất hoặc lỗi thời về kỹ thuật và sự dịch chuyển bất lợi về tình hình kinh tế tài chính ảnh hưởng đến kĩ năng thu hồi vốn. Lợi ích là khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của tài sản thuê trong khoảng chừng thời gian sử dụng kinh tế tài chính của tài sản và thu nhập ước tính từ sự ngày càng tăng giá trị tài sản hoặc giá trị thanh lý hoàn toàn có thể thu hồi được. Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc chuyển giao phần lớn rủi ro và quyền lợi gắn sát quyền sở hữu tài sản. Thuê tài sản được phân loại là thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí nếu nội dung của hợp đồng thuê tài sản không còn sự chuyển giao phần lớn rủi ro và quyền lợi gắn sát với quyền sở hữu tài sản. Bên cho thuê và bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài chính hay thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Việc phân loại thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí phải địa thế căn cứ vào bản chất những điều khoản ghi trong hợp đồng. Ví dụ những trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài đó đó là: Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê; Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn thâu tóm về tài sản thuê với mức giá

ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê.

Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài chính của tài sản mặc dầu không còn sự chuyển giao quyền sở hữu; Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê;

đ) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê hoàn toàn có thể sử dụng tránh việc phải có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.

Hợp đồng thuê tài sản cũng khá được xem là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba (3) trường hợp sau: Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng bên cho thuê; Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn sót lại của tài sản thuê gắn với bên thuê; Bên thuê hoàn toàn có thể tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Phân loại thuê tài sản được thực hiện tại thời điểm khởi đầu thuê. Bất cứ tại thời điểm nào hai bên thoả thuận thay đổi những điều khoản của hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến sự thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo những tiêu chuẩn từ đoạn 06 đến đoạn 10 tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, thì những điều khoản mới thay đổi này được áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng. Tuy nhiên, thay đổi về ước tính (ví dụ, thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế tài chính hoặc giá trị còn sót lại của tài sản thuê) hoặc thay đổi kĩ năng thanh toán của bên thuê, không dẫn đến sự phân loại mới về thuê tài sản. Thuê tài sản là quyền sử dụng đất và nhà được phân loại là thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí hoặc thuê tài chính. Tuy nhiên đất thường có thời gian sử dụng kinh tế tài chính vô hạn và quyền sở hữu sẽ không chuyển giao cho bên thuê khi hết thời hạn thuê, bên thuê không sở hữu và nhận phần lớn rủi ro và quyền lợi gắn sát với sở hữu do đó thuê tài sản là quyền sử dụng đất thường được phân loại là thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí. Số tiền thuê tài sản là quyền sử dụng đất được phân bổ dần cho suốt thời gian thuê.

Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên thuê

Thuê tài chính

Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài đó đó là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng một giá trị bằng với giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản là lãi suất vay ngầm định trong hợp đồng thuê tài sản hoặc lãi suất vay ghi trong hợp đồng. Trường hợp không thể xác định được lãi suất vay ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử dụng lãi suất vay biên đi vay của bên thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Khi trình bày những số tiền nợ phải trả về thuê tài chính trong báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ thời gian ngắn và nợ dài hạn. Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí thuê tài chính, như ngân sách đàm phán ký hợp đồng được ghi nhận vào nguyên giá tài sản đi thuê. Khoản thanh toán tiền thuê tài sản thuê tài chính phải được chia ra thành ngân sách tài chính và khoản phải trả nợ gốc. Chi phí tài chính phải được tính theo từng kỳ kế toán trong suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất vay định kỳ cố định và thắt chặt trên số dư nợ còn sót lại cho từng kỳ kế toán. Thuê tài chính sẽ phát sinh ngân sách khấu hao tài sản và ngân sách tài chính cho từng kỳ kế toán. Chính sách khấu hao tài sản thuê phải nhất quán với chủ trương khấu hao tài sản cùng lại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê. Nếu không chắc như đinh là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời gian thời gian ngắn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó. Khi trình bày tài sản thuê trong báo cáo tài chính phải tuân thủ những quy định của Chuẩn mực kế toán “TSCĐ hữu hình”.

Thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí

Các khoản thanh toán tiền thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí (Không gồm có ngân sách dịch vụ, bảo hiểm và bảo dưỡng) phải được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn.

Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên cho thuê

Thuê tài chính

Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài đó đó là khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán bằng giá trị đầu tư thuần trong hợp đồng cho thuê tài chính. Đối với thuê tài chính phần lớn rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính gắn sát với quyền sở hữu tài sản được chuyển giao cho bên thuê, vì vậy những khoản phải thu về cho thuê tài chính phải được ghi nhận là khoản phải thu vốn gốc và lệch giá tài chính từ khoản vốn và dịch vụ của bên cho thuê. Việc ghi nhận lệch giá tài chính phải nhờ vào cơ sở lãi suất vay định kỳ cố định và thắt chặt trên tổng số dư đầu tư thuần cho thuê tài chính. Bên cho thuê phân bổ lệch giá tài chính trong suốt thời gian cho thuê nhờ vào lãi suất vay thuê định kỳ cố định và thắt chặt trên số dư đầu tư thuần cho thuê tài chính. Các khoản thanh toán tiền thuê tài chính cho từng kỳ kế toán (Không gồm có ngân sách đáp ứng dịch vụ) được trừ vào đầu tư gộp để làm giảm sút số vốn gốc để làm giảm sút số vốn gốc và lệch giá tài chính chưa thực hiện. Các ngân sách trực tiếp ban đầu để tạo ra lệch giá tài chính như tiền hoa hồng và ngân sách pháp lý phát sinh khi đàm phán ký phối hợp đồng thường do bên cho thuê chi trả và được ghi nhận ngay vào ngân sách trong kỳ khi phát sinh hoặc được phân bổ dần vào ngân sách theo thời hạn cho thuê tài sản phù phù phù hợp với việc ghi nhận lệch giá.

Thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí

Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiệp. Doanh thu cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn. Chi phí cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí, gồm có cả khấu hao tài sản cho thuê, được ghi nhận là ngân sách trong kỳ khi phát sinh. Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra lệch giá từ trách nhiệm cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí được ghi nhận ngay vào ngân sách trong kỳ khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào ngân sách trong suốt thời han cho thuê phù phù phù hợp với việc ghi nhận lệch giá cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí. Khấu hao tài sản cho thuê phải nhờ vào một cơ sở nhất quán với chủ trương khấu hao của bên cho thuê áp dụng đối với những tài sản tương tự, và ngân sách khấu hao phải được tính theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình” và Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định và thắt chặt vô hình”. Bên cho thuê là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận lệch giá từ trách nhiệm cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí theo từng thời hạn cho thuê.

Giao dịch bán và thuê lại tài sản

Giao dịch bán và thuê lại tài sản được thực hiện khi tài sản được bán và được chính người bán thuê lại. Phương pháp kế toán áp dụng cho những thanh toán giao dịch thanh toán bán và thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản. Nếu bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính, khoản chênh lệch giữa thu nhập bán với giá trị còn sót lại của tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản. Nếu thuê lại tài sản là thuê tài chính có nghĩa bên cho thuê đáp ứng tài chính cho bên thuê, được đảm bảo bằng tài sản. Khoản chênh lệch giữa thu nhập bán tài sản với giá trị còn sót lại trên sổ kế toán không được ghi nhận ngay là một khoản lãi từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận là thu nhập chưa thực hiện và phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản. Giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí được ghi nhận khi:

Nếu giá cả được thoả thuận ở mức giá trị hợp lý thì những khoản lỗ hoặc lãi phải được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh. Nếu giá cả thấp hơn giá trị hợp lý thì những khoản lãi hoặc lỗ cũng phải được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản lỗ được bù đắp bằng khoản thuê trong tương lai ở một mức giá thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Trường hợp này khoản lỗ không được ghi nhận ngay mà phải phân bổ dần vào ngân sách phù phù phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng. Nếu giá trị cao hơn giá trị hợp lý thì khoản chênh lệch cao hơn giá trị hợp lý phải được phân bổ dần vào thu nhập phù phù phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng. Nếu thuê tài sản là thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí, tiền thuê và giá cả được thoả thuận ở mức giá trị hợp lý, tức là đã thực hiện một trách nhiệm bán hàng thông thường thì những khoản lãi hay lỗ được hạch toán ngay trong kỳ phát sinh. Đối với thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí, nếu giá trị hợp lý tại thời điểm bán và thuê lại tài sản thấp hơn giá trị còn sót lại của tài sản, khoản lỗ bằng số chênh lệch giữa giá trị còn sót lại và giá hợp lý phải được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh. Các yêu cầu trình bày báo cáo tài chính của bên thuê và bên cho thuê những trách nhiệm bán và thuê lại tài sản phải giống nhau. Trường hợp trong thoả thuận thuê tài sản có quy định đặc biệt thì cũng phải trình bày trên báo cáo tài chính.

Trình bày báo cáo tài chính

Đối với bên thuê

Bên thuê tài sản phải trình bày những thông tin về thuê tài chính, sau: Giá trị còn sót lại của tài sản thuê tại ngày lập báo cáo tài chính; Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là ngân sách trong kỳ; Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm; Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền được mua tài sản. Bên thuê tài sản phải trình bày những thông tin về thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí không huỷ ngang theo những thời hạn: Tổng số tiền thuê tối thiểu trong tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí không huỷ ngang theo những thời hạn:

Từ một (1) năm trở xuống; Trên một (1) năm đến năm (5) năm; Trên năm (5) năm. Căn cứ xác định ngân sách thuê tài sản phát sinh thêm.

Đối với bên cho thuê

Bên cho thuê tài sản phải trình bày những thông tin về cho thuê tài chính, sau: Bảng đối chiếu giữa tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập Báo cáo tài chính của kỳ báo cáo theo những thời hạn:

Từ một (1) năm trở xuống; Trên một (1) năm đến năm (5) năm; Trên năm (5) năm. Doanh thu cho thuê tài chính chưa thực hiện; Giá trị còn sót lại của tài sản thuê không được đảm bảo theo tính toán của bên cho thuê; Dự phòng luỹ kế cho những khoản phải thu khó đòi về khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu;

đ) Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là lệch giá trong kỳ.

Bên cho thuê tài sản phải trình bày những thông tin về cho thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí, sau: Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu trong tương lai của những hợp đồng thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí không huỷ ngang theo những thời hạn:

Từ một (1) năm trở xuống; Trên một (1) năm đến năm (5) năm; Trên năm (5) năm. Tổng số tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là lệch giá trong kỳ;

CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

Quy định chung

01. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán những khoản vốn của nhà đầu tư vào công ty link, gồm: Kế toán những khoản vốn vào công ty link trong báo cáo tài chính của riêng nhà đầu tư và trong báo cáo tài chính hợp nhất làm cơ sở ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính.

Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán những khoản vốn vào công ty link của nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể trong công ty link. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Công ty link: Là công ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là công ty con hoặc công ty link kinh doanh của nhà đầu tư.

Anh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia của nhà đầu tư vào việc đưa ra những quyết định về chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của bên nhận đầu tư nhưng không trấn áp những chủ trương đó.

Kiểm soát: Là quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp nhằm mục đích thu

được quyền lợi kinh tế tài chính từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp đó.

Công ty con: Là một doanh nghiệp chịu sự trấn áp của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ).

Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại phải phản ánh phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả marketing thương mại của bên nhận đầu tư.

Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó không được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại chỉ phản ánh khoản thu nhập của nhà đầu tư được phân chia từ lợi nhuận thuần luỹ kế của bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư.

Tài sản thuần: Là giá trị của tổng tài sản trừ (-) nợ phải trả.

Nội dung chuẩn mực

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể

Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua những công ty con ít nhất 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư thì được gọi là nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ khi có quy

định hoặc thoả thuận khác. trái lại nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua những công ty con ít hơn 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư, thì không được gọi là nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ khi có quy định hoặc thoả thuận khác.

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường được thể hiện ở một hoặc những biểu lộ sau: Có đại diện trong Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương của công ty link; Có quyền tham gia vào quá trình hoạch định chủ trương; Có những thanh toán giao dịch thanh toán quan trọng giữa nhà đầu tư và bên nhận đầu tư; Có sự trao đổi về cán bộ quản lý; Có sự đáp ứng thông tin kỹ thuật quan trọng.

Phương pháp vốn chủ sở hữu

Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản vốn được ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Sau đó, giá trị ghi sổ của khoản vốn được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư. Khoản được phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán hạ thấp giá trị ghi sổ của khoản vốn. Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ cũng phải được thực hiện khi quyền lợi của nhà đầu tư thay đổi do có sự thay đổi vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư nhưng không được phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Những thay đổi trong vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư hoàn toàn có thể gồm có những khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ và những khoản vốn, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ và những điều chỉnh những chênh lệch phát sinh khi hợp nhất marketing thương mại.

Phương pháp giá gốc

Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản vốn theo giá gốc. Nhà đầu tư chỉ hạch toán vào thu nhập trên Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khoản được chia từ lợi nhuận thuần luỹ kế của bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư. Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận được ngoài lợi nhuận được chia được xem là phần thu hồi những khoản vốn và được ghi nhận là khoản giảm trừ giá gốc đầu tư.

Báo cáo tài chính của riêng nhà đầu tư

8.Trong báo cáo tài chính của riêng nhà đầu tư, khoản vốn vào công ty link được kế toán theo phương pháp giá gốc.

Báo cáo tài chính hợp nhất

Trong báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư, khoản vốn vào công ty link được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ khi:

Khoản đầu tư này dự kiến sẽ được thanh lý trong tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc

Công ty link hoạt động theo những quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư.

Trường hợp này, những khoản đầu tư được phản ánh theo giá gốc trong báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư.

Việc ghi nhận thu nhập nhờ vào cơ sở lợi nhuận được chia hoàn toàn có thể không phản ánh đầy đủ thu nhập mà nhà đầu tư được hưởng từ khoản vốn vào công ty link vì khoản lợi nhuận được chia đó hoàn toàn có thể không phản ánh đúng thực tế hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty link. Do nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đối với công ty link và có trách nhiệm đối với hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty này, vì vậy, nhà đầu tư phải trình bày trong báo cáo tài chính hợp nhất phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty link. Việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu sẽ đáp ứng thông tin hữu ích hơn về tài sản thuần và lãi, lỗ thuần của nhà đầu tư. Nhà đầu tư phải ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi: (a)Không còn ảnh hưởng đáng kể trong công ty link nhưng vẫn còn nắm giữ một phần hoặc toàn bộ khoản vốn; hoặc Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu không hề phù hợp vì công ty link hoạt động và sinh hoạt giải trí theo những quy định hạn chế khắt khe dài hạn gây ra những cản trở đáng kể trong việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư.

Trong trường hợp này, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư từ thời điểm trên được coi là giá gốc.

Ap dụng phương pháp vốn chủ sở hữu

Khoản đầu tư được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu Tính từ lúc thời điểm khoản vốn này thoả mãn định nghĩa về công ty link. Khi mua một khoản vốn, bất kể sự chênh lệch nào (dù dương hay âm) giữa giá gốc của khoản vốn và phần sở hữu của nhà đầu tư theo giá trị hợp lý của tài sản thuần hoàn toàn có thể xác định được của công ty link được hạch toán phù phù phù hợp với chuẩn mực kế toán “Hợp nhất marketing thương mại”. Các khoản điều chỉnh phù hợp đối với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi, lỗ sau ngày mua khoản vốn được thực hiện cho: Khấu hao TSCĐ (địa thế căn cứ vào giá trị hợp lý); Phân bổ dần những khoản chênh lệch giữa giá gốc của khoản vốn và phần sở hữu của nhà đầu tư theo giá trị hợp lý của tài sản thuần hoàn toàn có thể xác định được. Nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng báo cáo tài chính hiện hành của công ty link được lập cùng trong ngày với báo cáo tài chính của nhà đầu tư. Khi không thể thực hiện được điều đó thì những báo cáo tài chính lập vào những ngày rất khác nhau mới được sử dụng.

Khi báo cáo tài chính hiện hành của công ty link được lập khác ngày với báo cáo tài chính của nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải được thực hiện cho những ảnh hưởng của những sự kiện và thanh toán giao dịch thanh toán trọng yếu giữa nhà đầu tư và công ty link phát sinh giữa ngày lập báo cáo tài chính của nhà đầu tư và ngày lập báo cáo tài chính của công ty link.

Báo cáo tài chính của nhà đầu tư phải áp dụng những chủ trương kế toán thống nhất cho những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện giống nhau phát sinh trong những trường hợp tương tự. Trường hợp công ty link áp dụng chủ trương kế toán khác với nhà đầu tư cho những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện giống nhau phát sinh trong những trường hợp tương tự, khi sử dụng báo cáo tài chính của công ty link, nhà đầu tư phải thực hiện những điều chỉnh thích hợp nếu áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu. Trường hợp nhà đầu tư không thực hiện được những điều chỉnh đó thì phải giải trình trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính của tớ. Nếu công ty link có Cp ưu đãi cổ tức được nắm giữ bởi những cổ đông bên phía ngoài thì nhà đầu tư phải tính toán phần sở hữu của tớ trong lãi hoặc lỗ từ công ty link sau khi điều chỉnh cổ tức ưu đãi, kể cả khi việc trả cổ tức không được thông báo. Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, nếu phần sở hữu của nhà đầu tư trong khoản lỗ của công ty link to hơn hoặc bằng giá trị ghi sổ của khoản vốn, nhà đầu tư không phải tiếp tục phản ánh những khoản lỗ phát sinh sau đó trên báo cáo tài chính hợp nhất trừ khi nhà đầu tư có trách nhiệm và trách nhiệm thực hiện thanh toán thay cho công ty link những số tiền nợ mà nhà đầu tư đã đảm bảo hoặc cam kết trả. Trong trường hợp này, giá trị khoản vốn được trình bày trên báo cáo tài đó đó là bằng không (0). Nếu sau đó công ty link hoạt động và sinh hoạt giải trí có lãi, nhà đầu tư chỉ được ghi nhận phần sở hữu của tớ trong khoản lãi đó sau khi đã bù đắp được phần lỗ thuần không được hạch toán trước đây.

Các khoản tổn thất

Nếu có dẫn chứng là khoản vốn vào công ty link hoàn toàn có thể bị tổn thất, doanh nghiệp phải áp dụng những quy định của Chuẩn mực “Tổn thất tài sản".

Thuế thu nhập

Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ khoản vốn trong công ty link (nếu có) được hạch toán phù phù phù hợp với chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.

Các khoản mục ngẫu nhiên

Khi có phát sinh khoản mục ngẫu nhiên, nhà đầu tư phải trình bày khoản mục ngoài dự trù đó phù phù phù hợp với những quy định của Chuẩn mực “Dự phòng, nợ phải trả và tài sản ngẫu nhiên”.

Trình bày báo cáo tài chính

Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: (a)Danh sách những công ty link kèm theo những thông tin về phần sở hữu và tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, nếu tỷ lệ này khác với phần sở hữu; và

Các phương pháp được sử dụng để kế toán những khoản vốn vào công ty link.

Các khoản vốn vào công ty link hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại như những tài sản dài hạn và phản ánh thành một khoản mục riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất. Phần sở hữu của nhà đầu tư về lãi hoặc lỗ của những khoản vốn đó phải trình bày thành một khoản mục riêng biệt trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hợp nhất./.

CHUẨN MỰC SỐ 08 - THÔNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH

Quy định chung

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán về những khoản vốn góp link kinh doanh, gồm: Các hình thức link kinh doanh, báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất của những bên góp vốn link kinh doanh làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính của những bên góp vốn link kinh doanh. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán những khoản vốn góp link kinh doanh, gồm: Hoạt động marketing thương mại được đồng trấn áp; Tài sản được đồng trấn áp; Cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp. Các thuật ngữ sử dụng trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Liên doanh: Là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính, mà hoạt động và sinh hoạt giải trí này được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh. Các hình thức link kinh doanh quy định trong chuẩn mực này gồm:

Hợp

đồng

hợp

tác

kinh

doanh

dưới

hình thức link kinh doanh tài sản được đồng trấn áp;

Hợp

đồng

liên

doanh

dưới

hình

thức

thành

lập

cơ

sở

marketing thương mại được đồng trấn áp.

Kiểm soát: Là quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí đối với một hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính liên quan đến góp vốn link kinh doanh nhằm mục đích thu được quyền lợi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính đó.

Đồng kiểm soát: Là quyền cùng chi phối của những bên góp vốn link kinh doanh về những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí đối với một hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính trên cơ sở thỏa thuận bằng hợp đồng.

Anh hưởng đáng kể: Là quyền được tham gia vào việc đưa ra những quyết định về chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của một hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính nhưng không phải là quyền trấn áp hay quyền đồng trấn áp đối với những chủ trương này.

Bên góp vốn link kinh doanh: Là một bên tham gia vào link kinh doanh và có quyền đồng trấn áp

đối với link kinh doanh đó.

Nhà đầu tư trong link kinh doanh: Là một bên tham gia vào link kinh doanh nhưng không còn quyền

đồng kiểm soát đối với link kinh doanh đó.

Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp trong link kinh doanh được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của bên góp vốn link kinh doanh trong tài sản thuần của cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại phải phản ánh quyền lợi của bên góp vốn link kinh doanh từ kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp.

Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp link kinh doanh được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó không được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của bên góp vốn link kinh doanh trong tài sản thuần của cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại chỉ phản ánh khoản thu nhập của bên góp vốn link kinh doanh được phân chia từ lợi nhuận thuần luỹ kế của link kinh doanh phát sinh sau khi góp vốn link kinh doanh.

Nội dung của chuẩn mực

Các hình thức liên doanh

Chuẩn mực này đề cập đến 3 hình thức link kinh doanh: Hợp đồng hợp tác marketing thương mại dưới hình thức hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh (hoạt động và sinh hoạt giải trí được đồng trấn áp); Hợp đồng hợp tác marketing thương mại dưới hình thức link kinh doanh tài sản được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh (tài sản được đồng trấn áp); Hợp đồng link kinh doanh dưới hình thức thành lập cơ sở marketing thương mại mới được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh (cơ sở được đồng trấn áp).

Các hình thức link kinh doanh có 2 đặc điểm chung như sau:

Hai hoặc nhiều bên góp vốn link kinh doanh hợp tác với nhau trên cơ sở thoả thuận bằng hợp

đồng; và

Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng trấn áp.

Thỏa thuận bằng hợp đồng

05. Thỏa thuận bằng hợp đồng phân biệt quyền đồng trấn áp của những bên góp vốn link kinh doanh với quyền lợi của khoản vốn tại những công ty link mà trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (xem Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán những khoản vốn vào công ty link”).

Chuẩn mực này quy định những hoạt động và sinh hoạt giải trí mà hợp đồng không thiết lập quyền đồng trấn áp thì không phải là link kinh doanh.

Thoả thuận bằng hợp đồng hoàn toàn có thể được thực hiện bằng nhiều cách thức, như: Nêu trong hợp đồng hoặc biên bản thoả thuận Một trong những bên góp vốn link kinh doanh; nêu trong những điều khoản hay những quy chế khác của link kinh doanh.

Thỏa thuận bằng hợp đồng được trình bày bằng văn bản và gồm có những nội dung sau:

Hình thức hoạt động và sinh hoạt giải trí, thời gian hoạt động và sinh hoạt giải trí và trách nhiệm và trách nhiệm báo cáo của những bên góp vốn link kinh doanh; Việc chỉ định Ban quản lý hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính của link kinh doanh và quyền biểu quyết của những bên góp vốn link kinh doanh; Phần vốn góp của những bên góp vốn link kinh doanh; và

(d) Việc phân chia sản phẩm, thu nhập, ngân sách hoặc kết quả của link kinh doanh cho những bên góp vốn link kinh doanh.

07. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng trấn áp đối với link kinh doanh để đảm bảo không một bên góp vốn link kinh doanh nào có quyền đơn phương trấn áp những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt

của link kinh doanh. Thỏa thuận trong hợp đồng cũng nêu rõ những quyết định mang tính chất chất trọng yếu để đạt được mục tiêu hoạt động và sinh hoạt giải trí của link kinh doanh, những quyết định này đòi hỏi sự thống nhất của tất cả những bên góp vốn link kinh doanh hoặc đa số những người dân dân có ảnh hưởng lớn trong những bên góp vốn link kinh doanh theo quy định của chuẩn mực này.

Thỏa thuận bằng hợp đồng hoàn toàn có thể chỉ định rõ một trong những bên góp vốn link kinh doanh đảm nhiệm việc điều hành hoặc quản lý link kinh doanh. Bên điều hành link kinh doanh không trấn áp link kinh doanh, mà thực hiện trong khuôn khổ những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí đã được những bên nhất trí trên cơ sở thỏa thuận bằng hợp đồng và ủy nhiệm cho bên điều hành. Nếu bên điều hành link kinh doanh có toàn quyền quyết định những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính thì bên đó là người trấn áp và khi đó không tồn tại link kinh doanh.

Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức link kinh doanh hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh

Hoạt động marketing thương mại được đồng trấn áp là hoạt động và sinh hoạt giải trí của một số trong những link kinh doanh được thực hiện bằng phương pháp sử dụng tài sản và nguồn lực khác của những bên góp vốn link kinh doanh mà không thành lập một cơ sở marketing thương mại mới. Mỗi bên góp vốn link kinh doanh tự quản lý và sử dụng tài sản của tớ và phụ trách về những trách nhiệm và trách nhiệm tài chính và những ngân sách phát sinh trong quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí. Hoạt động của link kinh doanh hoàn toàn có thể được nhân viên cấp dưới của mỗi bên góp vốn link kinh doanh tiến hành song song với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt khác của bên góp vốn link kinh doanh đó. Hợp đồng hợp tác marketing thương mại thường quy định địa thế căn cứ phân chia lệch giá và khoản ngân sách chung phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí link kinh doanh cho những bên góp vốn link kinh doanh. Ví dụ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại được đồng trấn áp là lúc hai hoặc nhiều bên góp vốn link kinh doanh cùng phối hợp những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt, nguồn lực và kỹ năng trình độ để sản xuất, khai thác thị trường và cùng phân phối một sản phẩm nhất định. Như khi sản xuất một chiếc máy bay, những quy trình rất khác nhau của quá trình sản xuất do mỗi bên góp vốn link kinh doanh đảm nhiệm. Mỗi bên phải tự mình trang trải những khoản ngân sách phát sinh và được chia lệch giá từ việc bán máy bay, phần chia này được địa thế căn cứ theo thoả thuận ghi trong hợp đồng. Mỗi bên góp vốn link kinh doanh phải phản ánh những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại được đồng trấn áp trong báo cáo tài chính của tớ, gồm: (a)Tài sản do bên góp vốn link kinh doanh trấn áp và những số tiền nợ phải trả mà người ta phải gánh chịu; Chi phí phải gánh chịu và lệch giá được chia từ việc bán hàng hoặc đáp ứng dịch vụ của link kinh doanh.

12. Trong trường hợp hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại được đồng trấn áp, link kinh doanh không phải lập sổ kế toán và báo cáo tài chính riêng. Tuy nhiên, những bên góp vốn link kinh doanh hoàn toàn có thể mở sổ kế toán để theo dõi và đánh giá hiệu suất cao hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong việc tham gia link kinh doanh.

Hợp đồng hợp tác marketing thương mại dưới hình thức link kinh doanh tài sản được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh

Một số link kinh doanh thực hiện việc đồng trấn áp và thường là đồng sở hữu đối với tài sản được góp hoặc được mua bởi những bên góp vốn link kinh doanh và được sử dụng cho mục tiêu của link kinh doanh. Các tài sản này được sử dụng để mang lại quyền lợi cho những bên góp vốn link kinh doanh. Mỗi

bên góp vốn link kinh doanh được nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản và chịu phần ngân sách phát sinh theo thoả thuận trong hợp đồng.

Hình thức link kinh doanh này sẽ không đòi hỏi phải thành lập một cơ sở marketing thương mại mới. Mỗi bên góp vốn link kinh doanh có quyền trấn áp phần quyền lợi trong tương lai thông qua phần vốn góp của tớ vào tài sản được đồng trấn áp.

15. Hoạt động trong công nghệ tiên tiến dầu mỏ, hơi đốt và khai khoáng thường sử dụng hình thức link kinh doanh tài sản được đồng trấn áp. Ví dụ một số trong những công ty sản xuất dầu khí cùng trấn áp và vận hành một đường ống dẫn dầu. Mỗi bên góp vốn link kinh doanh sử dụng đường ống dẫn dầu này để vận chuyển sản phẩm và phải gánh chịu một phần ngân sách vận hành đường ống này theo thoả thuận. Một ví dụ khác đối với hình thức link kinh doanh tài sản được đồng trấn áp là lúc hai doanh nghiệp cùng phối hợp trấn áp một tài sản, mỗi bên được thừa hưởng 1 phần tiền nhất định thu được từ việc cho thuê tài sản và chịu một phần ngân sách cho tài sản đó.

Mỗi bên góp vốn link kinh doanh phải phản ánh tài sản được đồng trấn áp trong báo cáo tài chính của tớ, gồm: (a)Phần vốn góp vào tài sản được đồng trấn áp, được phân loại theo tính chất của tài sản; Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên góp vốn link kinh doanh; Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với những bên góp vốn link kinh doanh khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của link kinh doanh; Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm được chia từ link kinh doanh cùng với phần ngân sách phát sinh được phân chia từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của link kinh doanh; Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh. Mỗi bên góp vốn link kinh doanh phải phản ánh trong báo cáo tài chính những yếu tố liên quan đến tài sản được đồng trấn áp: Phần vốn góp vào tài sản được đồng trấn áp, được phân loại nhờ vào tính chất của tài sản chứ không phân loại như một dạng đầu tư. Ví dụ: Đường ống dẫn dầu do những bên góp vốn link kinh doanh đồng trấn áp được xếp vào khoản mục tài sản cố định và thắt chặt hữu hình;

(b) Các số tiền nợ phải trả phát sinh của mỗi bên góp vốn link kinh doanh, ví dụ: Nợ phải trả phát sinh trong việc bỏ tiền mua phần tài sản để góp vào link kinh doanh;

(c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu cùng với những bên góp vốn link kinh doanh khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của link kinh doanh;

(d) Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm được chia từ link kinh doanh cùng với phần ngân sách phát sinh được phân chia từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của link kinh doanh; và

(e) Các khoản ngân sách phát sinh liên quan đến việc góp vốn link kinh doanh, ví dụ: Các khoản ngân sách liên quan đến tài sản đã góp vào link kinh doanh và việc bán sản phẩm được chia.

Việc hạch toán tài sản được đồng trấn áp phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế tài chính và thường là hình thức pháp lý của link kinh doanh. Những ghi chép kế toán riêng lẻ của link kinh doanh chỉ số lượng giới hạn trong những ngân sách phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh và ở đầu cuối do những bên góp vốn link kinh doanh chịu theo phần được chia đã thoả thuận. Trong trường hợp này link kinh doanh không phải lập sổ kế toán và báo cáo tài chính riêng. Tuy

nhiên, những bên góp vốn link kinh doanh hoàn toàn có thể mở sổ kế toán để theo dõi và đánh giá hiệu suất cao hoạt

động marketing thương mại trong việc tham gia link kinh doanh.

Hợp đồng link kinh doanh dưới hình thức thành lập cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh

Cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh (cơ sở được đồng trấn áp) đòi hỏi phải có sự thành lập một cơ sở marketing thương mại mới. Hoạt động của cơ sở này cũng như hoạt động và sinh hoạt giải trí của những doanh nghiệp khác, chỉ khác là thỏa thuận bằng hợp đồng Một trong những bên góp vốn link kinh doanh quy định quyền đồng trấn áp của tớ đối với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt kinh tế tài chính của cơ sở này.

20. Cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp phụ trách trấn áp tài sản, những số tiền nợ phải trả, thu nhập và ngân sách phát sinh tại đơn vị mình. Cơ sở marketing thương mại này sử dụng tên của link kinh doanh trong những hợp đồng, thanh toán giao dịch thanh toán kinh tế tài chính và lôi kéo nguồn lực tài chính phục vụ cho những mục tiêu của link kinh doanh. Mỗi bên góp vốn link kinh doanh có quyền được thừa hưởng 1 phần kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí của cơ sở marketing thương mại hoặc được chia sản phẩm của link kinh doanh theo thỏa thuận của hợp đồng link kinh doanh.

Ví dụ một cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp: Hai đơn vị trong nước hợp tác bằng phương pháp góp vốn thành lập một cơ sở marketing thương mại mới do hai đơn vị đó đồng trấn áp để marketing thương mại trong một ngành nghề nào đó; Một đơn vị đầu tư ra nước ngoài cùng góp vốn với một đơn vị ở nước đó để thành lập một cơ sở marketing thương mại mới do hai đơn vị này đồng trấn áp; Một đơn vị nước ngoài đầu tư vào trong nước cùng góp vốn với một đơn vị trong nước để

thành lập một cơ sở marketing thương mại mới do hai đơn vị này đồng trấn áp.

Một số trường hợp, cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp về bản chất in như những hình thức link kinh doanh hoạt động và sinh hoạt giải trí được đồng trấn áp hoặc tài sản được đồng trấn áp. Ví dụ: những bên góp vốn link kinh doanh hoàn toàn có thể chuyển giao một tài sản được đồng trấn áp, như ống dẫn dầu, vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp vì những mục tiêu rất khác nhau. Tương tự như vậy, những bên góp vốn link kinh doanh hoàn toàn có thể đóng góp vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp một số trong những tài sản mà những tài sản này sẽ chịu sự điều hành chung. Một số hoạt động và sinh hoạt giải trí được đồng trấn áp hoàn toàn có thể là việc thành lập một cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp để thực hiện một số trong những hoạt động và sinh hoạt giải trí như thiết kế mẫu mã, nghiên cứu và phân tích thị trường tiêu thụ, dịch vụ sau bán hàng. Cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp phải tổ chức công tác thao tác kế toán riêng như những doanh nghiệp khác theo quy định của pháp luật hiện hành về kế toán. Các bên góp vốn link kinh doanh góp vốn bằng tiền hoặc bằng những tài sản khác vào link kinh doanh. Phần vốn góp này phải được ghi sổ kế toán của bên góp vốn link kinh doanh và phải được phản ánh trong những báo cáo tài chính như một khoản mục đầu tư vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp.

Báo cáo tài chính riêng của bên góp vốn link kinh doanh

Bên góp vốn link kinh doanh lập và trình bày khoản vốn góp link kinh doanh trên báo cáo tài chính riêng theo phương pháp giá gốc.

Báo cáo tài chính hợp nhất của những bên góp vốn liên doanh

Nếu bên góp vốn link kinh doanh lập báo cáo tài chính hợp nhất thì trong báo cáo tài chính hợp nhất phải báo cáo phần vốn góp của tớ vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Bên góp vốn link kinh doanh ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Tính từ lúc ngày bên góp vốn link kinh doanh kết thúc quyền đồng trấn áp hoặc không còn ảnh hưởng đáng kể đối với cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp.

Trường hợp ngoại trừ đối với phương pháp vốn chủ sở hữu

Bên góp vốn link kinh doanh phải hạch toán những khoản vốn góp sau đây theo phương pháp giá gốc: Khoản vốn góp vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp được mua và giữ lại để bán trong tương lai gần (dưới 12 tháng); và

(b) Khoản vốn góp vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp hoạt động và sinh hoạt giải trí trong điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể kĩ năng chuyển vốn về bên góp vốn link kinh doanh.

Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu là không hợp lý nếu phần vốn góp vào cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp được mua và giữ lại để bán trong khoảng chừng thời gian dưới 12 tháng. Điều này cũng không hợp lý khi cơ sở marketing thương mại hoạt động và sinh hoạt giải trí trong điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể kĩ năng chuyển vốn về bên góp vốn link kinh doanh. Trường hợp cơ sở marketing thương mại được đồng trấn áp trở thành công ty con của một bên góp vốn link kinh doanh, thì bên góp vốn link kinh doanh này phải hạch toán những khoản vốn góp link kinh doanh của tớ theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn vào công ty con”.

Nghiệp vụ thanh toán giao dịch thanh toán giữa bên góp vốn link kinh doanh và link kinh doanh

Trường hợp bên góp vốn link kinh doanh góp vốn bằng tài sản vào link kinh doanh thì việc hạch toán những khoản lãi hay lỗ từ trách nhiệm thanh toán giao dịch thanh toán này phải phản ánh được bản chất của nó.

Nếu bên góp vốn link kinh doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản thì bên góp vốn link kinh doanh chỉ được hạch toán phần lãi hoặc lỗ hoàn toàn có thể xác định tương ứng cho phần quyền lợi của những bên góp vốn link kinh doanh khác.

Bên góp vốn link kinh doanh phải hạch toán toàn bộ giá trị bất kỳ khoản lỗ nào nếu việc góp vốn bằng tài sản được thực hiện với giá trị đánh giá lại thấp hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của tài sản lưu động hoặc giá trị còn sót lại của tài sản cố định và thắt chặt. Trường hợp bên góp vốn link kinh doanh bán tài sản cho link kinh doanh thì việc hạch toán những khoản lãi hay lỗ từ trách nhiệm thanh toán giao dịch thanh toán này phải phản ánh được bản chất của nó. Nếu bên góp vốn link kinh doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản và tài sản này được link kinh doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập thì bên góp vốn link kinh doanh chỉ được hạch toán phần lãi hoặc lỗ hoàn toàn có thể xác định tương ứng cho phần quyền lợi của những bên góp vốn link kinh doanh khác.

Nếu liên doanh bán tài sản này cho bên thứ ba độc lập thì bên góp vốn link kinh doanh được ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ trách nhiệm bán tài sản cho link kinh doanh.

Bên góp vốn link kinh doanh phải hạch toán toàn bộ giá trị bất kỳ khoản lỗ nào nếu việc bán tài sản cho link kinh doanh được thực hiện với giá thấp hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của tài sản lưu động hoặc giá trị còn sót lại của tài sản cố định và thắt chặt.

Trường hợp bên góp vốn link kinh doanh mua tài sản của link kinh doanh thì việc hạch toán những khoản lãi hay lỗ từ trách nhiệm thanh toán giao dịch thanh toán này phải phản ánh được bản chất của trách nhiệm đó.

Nếu bên góp vốn link kinh doanh mua tài sản của link kinh doanh và chưa bán lại tài sản này cho một bên thứ ba độc lập thì bên góp vốn link kinh doanh đó không phải hạch toán phần lãi của tớ trong liên lệch giá được từ thanh toán giao dịch thanh toán này.

Nếu bên góp vốn link kinh doanh bán tài sản cho một bên thứ ba độc lập thì được ghi nhận phần lãi thực tế tương ứng với quyền lợi của tớ trong link kinh doanh.

Bên góp vốn link kinh doanh phải hạch toán phần lỗ của tớ trong link kinh doanh phát sinh từ thanh toán giao dịch thanh toán này theo phương pháp hạch toán phần lãi trình bày ở đoạn này, trừ khi những khoản lỗ này đã được ghi nhận ngay do giá mua thấp hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được của tài sản lưu động hoặc giá trị còn sót lại của tài sản cố định và thắt chặt.

Báo cáo phần vốn góp link kinh doanh trong báo cáo tài chính của nhà đầu tư

Nhà đầu tư trong link kinh doanh nhưng không còn quyền đồng trấn áp, phải hạch toán phần vốn góp link kinh doanh tuân theo quy định của chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính”. Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể trong link kinh doanh thì được hạch toán theo Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán những khoản vốn vào công ty link”.

Trình bày báo cáo tài chính

Bên góp vốn link kinh doanh phải trình bày tổng giá trị của những số tiền nợ ngẫu nhiên, trừ khi kĩ năng lỗ là thấp và tồn tại khác lạ với giá trị của những số tiền nợ ngẫu nhiên khác, như sau: (a)Bất kỳ số tiền nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn link kinh doanh phải gánh chịu liên quan đến phần vốn của bên góp vốn link kinh doanh góp vào link kinh doanh và phần mà bên góp vốn link kinh doanh cùng phải gánh chịu với những bên góp vốn link kinh doanh khác từ mỗi số tiền nợ ngẫu nhiên; Phần những khoản nợ ngẫu nhiên của link kinh doanh mà bên góp vốn link kinh doanh phải phụ trách một cách ngẫu nhiên; Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh do bên góp vốn link kinh doanh phải phụ trách một cách ngẫu nhiên đối với những số tiền nợ của những bên góp vốn link kinh doanh khác trong link kinh doanh. Bên góp vốn link kinh doanh phải trình bày riêng biệt tổng giá trị của những khoản cam kết sau đây theo phần vốn góp vào link kinh doanh của bên góp vốn link kinh doanh với những khoản cam kết khác: (a)Bất kỳ khoản cam kết về tiền vốn nào của bên góp vốn link kinh doanh liên quan đến phần vốn góp của tớ trong link kinh doanh và phần bên góp vốn link kinh doanh phải gánh chịu trong cam kết về tiền vốn với những bên góp vốn link kinh doanh khác; Phần cam kết về tiền vốn của bên góp vốn link kinh doanh trong link kinh doanh.

Bên góp vốn link kinh doanh phải trình bày rõ ràng những khoản vốn góp trong những link kinh doanh quan trọng mà bên góp vốn link kinh doanh tham gia.

Bên góp vốn link kinh doanh không lập báo cáo tài chính hợp nhất, vì không còn những công ty con mà phải trình bày những thông tin tài chính theo yêu cầu quy định ở đoạn 35, 36 và 37. Bên góp vốn link kinh doanh không còn công ty con không lập báo cáo tài chính hợp nhất và phải đáp ứng những thông tin liên quan đến khoản vốn góp của tớ trong link kinh doanh như những bên góp vốn link kinh doanh có công ty con./.

CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trong trường hợp doanh nghiệp có những thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ hoặc có những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ở nước ngoài. Các thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ và những báo cáo tài chính của những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ở nước ngoài phải được chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán của doanh nghiệp, gồm có: Ghi nhận ban đầu và báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán; Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; Chuyển đổi báo cáo tài chính của những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ở nước ngoài làm cơ sở ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho việc: Kế toán những thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ; Chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài khi hợp nhất những báo cáo này vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp bằng phương pháp hợp nhất hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu. Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông dụng khác. Chuẩn mực này sẽ không quy định việc quy đổi báo cáo tài chính của một doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế toán sang một đơn vị tiền tệ khác để thuận tiện cho những người dân tiêu dùng đã quen thuộc với đơn vị tiền tệ được quy đổi đó hoặc cho những mục tiêu tương tự. Chuẩn mực này sẽ không đề cập đến việc trình bày những luồng tiền phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ và từ việc quy đổi những luồng tiền của một hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Quy định tại Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”). Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Hoạt động ở nước ngoài: Là những chi nhánh, công ty con, công ty link, công ty link kinh doanh, hợp tác marketing thương mại, hoạt động và sinh hoạt giải trí link marketing thương mại của doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động và sinh hoạt giải trí của những đơn vị này được thực hiện ở một nước khác ngoài Việt Nam.

Cơ sở ở nước ngoài: Là một hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài, mà những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của nó là một phần độc lập

đối với doanh nghiệp lập báo cáo.

Đơn vị tiền tệ kế toán: Là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp. Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số trong những lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo những tỷ giá hối đoái rất khác nhau.

Tỷ giá hối đoái thời điểm cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.

Đầu tư thuần tại một cơ sở ở nước ngoài: Là phần vốn của doanh nghiệp báo cáo trong tổng tài sản thuẩn của cơ sở nước ngoài đó.

Các khoản mục tiền tệ: Là tiền và những khoản tương đương tiền hiện có, những khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định và thắt chặt hoặc hoàn toàn có thể xác định được.

Các khoản mục phi tiền tệ: Là những khoản mục không phải là những khoản mục tiền tệ.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

Ghi nhận ban đầu

Một thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ là thanh toán giao dịch thanh toán được xác định bằng ngoại tệ hoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ, gồm có những thanh toán giao dịch thanh toán phát sinh khi một doanh nghiệp:

(a) Mua hoặc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà giá cả được xác định bằng ngoại tệ; (b)Vay hoặc cho vay vốn những khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu được xác định bằng ngoại tệ;

Trở thành một đối tác (một bên) của một hợp đồng ngoại hối không được thực hiện; Mua hoặc thanh lý những tài sản; phát sinh hoặc thanh toán những số tiền nợ xác định bằng ngoại tệ; Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc trao đổi lấy một loại tiền tệ khác. Một thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán. Tỷ giá hối đoái tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán được xem là tỷ giá giao ngay. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán. Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng hoàn toàn có thể được sử dụng cho tất cả những thanh toán giao dịch thanh toán phát sinh của mỗi loại ngoại tệ trong tuần, tháng đó. Nếu tỷ giá hối đoái xấp xỉ mạnh thì doanh nghiệp không được sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán của tuần hoặc tháng kế toán đó.

Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán

Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán: Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối kỳ; Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán; Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý. Giá trị ghi sổ của một khoản mục được xác định phù phù phù hợp với những chuẩn mực kế toán có liên quan. Ví dụ hàng tồn kho được xác định theo giá gốc, tài sản cố định và thắt chặt được xác định theo nguyên giá mặc dầu giá trị ghi sổ được xác định trên cơ sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ được xác định của những khoản mục có gốc ngoại tệ sau đó sẽ được báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù phù phù hợp với quy định của chuẩn mực này.

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoặc trong việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của một doanh nghiệp theo những tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận ban đầu, hoặc đã được báo cáo trong báo cáo tài chính trước, được xử lý như sau: Trong quá trình đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định và thắt chặt của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính được phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng Cân đối kế toán. Khi TSCĐ hoàn thành xong đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng được phân bổ dần vào thu nhập hoặc ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong thời gian tối đa là 5 năm. Trong quá trình sản xuất, marketing thương mại, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định và thắt chặt của doanh nghiệp đang hoạt động và sinh hoạt giải trí, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập, hoặc ngân sách trong năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định trong đoạn 12c, 14, 16. Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính dự trữ rủi ro hối đoái thì những khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Doanh nghiệp

không được đánh giá lại những khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để

dự trữ rủi ro hối đoái.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh được ghi nhận khi có sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa ngày thanh toán giao dịch thanh toán và ngày thanh toán của mọi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Khi thanh toán giao dịch thanh toán phát sinh và được thanh toán trong kỳ kế toán, những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái được hạch toán trong kỳ đó. Nếu thanh toán giao dịch thanh toán được thanh toán ở những kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính theo sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trong từng kỳ cho tới kỳ thanh toán giao dịch thanh toán đó được thanh toán.

Đầu tư thuần vào cơ sở ở nước ngoài

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ về bản chất thuộc phần vốn đầu tư thuần của doanh nghiệp báo cáo tại một cơ sở ở nước ngoài thì được phân loại như thể vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho tới lúc thanh lý khoản vốn này. Tại thời điểm đó những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoài này sẽ được hạch toán là thu nhập hoặc ngân sách phù phù phù hợp với đoạn 30. Một doanh nghiệp hoàn toàn có thể có những khoản mục tiền tệ phải thu hoặc phải trả đối với cơ sở ở nước ngoài. Một khoản mục mà việc thanh toán không được xác định hoặc hoàn toàn có thể không xảy ra trong một khoảng chừng thời gian hoàn toàn có thể đoán trước trong tương lai, về bản chất, làm tăng lên hoặc giảm sút khoản vốn thuần của doanh nghiệp ở cơ sở nước ngoài đó. Các khoản mục tiền tề này hoàn toàn có thể gồm có những khoản phải thu dài hạn hoặc những khoản vay nhưng không gồm có những khoản phải thu thương mại và những khoản phải trả thương mại. Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ những số tiền nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán như một khoản hạn chế rủi ro cho khoản vốn thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở ở nước ngoài sẽ được phân loại như thể vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho tới lúc thanh lý khoản vốn thuần. Tại thời điểm đó những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này sẽ được hạch toán là thu nhập hoặc ngân sách phù phù phù hợp với đoạn 30.

BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI

Phân loại hoạt động ở nước ngoài

Phương pháp quy đổi những báo cáo tài chính của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài tuỳ theo mức độ phụ thuộc về tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí với doanh nghiệp báo cáo. Với mục tiêu này, những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ở nước ngoài được phân thành hai loại: “hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo” và “cơ sở ở nước ngoài”. Hoạt động ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo thực hiện hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của tớ như một bộ phận của doanh nghiệp báo cáo. Ví dụ, hoạt động và sinh hoạt giải trí bán hàng nhập khẩu từ doanh nghiệp ở nước ngoài và chuyển số tiền thu được về doanh nghiệp báo cáo. Trong trường hợp này, sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền báo cáo và đồng tiền của nước có hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài, sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo. Do đó, sự thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến từng khoản mục tiền tệ của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài hơn là khoản vốn thuần của doanh nghiệp báo cáo trong hoạt động và sinh hoạt giải trí đó. Cơ sở ở nước ngoài là đơn vị hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại độc lập, có tư cách pháp nhân ở nước sở tại, sử dụng đồng tiền của nước sở tại làm đơn vị tiền tệ kế toán. Cơ sở này hoàn toàn có thể cùng tham gia vào những thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ, gồm có cả thanh toán giao dịch thanh toán bằng đồng đúc tiền báo cáo. Khi có sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền báo cáo và đồng tiền của nước sở tại, chỉ có ảnh hưởng nhỏ hoặc không ảnh hưởng trực tiếp đến hiện tại và tương lai của những luồng tiền từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của cơ sở ở nước ngoài cũng như doanh nghiệp báo cáo. Thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản vốn ròng của doanh nghiệp báo cáo hơn là đối với những khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ riêng lẻ của cơ sở ở nước ngoài. Những đặc điểm nhận ra một cơ sở ở nước ngoài: Các hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài được tiến hành với mức độ độc lập cao với doanh nghiệp báo cáo. Các thanh toán giao dịch thanh toán với doanh nghiệp báo cáo chiếm tỷ trọng không lớn trong những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt ở nước ngoài.

Các hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước tự tài trợ là chính hoặc từ những khoản vay tại nước ngoài hơn là từ doanh nghiệp báo cáo.

Các ngân sách về lao động, nguyên vật liệu và những bộ phận cấu thành khác của sản phẩm dịch vụ của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài được chi trả và thanh toán đa phần bằng đồng đúc tiền của nước sở tại hơn là đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo.

(đ) Doanh thu của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài đa phần bằng những đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo;

Lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo là khác lạ với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt hằng ngày của hoạt

động ở nước ngoài, không biến thành ảnh hưởng trực tiếp bởi những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài.

Phân loại hợp lý từng hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài hoàn toàn có thể nhờ vào những đặc điểm phân biệt nêu trên. Trong một số trong những trường hợp, phân loại một hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài là một cơ sở nước ngoài hay là một hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài không thể tách rời với doanh nghiệp báo cáo hoàn toàn có thể rõ ràng, do đó nên phải đánh giá đựng phân loại hợp lý.

Hoạt động ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo

Các báo cáo tài chính của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo sẽ được quy đổi theo những quy định từ đoạn 7 đến đoạn 16 như thể hoạt động và sinh hoạt giải trí của chính doanh nghiệp báo cáo. Từng khoản mục trong báo cáo tài chính của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài được quy đổi như thanh toán giao dịch thanh toán của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài được thực hiện bởi doanh nghiệp báo cáo. Nguyên giá và khấu hao tài sản cố định và thắt chặt được quy đổi theo tỷ giá tại ngày mua tài sản. Nếu tài sản tính theo giá trị hợp lý thì sử dụng tỷ giá tại ngày xác định giá trị hợp lý. Trị giá hàng tồn kho được quy đổi theo tỷ giá tại thời điểm xác định trị giá hàng tồn kho. Khoản hoàn toàn có thể thu hồi hoặc giá trị hoàn toàn có thể thực hiện của một tài sản được quy đổi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm xác khoản này được xác định. Trên thực tế, một tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế tại ngày ra mắt hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh toán giao dịch thanh toán thường được sử dụng. Ví dụ tỷ giá trung bình trong tuần hoặc tháng hoàn toàn có thể được sử dụng cho tất cả những thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ ra mắt trong thời kỳ đó. Tuy nhiên, nếu tỷ giá hối đoái xấp xỉ mạnh, việc sử dụng tỷ giá trung bình cho một quá trình là không thể áp dụng được.

Cơ sở ở nước ngoài

Khi quy đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo những quy định sau: Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá thời điểm cuối kỳ; Các khoản mục về lệch giá, thu nhập khác và ngân sách của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán. Trường hợp báo cáo của cơ sở ở nước ngoài được báo cáo bằng đồng đúc tiền của một nền kinh tế tài chính siêu lạm phát thì lệch giá, thu nhập khác và ngân sách được quy đổi theo tỷ giá thời điểm cuối kỳ; Tất cả những khoản chênh lệch hối đoái khi quy đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải được phân loại như thể vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho tới lúc thanh lý khoản vốn thuần đó. Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng để chuyển

đổi những khoản mục lệch giá, thu nhập khác và ngân sách của cơ sở ở nước ngoài.

Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái khi quy đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở

nước ngoài:

Chuyển đổi những khoản mục lệch giá, thu nhập khác và ngân sách theo tỷ giá hối đoái tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán, những tài sản và những số tiền nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối kỳ; Chuyển đổi khoản vốn thuần đầu kỳ tại cơ sở ở nước ngoài theo một tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái đã được phản ánh kỳ trước; Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu tại cơ sở nước ngoài.

Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này sẽ không được ghi nhận là thu nhập hoặc ngân sách trong kỳ. Những khoản thay đổi tỷ giá này thường có ít ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng không trực tiếp đến những luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí hiện tại và trong tương lai của cơ sở ở nước ngoài cũng như của doanh nghiệp báo cáo. Khi một cơ sở ở nước ngoài được hợp nhất nhưng không phải là sở hữu toàn bộ thì khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế phát sinh từ việc quy đổi và gắn sát với phần đầu tư vào cơ ở nước ngoài của cổ đông thiểu số phải được phân bổ và được báo cáo như thể một phần sở hữu của cổ đông thiểu số tại cơ sở ở nước ngoài trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất.

Mọi giá trị lợi thế thương mại phát sinh lúc mua cơ sở ở nước ngoài và mọi sự điều chỉnh giá trị hợp lý về giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả phát sinh trong quá trình mua cơ sở ở nước ngoài đều được xử lý như thể: Tài sản và nợ phải trả của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá thời điểm cuối kỳ như quy định tại đoạn 23. Tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp báo cáo đã được thể hiện bằng ngoại tệ báo cáo, hoặc là khoản mục phi tiền tệ, được báo cáo theo tỷ giá tại ngày thanh toán giao dịch thanh toán như quy định tại đoạn 10(b). Việc hợp nhất báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải tuân thủ những thủ tục hợp nhất thông thường, như vô hiệu những số dư trong tập đoàn và những trách nhiệm với những công ty trong tập đoàn của một công ty con (Xem Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn góp vào những công ty con” và Chuẩn mục kế toán “tin tức tài chính về những khoản vốn góp link kinh doanh”). Tuy nhiên, một khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong một khoản mục tiền tệ trong tập đoàn dù là thời gian ngắn hay dài hạn cũng không thể loại trừ vào khoản tương ứng trong số dư khác trong tập đoàn chính bới khoản mục tiền tệ này thể hiện một sự cam kết để quy đổi một ngoại tệ thành một ngoại tệ khác và đưa đến lãi lỗ cho doanh nghiệp báo cáo do thay đổi tỷ giá hối đoái. Vì vậy, trong báo cáo tài chính hợp nhất của doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái được hạch toán là thu nhập hoặc ngân sách, hoặc nếu nó phát sinh từ những trường hợp như trình bày ở đoạn 14 và 16 thì sẽ được phân loại như thể vốn chủ sở hữu cho tới lúc thanh lý khoản vốn thuần. Ngày lập báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài phải phù phù phù hợp với ngày lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo. Trường hợp không thể lập được báo cáo tài chính cùng trong ngày thì được cho phép tổng hợp báo cáo tài chính có ngày khác lạ không thật 3 tháng. Trường hợp này, tài sản và nợ phải trả của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá tại ngày lập Bảng cân đối kế toán của cơ sở ở nước ngoài. Khi có sự thay đổi lớn về tỷ giá hối đoái giữa ngày lập báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài so với ngày lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo thì phải có sự điều chỉnh thích hợp từ ngày đó cho tới ngày lập Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp báo cáo theo Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn góp vào những công ty con” và Chuẩn mực kế toán “tin tức tài chính về những khoản vốn góp link kinh doanh”.

Thanh lý cơ sở ở nước ngoài

Khi thanh lý cơ sở ở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế đã bị hoãn lại (theo quy định tại đoạn 24.c) và liên quan đến cơ sở ở nước ngoài đó sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc ngân sách cùng với kỳ mà lãi lỗ về việc thanh lý được ghi nhận. Một doanh nghiệp hoàn toàn có thể thanh lý khoản vốn tại một cơ sở ở nước ngoài thông qua bán, phát mại, thanh toán lại vốn Cp hoặc từ bỏ tất cả hoặc một phần vốn ở cơ sở đó. Thanh toán cổ tức là một hình thức thanh lý chỉ khi nó là một sự thu hồi khoản vốn. Trường hợp thanh lý từng phần, chỉ có chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế liên quan đến phần vốn sở hữu được tính vào lãi hoặc lỗ. Một sự ghi hạ thấp giá trị kế toán của cơ sở nước ngoài không tạo nên thanh lý từng phần. Trường hợp này, không còn phần lãi hoặc lỗ nào về chênh lệch tỷ giá hối đoái hoãn lại được ghi nhận vào thời điểm ghi giảm.

Sự thay đổi trong việc phân loại hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài

Khi có sự thay đổi trong việc phân loại hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài, những quy định quy đổi báo cáo tài chính của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài được áp dụng Tính từ lúc ngày thay đổi phân loại đó. Việc phân loại hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài hoàn toàn có thể thay đổi khi có sự thay đổi mức độ phụ thuộc về tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí với doanh nghiệp báo cáo. Khi hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài là một bộ phận không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo được phân loại lại như một cơ sở ở nước ngoài thì

chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc quy đổi tài sản phi tiền tệ được phân loại như thể vốn chủ sở hữu tại ngày phân loại lại. Khi một cơ sở ở nước ngoài được phân loại lại như một hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp báo cáo, giá trị đã được quy đổi của những khoản mục tài sản phi tiền tệ tại ngày quy đổi được coi như thể giá gốc của chúng trong kỳ thay đổi và những kỳ tiếp theo. Chênh lệch tỷ giá hối đoái hoãn lại không được ghi nhận là thu nhập hoặc ngân sách đến khi thanh lý hoạt động và sinh hoạt giải trí.

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính: Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ thuần trong kỳ; Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được phân loại như vốn chủ sở hữu (theo đoạn 12a, đoạn 14) và phản ảnh là một phần riêng biệt của vốn chủ sở hữu và phải trình bày cả khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ. Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền của nước sở tại mà doanh nghiệp đang hoạt động và sinh hoạt giải trí, doanh nghiệp phải trình bày rõ nguyên do, kể cả khi thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo. Khi có sự thay đổi trong việc phân loại hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo tài chính thì doanh nghiệp phải trình bày: Bản chất của sự việc thay đổi trong việc phân loại; Lý do thay đổi; Ảnh hưởng của sự việc thay đổi trong việc phân loại đến vốn chủ sở hữu; Tác động đến lãi, lỗ thuần của kỳ trước có ảnh hưởng trong việc phân loại ra mắt ở đầu kỳ sớm nhất. Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp được lựa chọn (theo quy định tại đoạn 27) để quy đổi những điều chỉnh về giá trị lợi thế thương mại và giá trị hợp lý phát sinh trong việc mua cơ sở ở nước ngoài.

CHUẨN MỰC SỐ 11 - HỢP NHẤT KINH DOANH

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán việc hợp nhất marketing thương mại theo phương pháp mua. Bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được, những số tiền nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý tại ngày mua và ghi nhận lợi thế thương mại.

mua.

Chuẩn mực này áp dụng cho việc hạch toán hợp nhất marketing thương mại theo phương pháp Chuẩn mực này sẽ không áp dụng đối với: Hợp nhất marketing thương mại trong trường hợp những doanh nghiệp riêng biệt hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt

marketing thương mại riêng biệt được thực hiện dưới hình thức link kinh doanh;

Hợp nhất marketing thương mại liên quan đến những doanh nghiệp hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại cùng dưới một sự trấn áp chung; Hợp nhất marketing thương mại liên quan đến hai hoặc nhiều doanh nghiệp tương hỗ; Hợp nhất marketing thương mại trong trường hợp những doanh nghiệp riêng biệt hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại riêng biệt được hợp nhất lại để hình thành một đơn vị báo cáo thông qua một hợp đồng mà không xác định được quyền sở hữu.

Xác định hợp nhất marketing thương mại

Hợp nhất marketing thương mại là việc phối hợp những doanh nghiệp riêng biệt hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại riêng biệt thành một đơn vị báo cáo. Kết quả của phần lớn những trường hợp hợp nhất marketing thương mại là một doanh nghiệp (bên mua) nắm được quyền trấn áp một hoặc nhiều hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khác (bên bị mua). Nếu một doanh nghiệp nắm quyền trấn áp một hoặc nhiều đơn vị khác không phải là những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại thì việc phối hợp những đơn vị này sẽ không phải là hợp nhất marketing thương mại. Khi một doanh nghiệp mua một nhóm những tài sản hoặc những tài sản thuần nhưng không cấu thành một hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thì phải phân bổ giá phí của nhóm tài sản đó cho những tài sản và nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định riêng rẽ trong nhóm tài sản đó nhờ vào giá trị hợp lý tương ứng tại ngày mua. Hợp nhất marketing thương mại hoàn toàn có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức rất khác nhau như: Một doanh nghiệp hoàn toàn có thể mua Cp của một doanh nghiệp khác; mua tất cả tài sản thuần của một doanh nghiệp khác, gánh chịu những số tiền nợ của một doanh nghiệp khác; mua một số trong những tài sản thuần của một doanh nghiệp khác để cùng hình thành nên một hoặc nhiều hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại.Việc mua, bán hoàn toàn có thể được thực hiện bằng việc phát hành công cụ vốn hoặc thanh toán bằng tiền, những khoản tương đương tiền hoặc chuyển giao tài sản khác hoặc phối hợp những hình thức trên. Các thanh toán giao dịch thanh toán này hoàn toàn có thể ra mắt Một trong những cổ đông của những doanh nghiệp tham gia hợp nhất hoặc giữa một doanh nghiệp và những cổ đông của doanh nghiệp khác. Hợp nhất marketing thương mại hoàn toàn có thể gồm có việc thành lập một doanh nghiệp mới để trấn áp những doanh nghiệp tham gia hợp nhất hoặc những tài sản thuần đã được chuyển giao, hoặc tái cơ cấu tổ chức một hoặc nhiều doanh nghiệp tham gia hợp nhất. Hợp nhất marketing thương mại hoàn toàn có thể sẽ dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, trong đó bên mua sẽ là công ty mẹ và bên bị mua sẽ là công ty con. Trường hợp này, bên mua sẽ áp dụng Chuẩn mực này khi lập báo cáo tài chính hợp nhất của tớ. Công ty mẹ sẽ trình bày phần sở hữu của tớ trong công ty con trên báo cáo tài chính riêng của tớ như thể khoản vốn vào công ty con (Theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán những khoản vốn vào công ty con”). Hợp nhất marketing thương mại hoàn toàn có thể liên quan đến việc mua tài sản thuần, gồm có cả lợi thế thương mại (nếu có) của một doanh nghiệp khác mà không phải là việc mua Cp ở doanh nghiệp đó. Hợp nhất marketing thương mại theo hình thức này sẽ không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con. Hợp nhất marketing thương mại trong chuẩn mực này gồm có cả việc hợp nhất marketing thương mại trong đó một doanh nghiệp được nắm quyền trấn áp đối với những doanh nghiệp khác nhưng ngày nắm quyền trấn áp (ngày mua) không trùng với ngày nắm quyền sở hữu (ngày trao đổi). Trường hợp này hoàn toàn có thể phát sinh khi bên được đầu tư đồng ý với thoả thuận thâu tóm về Cp với một số trong những nhà đầu tư và do đó quyền trấn áp của bên được đầu tư thay đổi. Chuẩn mực này sẽ không quy định về kế toán những khoản vốn góp link kinh doanh của những bên góp vốn link kinh doanh (theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 08 “tin tức tài chính về những khoản vốn góp link kinh doanh”).

Hợp nhất kinh doanh liên quan đến những doanh nghiệp chịu sự kiểm soát chung

Hợp nhất marketing thương mại liên quan đến những doanh nghiệp hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại chịu sự trấn áp chung là hợp nhất marketing thương mại, trong đó tất cả những doanh nghiệp hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại tham gia hợp nhất chịu sự trấn áp lâu dài bởi cùng một bên hoặc nhiều bên kể cả trước hoặc sau khi hợp nhất marketing thương mại và việc trấn áp là lâu dài. Nhóm thành viên có quyền trấn áp một doanh nghiệp khác khi họ có quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp nhằm mục đích thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp đó, theo thoả thuận hợp đồng. Do đó, việc hợp nhất marketing thương mại theo hình thức này sẽ không thuộc phạm vi áp dụng của chuẩn mực này trong trường hợp cùng một nhóm thành viên có quyền lợi chung cao nhất chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của từng đơn vị tham gia hợp nhất nhằm mục đích đạt được quyền lợi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của những đơn vị đó theo thoả thuận hợp đồng và quyền lợi chung cao nhất đó là lâu dài. Một thành viên hoặc nhóm thành viên hoàn toàn có thể cùng nhau trấn áp một đơn vị theo một thoả thuận hợp đồng mà thành viên hoặc nhóm thành viên đó không phải lập và trình bày báo cáo tài chính theo quy định của chuẩn mực kế toán. Vì vậy, những đơn vị tham gia hợp nhất không được coi như một phần của báo cáo tài chính hợp nhất cho việc hợp nhất marketing thương mại của những đơn vị dưới sự trấn áp chung. Lợi ích của cổ đông thiểu số trong từng đơn vị tham gia hợp nhất trước hoặc sau khi hợp nhất marketing thương mại không liên quan đến việc xác định hợp nhất có gồm có những đơn vị dưới sự trấn áp chung không. Một trong những đơn vị tham gia hợp nhất là công ty con không được trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán những khoản vốn vào công ty con” sẽ không liên quan đến việc xác định việc hợp nhất có liên quan đến những đơn vị dưới sự trấn áp chung.

Các thuật ngữ trong Chuẩn mực này được hiểu như sau:

Ngày mua: Là ngày mà bên mua có quyền kiểm soát đối với bên bị mua.

Ngày ký kết: Là ngày ghi trên hợp đồng khi đạt được thoả thuận Một trong những bên tham gia hợp nhất và ngày thông báo công khai minh bạch trong trường hợp công ty niêm yết trên thị trường sàn đầu tư và chứng khoán. Trường hợp mua mang tính chất chất thôn tính, ngày sớm nhất thoả thuận Một trong những bên hợp nhất đạt được là ngày có đủ những chủ sở hữu của bên bị mua chấp thuận đồng ý đề nghị của bên mua về việc nắm quyền trấn áp của bên bị mua.

Hoạt động marketing thương mại: Là tập hợp những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt và tài sản được thực hiện và quản lý nhằm mục đích mục tiêu:

Tạo ra nguồn thu cho những nhà đầu tư; hoặc Giảm chi phí cho nhà đầu tư hoặc mang lại quyền lợi kinh tế tài chính khác trực tiếp hoặc theo tỷ lệ cho những người dân nắm quyền hoặc những người dân tham gia.

Hoạt động marketing thương mại thường gồm có những yếu tố đầu vào, những quy trình để xử lý những yếu tố đầu vào đó, và những yếu tố đầu ra đang hoặc sẽ được sử dụng để tạo ra lệch giá. Nếu lợi thế thương mại đã có được từ một tập hợp những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt và những tài sản được chuyển giao thì tập hợp đó được xem là một hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại.

Hợp nhất kinh doanh: Là việc chuyển những doanh nghiệp riêng biệt hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại riêng biệt thành một đơn vị báo cáo.

Hợp nhất marketing thương mại liên quan đến những doanh nghiệp hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại dưới sự trấn áp chung: Là hợp nhất marketing thương mại trong đó những doanh nghiệp hoặc hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại tham gia hợp nhất chịu sự trấn áp của cùng một bên hoặc một nhóm những bên cả trước và sau khi hợp nhất marketing thương mại và sự trấn áp đó là lâu dài.

Nợ tiềm tàng: Theo Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng”, nợ tiềm tàng là:

Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ những sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; hoặc Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ những sự kiện đã xảy ra nhưng không được ghi nhận

vì:

Không chắc chắn có sự giảm sút về quyền lợi kinh tế tài chính do việc phải thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm

nợ; hoặc

Giá trị của trách nhiệm và trách nhiệm nợ đó không được xác định một cách đáng tin cậy.

Kiểm soát: Là quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp nhằm mục đích thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp đó.

Ngày trao đổi: Là ngày mua khi việc hợp nhất marketing thương mại được thực hiện trong một thanh toán giao dịch thanh toán đơn lẻ. Khi việc hợp nhất marketing thương mại liên quan đến nhiều thanh toán giao dịch thanh toán, ví dụ việc hợp

nhất đạt được theo từng quá trình bằng việc mua Cp liên tục, ngày trao đổi là ngày mỗi khoản vốn đơn lẻ đó được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên mua.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một số trong những tiền nợ được thanh toán một cách tự nguyện Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết và sẵn sàng trong sự trao đổi ngang giá.

Lợi thế thương mại: Là những quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai phát sinh từ những tài sản không xác định được và không ghi nhận được một cách riêng biệt.

Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không còn hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, marketing thương mại, đáp ứng dịch vụ hoặc cho những đối tượng khác thuê phù phù phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.

Liên doanh: Là thoả thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động và sinh hoạt giải trí kinh tế tài chính, mà hoạt động và sinh hoạt giải trí này được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn link kinh doanh.

Lợi ích của cổ đông thiểu số: Là một phần của kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí thuần và giá trị tài sản thuần của một công ty con được xác định tương ứng cho những phần quyền lợi không phải do công ty mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua những công ty con.

Doanh nghiệp tương hỗ: Là doanh nghiệp không thuộc quyền sở hữu của nhà đầu tư nhưng mang lại ngân sách thấp hơn hoặc những quyền lợi kinh tế tài chính khác trực tiếp hay theo tỷ lệ cho những người dân dân có quyền hoặc những người dân tham gia, như công ty bảo hiểm tương hỗ hoặc đơn vị hợp tác tương hỗ.

Công ty mẹ: Là công ty có một hoặc nhiều công ty con.

Đơn vị báo cáo: Là một đơn vị kế toán riêng biệt hoặc một tập đoàn gồm có công ty mẹ và những công ty con phải lập báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.

Công ty con: Là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ).

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Phương pháp kế toán

Mọi trường hợp hợp nhất marketing thương mại đều phải được kế toán theo phương pháp mua. Phương pháp mua xem xét việc hợp nhất marketing thương mại trên quan điểm là doanh nghiệp thôn tính những doanh nghiệp khác được xác định là bên mua. Bên mua mua tài sản thuần và ghi nhận những tài sản đã mua, những số tiền nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gánh chịu, kể cả những tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng mà bên bị mua chưa ghi nhận trước đó. Việc xác định giá trị tài sản và nợ phải trả của bên mua không biến thành ảnh hưởng bởi thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất cũng như không một tài sản hay nợ phải trả thêm nào của bên mua được ghi nhận là kết quả từ thanh toán giao dịch thanh toán do chúng không phải là đối tượng của thanh toán giao dịch thanh toán này.

Áp dụng phương pháp mua

Áp dụng phương pháp mua gồm tiến trình sau: Xác định bên mua; Xác định giá phí hợp nhất marketing thương mại; và Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại cho tài sản được mua, nợ phải trả cũng như những số tiền nợ tiềm tàng phải gánh chịu.

Xác định bên mua

Mọi trường hợp hợp nhất marketing thương mại đều phải xác định được bên mua. Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm quyền trấn áp những doanh nghiệp hoặc những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại tham gia hợp nhất khác. Do phương pháp mua xem xét hợp nhất marketing thương mại theo quan điểm của bên mua nên phương pháp này giả định rằng một trong những bên tham gia thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại hoàn toàn có thể được xác định là bên mua. Kiểm soát là quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của một doanh nghiệp hoặc hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại nhằm mục đích thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp hoặc hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại đó. Một doanh nghiệp tham gia hợp nhất sẽ được xem là nắm được quyền trấn áp của doanh nghiệp tham gia hợp nhất khác khi doanh nghiệp đó nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp khác đó trừ khi quyền sở hữu đó không gắn sát quyền trấn áp. Nếu một trong số những doanh nghiệp tham gia hợp nhất không nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của doanh

nghiệp tham gia hợp nhất khác thì doanh nghiệp đó vẫn hoàn toàn có thể đã có được quyền trấn áp những doanh nghiệp tham gia hợp nhất do kết quả của hợp nhất marketing thương mại mà có; nếu:

Quyền to hơn 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp kia nhờ có một thoả thuận với những nhà đầu tư khác; Quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp khác theo một qui chế hay một thoả thuận; Quyền chỉ định, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị (hoặc một bộ phận quản lý tương đương) của doanh nghiệp khác; hoặc Quyền bỏ phiếu quyết định trong những cuộc họp Hội đồng quản trị (hoặc bộ phận quản lý tương đương) của doanh nghiệp khác. Một số trường hợp khó xác định được bên mua thì việc xác định bên mua hoàn toàn có thể nhờ vào những biểu lộ sau, ví dụ: Nếu giá trị hợp lý của một doanh nghiệp tham gia hợp nhất to hơn nhiều so với giá trị hợp lý của những doanh nghiệp khác cùng tham gia hợp nhất thì doanh nghiệp có mức giá trị hợp lý to hơn thường được xem là bên mua; Nếu hợp nhất marketing thương mại được thực hiện bằng việc trao đổi những công cụ vốn thông thường có quyền biểu quyết để đổi lấy tiền hoặc những tài sản khác thì doanh nghiệp bỏ tiền hoặc tài sản khác ra thường được xem là bên mua; Nếu hợp nhất marketing thương mại mà ban lãnh đạo của một trong những doanh nghiệp tham gia hợp nhất có quyền chi phối việc chỉ định những thành viên ban lãnh đạo của doanh nghiệp hình thành từ hợp nhất marketing thương mại thì doanh nghiệp tham gia hợp nhất có ban lãnh đạo có quyền chi phối đó thường là bên mua. Khi hợp nhất marketing thương mại được thực hiện thông qua việc trao đổi Cp thì đơn vị phát hành Cp thường được xem là bên mua. Tuy nhiên, cần xem xét thực tế và thực trạng rõ ràng để xác định đơn vị hợp nhất nào có quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của đơn vị khác để đạt được quyền lợi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của đơn vị đó. Một số trường hợp hợp nhất marketing thương mại như mua hoán đổi, bên mua là doanh nghiệp có Cp đã được mua và doanh nghiệp phát hành là bên bị mua. Ví dụ, để nhằm mục đích mục tiêu được niêm yết trên thị trường sàn đầu tư và chứng khoán, một công ty không được niêm yết trên thị trường sàn đầu tư và chứng khoán có một thoả thuận để được một công ty nhỏ hơn nhưng đang được niêm yết trên thị trường sàn đầu tư và chứng khoán thâu tóm về.Mặc dù về mặt pháp lý công ty đang niêm yết được xem như công ty mẹ và công ty chưa niêm yết là công ty con, nhưng công ty con sẽ là bên mua nếu có quyền trấn áp những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty mẹ để đạt được quyền lợi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty mẹ đó. Thông thường, bên thâu tóm về là đơn vị to hơn, tuy nhiên có một số trong những tình huống doanh nghiệp nhỏ hơn thâu tóm về doanh nghiệp to hơn. Phần hướng dẫn về kế toán mua hoán đổi được trình bày trong những đoạn từ A1-A15 Phụ lục A. Khi một doanh nghiệp mới được thành lập phát hành công cụ vốn để tiến hành hợp nhất marketing thương mại thì một trong những đơn vị tham gia hợp nhất tồn tại trước khi hợp nhất sẽ được xác định là bên mua trên cơ sở những dẫn chứng sẵn có. Tương tự, khi hợp nhất marketing thương mại có sự tham gia của hai đơn vị trở lên, đơn vị nào tồn tại trước khi tiến hành hợp nhất sẽ được xác định là bên mua nhờ vào những dẫn chứng sẵn có. Việc xác định bên mua trong những trường hợp như vậy sẽ gồm có việc xem xét đơn vị tham gia hợp nhất nào khởi đầu tiến hành thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất và liệu tài sản hoặc lệch giá của một trong những đơn vị tham gia hợp nhất có to hơn đáng kể so với những đơn vị khác không.

Giá phí hợp nhất marketing thương mại

Bên mua sẽ xác định giá phí hợp nhất marketing thương mại gồm có: Giá trị hợp lý tại ngày ra mắt trao đổi của những tài sản đem trao đổi, những số tiền nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và những công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền trấn áp bên bị mua, cộng (+) những ngân sách liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất marketing thương mại. Ngày mua là ngày mà bên mua đạt được quyền trấn áp thực tế đối với bên bị mua. Khi quyền trấn áp đạt được thông qua một thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi đơn lẻ thì ngày trao đổi trùng với ngày mua. Nếu quyền trấn áp đạt được thông qua nhiều thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi, ví dụ đạt được theo từng quá trình từ việc mua liên tục, khi đó: Giá phí hợp nhất marketing thương mại là tổng ngân sách của những thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi đơn lẻ; và Ngày trao đổi là ngày của từng thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi (là ngày mà từng khoản vốn đơn lẻ được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên mua), còn ngày mua là ngày mà bên mua đạt được quyền trấn áp đối với bên bị mua. Các tài sản đem trao đổi và những số tiền nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã được bên mua thừa nhận để đổi lấy quyền trấn áp đối với bên bị mua theo yêu cầu của đoạn 24 được xác định

theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi. Vì thế, khi việc thanh toán tất cả hoặc một phần giá phí của việc hợp nhất marketing thương mại được hoãn lại, thì giá trị hợp lý của phần hoãn lại đó phải được quy đổi về giá trị hiện tại tại ngày trao đổi, có tính đến phần phụ trội hoặc chiết khấu sẽ phát sinh khi thanh toán.

Giá công bố tại ngày trao đổi của công cụ vốn đã niêm yết là dẫn chứng tin cậy nhất về giá trị hợp lý của công cụ vốn đó và sẽ được sử dụng, trừ một số trong những ít trường hợp. Các dẫn chứng và phương pháp tính toán khác chỉ được công nhận khi bên mua chứng tỏ được rằng giá công bố tại ngày trao đổi là chỉ số không đáng tin cậy về giá trị hợp lý và những dẫn chứng và phương pháp tính toán khác này mới là đáng tin cậy hơn về giá trị hợp lý của công cụ vốn. Giá công bố tại ngày trao đổi được xem là không đáng tin cậy về giá trị hợp lý khi công cụ vốn đó được thanh toán giao dịch thanh toán trên thị trường có ít thanh toán giao dịch thanh toán. Nếu giá công bố tại ngày trao đổi là chỉ số không đáng tin cậy hoặc nếu không còn mức giá công bố cho công cụ vốn do bên mua phát hành, thì giá trị hợp lý của những công cụ này hoàn toàn có thể ước tính trên cơ sở phần quyền lợi trong giá trị hợp lý của bên mua hoặc phần quyền lợi trong giá trị hợp lý của bên bị mua mà bên mua đã đạt được, miễn là cơ sở nào có dẫn chứng rõ ràng hơn. Giá trị hợp lý tại ngày trao đổi của những những tài sản tiền tệ đã trả cho những người dân nắm giữ vốn của bên bị mua hoàn toàn có thể đáp ứng dẫn chứng về tổng giá trị hợp lý mà bên mua đã trả để đã có được quyền trấn áp bên bị mua. Trong bất kỳ trường hợp nào, trên mọi khía cạnh của hợp nhất marketing thương mại, kể cả những yếu tố ảnh hưởng lớn đến việc đàm phán, cũng phải được xem xét. Việc xác định giá trị hợp lý của công cụ vốn được quy định trong chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính. Giá phí hợp nhất marketing thương mại còn gồm có mức giá trị hợp lý tại ngày trao đổi của những số tiền nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận để đổi lấy quyền trấn áp bên bị mua. Các khoản lỗ hoặc ngân sách khác sẽ phát sinh trong tương lai do hợp nhất marketing thương mại không được xem là số tiền nợ đã phát sinh hoặc đã được bên mua thừa nhận để đổi lấy quyền trấn áp đối với bên bị mua nên không được tính vào giá phí hợp nhất marketing thương mại. Giá phí hợp nhất marketing thương mại còn gồm có những ngân sách liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất marketing thương mại, như ngân sách trả cho truy thuế kiểm toán viên, tư vấn pháp lý, thẩm định viên về giá và những nhà tư vấn khác về thực hiện hợp nhất marketing thương mại. Các ngân sách quản lý chung và những ngân sách khác không liên quan trực tiếp đến một thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại rõ ràng thì không được tính vào giá phí hợp nhất marketing thương mại, mà được ghi nhận là ngân sách trong kỳ phát sinh. Chi phí thoả thuận và phát hành những số tiền nợ tài đó đó là một bộ phận cấu thành của số tiền nợ đó, trong cả những lúc số tiền nợ đó phát hành để thực hiện hợp nhất marketing thương mại, mà không được xem là ngân sách liên quan trực tiếp đến hợp nhất marketing thương mại. Vì vậy, doanh nghiệp không được tính ngân sách đó vào giá phí hợp nhất marketing thương mại. Chi phí phát hành công cụ vốn cũng là một bộ phận cấu thành của công cụ vốn đó, trong cả những lúc công cụ vốn đó phát hành để thực hiện hợp nhất marketing thương mại, mà không được xem là ngân sách liên quan trực tiếp đến hợp nhất marketing thương mại. Vì vậy, doanh nghiệp không được tính ngân sách đó vào giá phí hợp nhất marketing thương mại.

Điều chỉnh giá phí hợp nhất kinh doanh tuỳ thuộc vào những sự kiện trong tương lai

Khi thoả thuận hợp nhất marketing thương mại được cho phép điều chỉnh giá phí hợp nhất marketing thương mại tuỳ thuộc vào những sự kiện trong tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí hợp nhất marketing thương mại tại ngày mua nếu khoản điều chỉnh đó hoàn toàn có thể chắc như đinh xảy ra và giá trị điều chỉnh hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy. Thoả thuận hợp nhất marketing thương mại hoàn toàn có thể được cho phép điều chỉnh giá phí hợp nhất marketing thương mại khi xảy ra một hoặc nhiều sự kiện trong tương lai. Ví dụ, khoản điều chỉnh này hoàn toàn có thể phụ thuộc vào việc duy trì hay đạt được một mức độ lợi nhuận nhất định trong tương lai hay phụ thuộc vào giá thị trường của những công cụ đã phát hành và đang được duy trì. Thông thường, hoàn toàn có thể ước tính được giá trị cần điều chỉnh ngay tại thời điểm ghi nhận ban đầu thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại một cách đáng tin cậy, tuy nhiên còn tồn tại một vài sự kiện không chắc như đinh. Nếu những sự kiện trong tương lai không xảy ra hoặc nên phải xem xét lại giá trị ước tính, thì giá phí hợp nhất marketing thương mại cũng phải được điều chỉnh theo. Khi thoả thuận hợp nhất marketing thương mại được cho phép điều chỉnh giá phí hợp nhất marketing thương mại, khoản điều chỉnh đó không được tính vào giá phí hợp nhất marketing thương mại tại thời điểm ghi nhận ban đầu nếu khoản điều chỉnh đó không hoàn toàn có thể chắc như đinh xảy ra hoặc không thể xác định được một cách đáng tin cậy. Nếu sau đó, khoản điều chỉnh này trở nên hoàn toàn có thể chắc như đinh xảy ra và giá trị điều chỉnh hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy thì khoản xem xét tương hỗ update sẽ được xem là khoản điều chỉnh vào giá phí hợp nhất marketing thương mại. Trong một số trong những trường hợp, bên mua được yêu cầu trả thêm cho bên bị mua một khoản bồi thường do việc hạ thấp giá trị của những tài sản đem trao đổi, những số tiền nợ đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và những công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền trấn áp bên bị mua. Ví dụ: trường

hợp này xảy ra khi bên mua đảm bảo về giá thị trường của công cụ vốn hoặc công cụ nợ đã phát hành như một phần của giá phí hợp nhất marketing thương mại và được yêu cầu phát hành tương hỗ update công cụ vốn hoặc công cụ nợ để Phục hồi giá trị đã xác định ban đầu. Trường hợp này, không được ghi tăng giá phí hợp nhất marketing thương mại. Nếu là những công cụ vốn thì giá trị hợp lý của khoản trả thêm sẽ được giảm trừ tương ứng vào giá trị đã ghi nhận ban đầu cho công cụ đó khi phát hành. Nếu là công cụ nợ thì giá trị hợp lý của khoản trả thêm sẽ được ghi giảm khoản phụ trội hoặc ghi tăng khoản chiết khấu khi phát hành ban đầu.

Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh cho tài sản đã mua, nợ phải trả hoặc nợ tiềm tàng

Tại ngày mua, bên mua phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại bằng việc ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày mua những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua nếu thoả mãn tiêu chuẩn trong đoạn 37, trừ những tài sản dài hạn (hoặc nhóm những tài sản thanh lý) được phân loại là nắm giữ để bán sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ đi ngân sách bán chúng. Chênh lệch giữa giá phí hợp nhất marketing thương mại và phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng đã ghi nhận được hạch toán theo quy định từ đoạn 50 đến đoạn 54. Bên mua sẽ ghi nhận riêng rẽ những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua vào ngày mua chỉ khi chúng thoả mãn những tiêu chuẩn sau tại ngày mua: Nếu là tài sản cố định và thắt chặt hữu hình, thì phải chắc như đinh đem lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cho bên mua và giá trị hợp lý của nó hoàn toàn có thể xác định được một cách tin cậy. Nếu là nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được (không phải là nợ tiềm tàng), thì phải chắc như đinh rằng doanh nghiệp phải chi trả từ những nguồn lực của tớ để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại và giá trị hợp lý của nó hoàn toàn có thể xác định được một cách tin cậy. Nếu là tài sản cố định và thắt chặt vô hình và nợ tiềm tàng thì giá trị hợp lý của nó hoàn toàn có thể xác định được một cách tin cậy. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của bên mua sẽ gồm có cả lãi hoặc lỗ sau ngày mua của bên bị mua bằng phương pháp gộp cả thu nhập và ngân sách của bên bị mua nhờ vào giá phí hợp nhất marketing thương mại. Ví dụ, ngân sách khấu hao tài sản cố định và thắt chặt sau ngày mua được tính vào báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của bên mua liên quan tới tài sản cố định và thắt chặt phải khấu hao của bên bị mua nhờ vào giá trị hợp lý của tài sản cố định và thắt chặt phải khấu hao đó tại ngày mua mà bên mua đã ghi nhận. Việc áp dụng phương pháp mua được bắt nguồn từ ngày mua, là ngày mà bên mua đạt được quyền trấn áp thực tế đối với bên bị mua. Vì trấn áp là quyền chi phối chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của một doanh nghiệp nhằm mục đích thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp đó, do vậy, không nhất thiết thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất phải hoàn tất hoặc kết thúc theo quy định của pháp luật trước khi bên mua đạt được quyền trấn áp. Những sự kiện quan trọng liên quan đến việc hợp nhất marketing thương mại phải được xem xét khi đánh giá việc bên mua đã đạt được quyền trấn áp hay chưa. Vì bên mua ghi nhận những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua vào ngày mua khi thoả mãn những tiêu chuẩn quy định tại đoạn 37, phần quyền lợi của cổ đông thiểu số của bên bị mua được phản ánh theo phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong giá trị hợp lý thuần của những khoản mục này. Đoạn A16 và A17 của Phụ lục A hướng dẫn cách xác định giá trị hợp lý của những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua cho mục tiêu phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại.

Tài sản và nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được của bên bị mua

Theo đoạn 36, bên mua sẽ ghi nhận riêng rẽ phần giá phí hợp nhất marketing thương mại được phân bổ nếu những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua tồn tại vào ngày mua và thoả mãn những tiêu chuẩn trong đoạn 37. Vì thế: Bên mua phải ghi nhận số tiền nợ để thay thế hoặc cắt giảm hoạt động và sinh hoạt giải trí của bên bị mua như một phần được phân bổ của giá phí hợp nhất marketing thương mại khi tại ngày mua bên bị mua đã tồn tại một số trong những tiền nợ để tái cơ cấu tổ chức và đã ghi nhận theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng”; và Khi phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại, bên mua không được ghi nhận số tiền nợ phải trả về khoản lỗ trong tương lai hoặc về những ngân sách khác dự kiến sẽ phát sinh từ việc hợp nhất marketing thương mại. Khoản thanh toán mà doanh nghiệp phải trả theo cam kết trong hợp đồng, ví dụ trả cho những người dân lao động hoặc người đáp ứng trong trường hợp doanh nghiệp đó bị thâu tóm về do hợp nhất marketing thương mại, là một trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại của doanh nghiệp và được xem là số tiền nợ tiềm tàng cho tới khi việc

hợp nhất marketing thương mại chắc như đinh xảy ra. Nghĩa vụ theo cam kết trong hợp đồng đó được doanh nghiệp ghi nhận là số tiền nợ phải trả theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng” khi việc hợp nhất marketing thương mại trở nên chắc như đinh và số tiền nợ hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy. Vì thế, khi việc hợp nhất marketing thương mại được thực hiện, số tiền nợ phải trả đó của bên bị mua sẽ được bên mua ghi nhận bằng phương pháp phân bổ một phần giá phí hợp nhất marketing thương mại cho nó.

Trường hợp, ngay trước khi hợp nhất marketing thương mại, việc thực hiện kế hoạch tái cơ cấu tổ chức của bên bị mua phụ thuộc vào việc hợp nhất marketing thương mại có xảy ra hay là không, thì số tiền nợ cho việc tái cơ cấu tổ chức đó không được xem là trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại của bên bị mua và cũng không được xem là nợ tiềm tàng của bên bị mua trước khi hợp nhất vì nó không phải là trách nhiệm và trách nhiệm hoàn toàn có thể xảy ra phát sinh từ một sự kiện trong quá khứ mà sự tồn tại của sự việc kiện này chỉ được xác nhận bởi việc có xảy ra hoặc không xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc như đinh trong tương lai mà bên mua không trấn áp được toàn bộ. Vì thế, bên mua không ghi nhận một số trong những tiền nợ tiềm tàng cho kế hoạch tái cơ cấu tổ chức đó khi phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại. Các tài sản và nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được được ghi nhận theo đoạn 36 gồm tất cả những tài sản và nợ phải trả của bên bị mua mà bên mua đã mua hoặc thừa nhận, gồm có cả tài sản tài chính và nợ tài chính. Chúng hoàn toàn có thể gồm có cả những tài sản và nợ phải trả trước đây không được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên bị mua do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận trước khi việc mua ra mắt. Ví dụ, khoản quyền lợi kinh tế tài chính đã có được liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ những khoản lỗ tính thuế thu nhập doanh nghiệp mà bên bị mua chưa ghi nhận trước khi hợp nhất marketing thương mại, nay đủ điều kiện ghi nhận là một tài sản hoàn toàn có thể xác định được theo đoạn 36 nếu như chắc như đinh rằng bên mua sẽ có lợi nhuận chịu thuế trong tương lai để bù trừ lại, khi đó khoản quyền lợi kinh tế tài chính đã có được liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp không được ghi nhận sẽ được bên mua ghi nhận. Tài sản cố định và thắt chặt vô hình của bên bị mua Theo đoạn 37, bên mua ghi nhận tách biệt TSCĐ vô hình của bên bị mua tại ngày mua chỉ lúc nào những tài sản đó thoả mãn tiêu chuẩn của tài sản cố định và thắt chặt vô hình quy định trong Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định và thắt chặt vô hình", và khi giá trị hợp lý hoàn toàn có thể được xác định một cách đáng tin cậy. Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định và thắt chặt vô hình" quy định việc xác định liệu giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình được mua khi hợp nhất marketing thương mại đã có được xác định đáng tin cậy hay là không.

Các số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua

Theo đoạn 37, bên mua ghi nhận số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua một cách riêng biệt như một phần của ngân sách hợp nhất marketing thương mại chỉ khi giá trị hợp lý của số tiền nợ tiềm tàng được xác định đáng tin cậy. Nếu giá trị hợp lý của số tiền nợ tiềm tàng không được xác định đáng tin cậy thì: Sẽ ảnh hưởng đến giá trị được ghi nhận là lợi thế thương mại hoặc được kế toán theo quy

định tại đoạn 55; và

Bên mua sẽ trình bày thông tin về số tiền nợ tiềm tàng theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng”.

Đoạn A16(k) của Phụ lục A hướng dẫn việc xác định giá trị hợp lý của số tiền nợ tiềm tàng.

Sau ghi nhận ban đầu, bên mua sẽ xác định giá trị của những số tiền nợ tiềm tàng được ghi nhận một cách riêng biệt theo quy định tại đoạn 36. Giá trị số tiền nợ tiềm tàng được xác định theo Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng” Quy định trong đoạn 47 không áp dụng cho hợp đồng được kế toán theo Chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính. Tuy nhiên, những cam kết vay được loại trừ khỏi phạm vi của Chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính không phải là những cam kết đáp ứng những khoản vay với mức lãi suất vay thấp hơn lãi suất vay thị trường sẽ được hạch toán vào nợ tiềm tàng của bên bị mua, nếu tại ngày mua, không chắc như đinh rằng việc giảm những quyền lợi kinh tế tài chính là thiết yếu để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm hoặc nếu giá trị của trách nhiệm và trách nhiệm không được xác định một cách đáng tin cậy. Theo đoạn 37, những cam kết vay như vậy được ghi nhận riêng biệt như một phần của giá phí hợp nhất marketing thương mại khi giá trị hợp lý được xác định một cách đáng tin cậy. Các số tiền nợ tiềm tàng được ghi nhận riêng biệt như một phần của giá phí hợp nhất marketing thương mại là ngoài phạm vi của Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng”. Tuy nhiên, bên mua sẽ phải trình bày những thông tin về những số tiền nợ tiềm tàng theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng” cho từng loại dự trữ.

Lợi thế thương mại

Tại ngày mua, bên mua sẽ: Ghi nhận lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất marketing thương mại là tài sản; và Xác định giá trị ban đầu của lợi thế thương mại theo giá gốc, là phần chênh lệch của giá phí hợp nhất so với phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và những số tiền nợ tiềm tàng đã ghi nhận theo quy định tại đoạn 36. Lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất marketing thương mại thể hiện khoản thanh toán của bên mua cho những quyền lợi kinh tế tài chính ước tính thu được trong tương lai từ những tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận và không xác định được một cách riêng biệt. Nếu những tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và những số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua không thoả mãn tiêu chuẩn trong đoạn 37 về ghi nhận riêng biệt tại ngày mua thì sẽ ảnh hưởng đến khoản lợi thế thương mại được ghi nhận (được kế toán theo đoạn 55), chính bới lợi thế thương mại được xác định là phần giá trị còn sót lại trong giá phí của hợp nhất marketing thương mại sau khi ghi nhận tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua. Lợi thế thương mại được ghi ngay vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại (nếu giá trị nhỏ) hoặc phải được phân bổ dần một cách có khối mạng lưới hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính (nếu giá trị lớn). Thời gian sử dụng hữu ích phải phản ánh được ước tính đúng đắn về thời gian thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính hoàn toàn có thể mang lại cho doanh nghiệp. Thời gian sử dụng hữu ích của lợi thế thương mại tối đa không thật 10 năm Tính từ lúc ngày được ghi nhận.

Phương pháp phân bổ phải phản ánh được phương pháp thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính phát sinh từ lợi thế thương mại. Phương pháp đường thẳng được sử dụng phổ biến trừ khi có dẫn chứng thuyết phục cho việc áp dụng phương pháp phân bổ khác phù hợp hơn. Phương pháp phân bổ phải được áp dụng nhất quán cho những thời kỳ trừ khi có sự thay đổi về phương pháp thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính của lợi thế thương mại đó.

Thời gian phân bổ và phương pháp phân bổ lợi thế thương mại phải được xem xét lại cuối mỗi năm tài chính. Nếu thời gian sử dụng hữu ích của lợi thế thương mại khác lạ lớn so với ước tính ban đầu thì phải thay đổi thời gian phân bổ. Nếu có sự thay đổi lớn về phương pháp thu hồi quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai do lợi thế thương mại đem lại thì phương pháp phân bổ cũng phải thay đổi. Trường hợp này phải điều chỉnh ngân sách phân bổ của lợi thế thương mại cho năm hiện hành và trong năm tiếp theo và phải được thuyết minh trong báo cáo tài chính. Khoản vượt trội giữa phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua so với giá phí hợp nhất marketing thương mại Nếu phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng được ghi nhận theo quy định tại đoạn 36 vượt quá giá phí hợp nhất marketing thương mại thì bên mua phải: Xem xét lại việc xác định giá trị của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được, nợ tiềm tàng và việc xác định giá phí hợp nhất marketing thương mại; và Ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại tất cả những khoản chênh lệch vẫn còn sau khi đánh giá lại. Một khoản thu nhập đã ghi nhận theo đoạn 55 hoàn toàn có thể gồm có một hoặc tất cả những yếu tố sau đây: Những sai sót khi xác định giá trị hợp lý của giá phí hợp nhất marketing thương mại hoặc của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua. Giá phí dự kiến hoàn toàn có thể phát sinh của bên bị mua đã không phản ánh đúng chuẩn theo giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định và nợ tiềm tàng của bên bị mua là nguyên nhân tiềm tàng của những sai sót này. Quy định của Chuẩn mực kế toán về xác định giá trị tài sản thuần hoàn toàn có thể xác định được đã mua ở mức không phải giá trị hợp lý nhưng được coi như giá trị hợp lý nhằm mục đích mục tiêu phân bổ giá phí của việc hợp nhất marketing thương mại, như hướng dẫn trong Phụ lục A về việc xác định giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được của bên bị mua; hướng dẫn xác định cho tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả không được chiết khấu. Khoản giảm giá mua.

Hợp nhất marketing thương mại được hoàn thành xong trong từng quá trình

Hợp nhất marketing thương mại thường liên quan tới nhiều thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi, như thanh toán giao dịch thanh toán mua Cp liên tục. Khi đó, mỗi thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi sẽ được bên mua xử lý một cách riêng biệt bằng phương pháp sử dụng giá phí của thanh toán giao dịch thanh toán và thông tin về giá trị hợp lý tại ngày ra mắt từng thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi để xác định giá trị của lợi thế thương mại liên quan đến từng thanh toán giao dịch thanh toán đó. Do đó, việc so sánh giá phí của những khoản vốn đơn lẻ với quyền lợi của bên mua trong giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua được thực hiện ở từng bước. Nếu hợp nhất marketing thương mại liên quan tới nhiều thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi thì giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua hoàn toàn có thể có chênh lệch tại mỗi ngày ra mắt thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi, vì: Tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua được trình bày lại một cách ước lượng theo giá trị hợp lý của chúng tại mỗi ngày ra mắt từng thanh toán giao dịch thanh toán trao đổi để xác định giá trị của lợi thế thương mại gắn với từng thanh toán giao dịch thanh toán; và Tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua sau đó phải được bên mua ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày mua. Trước khi được xem là hợp nhất marketing thương mại, một thanh toán giao dịch thanh toán hoàn toàn có thể được xem là khoản vốn vào công ty link và được hạch toán theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán những khoản vốn vào công ty link" theo phương pháp giá gốc.

Kế toán ban đầu được xác định tạm thời

Kế toán ban đầu của việc hợp nhất marketing thương mại gồm có: Xác định và đánh giá giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua và giá phí hợp nhất marketing thương mại. Nếu kế toán ban đầu cho thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại chỉ hoàn toàn có thể xác định một cách tạm thời vào thời điểm cuối kỳ mà việc hợp nhất marketing thương mại được thực hiện do giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được hoặc nợ tiềm tàng của bên bị mua hoặc giá phí hợp nhất marketing thương mại chỉ hoàn toàn có thể xác định một cách tạm thời, thì bên mua phải kế toán thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại bằng phương pháp sử dụng những giá trị tạm thời đó. Bên mua phải ghi nhận những khoản điều chỉnh đối với những giá trị tạm thời như thể kết quả của việc hoàn tất việc kế toán ban đầu: Trong vòng 12 tháng Tính từ lúc ngày mua; và Từ ngày mua. Do đó: Giá trị còn sót lại của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được hoặc nợ tiềm tàng được ghi nhận hoặc điều chỉnh theo kết quả đã có được từ việc kế toán ban đầu sẽ được tính là giá trị hợp lý của chúng được ghi nhận tại ngày mua. Từ thời điểm mua, lợi thế thương mại hoặc bất kỳ khoản thu nhập nào đã được ghi nhận theo quy định tại đoạn 55 sẽ được điều chỉnh tương ứng với khoản điều chỉnh theo giá trị hợp lý tại ngày mua của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được hoặc nợ tiềm tàng được ghi nhận hoặc được điều chỉnh. tin tức so sánh được trình bày trong những kỳ trước khi việc hạch toán của hợp nhất marketing thương mại hoàn tất sẽ được trình bày như thể việc kế toán ban đầu đã được hoàn thành xong từ ngày mua, nghĩa là những khoản khấu hao hay những tác động đến lãi hoặc lỗ đều được ghi nhận như thể kết quả đã có được từ việc kế toán ban đầu.

Các điều chỉnh sau khi kế toán ban đầu hoàn tất

Ngoại trừ những trường hợp đã quy định tại những đoạn 33, 34 và 64, những điều chỉnh đối với kế toán ban đầu được xác định tạm thời cho thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại sau khi việc kế toán đó hoàn tất sẽ chỉ được ghi nhận nhằm mục đích mục tiêu sửa chữa sai sót theo Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót". Những điều chỉnh đối với việc kế toán ban đầu cho thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại sau khi hoàn tất việc kế toán đó sẽ không được ghi nhận là ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán. Theo Chuẩn mực kế toán số 29, ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán sẽ được ghi nhận trong kỳ hiện tại và những kỳ tương lai. Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót" quy định doanh nghiệp phải sửa chữa sai sót theo phương pháp hồi tố, và trình bày báo cáo tài chính

như thể lúc những sai sót chưa xảy ra bằng phương pháp trình bày lại thông tin so sánh cho những kỳ trước khi xảy ra sai sót. Do đó, giá trị còn sót lại của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được hoặc nợ tiềm tàng của bên bị mua đã được ghi nhận hoặc điều chỉnh như thể kết quả của việc sửa chữa sai sót sẽ được tính là giá trị hợp lý của chúng hoặc điều chỉnh giá trị hợp lý được ghi nhận tại ngày mua. Lợi thế thương mại hoặc bất kỳ khoản thu nhập nào đã được ghi nhận trong kỳ trước theo quy định tại đoạn 55 sẽ được điều chỉnh hồi tố bằng một khoản tương ứng với giá trị hợp lý tại ngày mua (hoặc điều chỉnh đối với giá trị hợp lý tại thời điểm mua) của tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được hoặc nợ tiềm tàng đang được ghi nhận (hoặc điều chỉnh).

Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại sau khi hoàn tất việc kế toán ban đầu

Nếu quyền lợi tiềm tàng của những khoản lỗ tính thuế chuyển sang năm sau của bên bị mua hoặc những tài sản thuế thu nhập hoãn lại khác không thoả mãn những tiêu chuẩn quy định trong đoạn 37 đối với việc ghi nhận riêng rẽ, khi việc hợp nhất marketing thương mại được kế toán ban đầu nhưng được thực hiện sau đó, bên mua sẽ ghi nhận quyền lợi đó là thu nhập thuế hoãn lại phù phù phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp". Ngoài ra, bên mua sẽ: Giảm giá trị còn sót lại của lợi thế thương mại tới mức sẽ được ghi nhận nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận là tài sản hoàn toàn có thể xác định từ ngày mua; và Ghi nhận khoản hạ thấp giá trị còn sót lại của lợi thế thương mại là ngân sách.

Tuy nhiên, việc ghi nhận này sẽ không làm phát sinh khoản vượt trội hay làm tăng khoản thu nhập đã được ghi nhận trước đó theo quy định tại đoạn 55.

Trình bày báo cáo tài chính

Bên mua phải trình bày những thông tin để người tiêu dùng báo cáo tài chính đánh giá được bản chất và ảnh hưởng về tài chính phát sinh từ việc hợp nhất marketing thương mại đến: Trong kỳ; Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính. Bên mua phải trình bày thông tin sau cho từng thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại ra mắt trong kỳ: Tên và diễn giải liên quan đến những bên tham gia hợp nhất marketing thương mại; Ngày mua; Tỷ lệ phần trăm (%) công cụ vốn có quyền biểu quyết được mua; Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất marketing thương mại. Khi công cụ vốn được phát hành hoặc hoàn toàn có thể được phát hành và những công cụ này được cấu thành là một bộ phận của giá phí hợp nhất marketing thương mại, cần trình bày những thông tin sau: Số lượng công cụ vốn được phát hành hoặc hoàn toàn có thể được phát hành; Giá trị hợp lý của những công cụ vốn trên và cơ sở xác định giá trị hợp lý đó. Nếu không còn mức giá phát hành tại thời điểm thanh toán giao dịch thanh toán thì sẽ trình bày những giả định đa phần được sử dụng để xác định giá trị hợp lý. Nếu có mức giá phát hành vào thời điểm thanh toán giao dịch thanh toán nhưng không được sử dụng là cơ sở để xác định giá phí hợp nhất marketing thương mại thì phải trình bày nguyên do không sử dụng giá phát hành, phương pháp và những giả định đa phần sử dụng dùng để xác định giá trị hợp lý cho công cụ vốn; và những khoản chênh lệch tích luỹ giữa giá trị và giá phát hành công cụ vốn; Chi tiết của bất kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí nào được doanh nghiệp quyết định thanh lý sau hợp nhất marketing thương mại; Giá trị được ghi nhận tại ngày mua cho từng loại tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của bên bị mua, trừ lúc không thể xác định được thì giá trị còn sót lại của từng loại tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng đó được xác định theo quy định của những Chuẩn mực kế toán có liên quan ngay trước khi ra mắt hợp nhất marketing thương mại. Nếu không trình bày được thì phải nêu rõ nguyên do. Khoản vượt trội được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ phù phù phù hợp với quy định tại đoạn 55 và những khoản mục tương đương trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của bên mua. Diễn giải những yếu tố định giá phí là kết quả của việc ghi nhận lợi thế thương mại - diễn giải từng tài sản cố định và thắt chặt vô hình không được ghi nhận tách riêng khỏi lợi thế thương mại và lý giải nguyên do giá trị hợp lý của tài sản cố định và thắt chặt vô hình không được tính toán một cách đáng tin cậy, hoặc diễn giải về tính chất của khoản vượt trội được ghi vào lỗ hoặc lãi theo quy định tại đoạn 55. Khoản lỗ hay lãi của bên bị mua phát sinh từ ngày mua gồm có lỗ hay lãi của bên mua trong kỳ, nếu không xác định được thì phải nêu rõ nguyên do.

tin tức theo yêu cầu của đoạn 66 sẽ được trình bày một cách tổng thể đối với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt hợp nhất marketing thương mại phát sinh trong kỳ báo cáo mà không còn ảnh hưởng trọng yếu một cách riêng rẽ.

Nếu việc kế toán ban đầu cho thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại phát sinh trong kỳ được xác

định tạm thời theo quy định trong đoạn 61, thì phải trình bày và lý giải.

Bên mua phải trình bày thông tin sau: Doanh thu trong kỳ của đơn vị được hợp nhất marketing thương mại trước ngày hợp nhất marketing thương mại; Lỗ hoặc lãi trong kỳ của đơn vị được hợp nhất marketing thương mại trước ngày hợp nhất marketing thương mại. Nếu không thể trình bày được thông tin này thì phải lý giải rõ nguyên do. Bên mua sẽ trình bày thông tin theo quy định tại đoạn 66 cho từng thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính. Bên mua phải trình bày những thông tin để giúp người tiêu dùng báo cáo tài chính đánh giá được những ảnh hưởng về tài chính đến lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc sửa chữa sai sót và những điều chỉnh khác được ghi nhận trong kỳ hiện hành liên quan tới những thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại đã phát sinh trong kỳ hiện hành hoặc trước đó. Bên mua sẽ trình bày thông tin sau: Các khoản lãi hoặc lỗ được ghi nhận trong kỳ hiện hành và lý giải thông tin này. Liên quan đến tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được hoặc nợ tiềm tàng của từng thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại đã phát sinh trong kỳ hiện hành hoặc kỳ trước đó; Quy mô, bản chất hoặc sự việc mà việc trình bày này còn có liên quan đến hiểu biết về hoạt

động tài chính của đơn vị được hợp nhất;

Nếu việc kế toán ban đầu của từng thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại thực hiện trong kỳ trước đó được xác định tạm thời vào thời điểm cuối kỳ thì phải trình bày giá trị những khoản được điều chỉnh và lý giải những khoản điều chỉnh này về giá trị được xác định tạm thời đã ghi nhận trong kỳ hiện hành. tin tức về sửa chữa sai sót được yêu cầu trình bày theo Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót" đối với bất kỳ tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được, hoặc nợ tiềm tàng, hoặc những thay đổi trong giá trị của những khoản mục trên, mà bên mua ghi nhận trong kỳ hiện hành theo quy định tại đoạn 62 và 63. Nếu có lợi thế thương mại, doanh nghiệp cần trình bày: Thời gian phân bổ; Trường hợp lợi thế thương mại không được phân bổ theo phương pháp đường thẳng thì phải trình bày rõ phương pháp được sử dụng và nguyên do không sử dụng phương pháp đường thẳng; Giá trị lợi thế thương mại tính vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ; Bảng đối chiếu giá trị ghi sổ của lợi thế thương mại vào đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ: Tổng giá trị lợi thế thương mại và số đã phân bổ luỹ kế đầu kỳ; Lợi thế thương mại phát sinh trong kỳ; Những điều chỉnh do có thay đổi hoặc phát hiện thấy sự thay đổi giá trị của những tài sản và nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được; Lợi thế thương mại bị vô hiệu khi thanh lý, nhượng bán toàn bộ hoặc một phần doanh nghiệp trong kỳ; Giá trị lợi thế thương mại phân bổ trong kỳ; Các thay đổi khác về lợi thế thương mại trong kỳ; Tổng giá trị lợi thế thương mại chưa phân bổ luỹ kế thời điểm cuối kỳ. Doanh nghiệp sẽ trình bày thêm những thông tin tương hỗ update để phù phù phù hợp với quy định tại

đoạn 65, 71 và 73./.

Mua hoán đổi

PHỤ LỤC A

Hướng dẫn bổ sung

A1. Như đã quy định trong đoạn 21, trường hợp hợp nhất marketing thương mại được gọi là mua hoán đổi, khi bên mua là một doanh nghiệp mà vốn chủ sở hữu của nó đã bị thâu tóm về bởi chính doanh nghiệp bị mua. Ví dụ, một công ty bị một doanh nghiệp nhỏ hơn thâu tóm về để được niêm yết trên thị trường sàn đầu tư và chứng khoán. Mặc dù về mặt pháp lý thì doanh nghiệp nhỏ hơn được xem là công ty mẹ và công ty bị mua được xem là công ty con. Tuy nhiên công ty con về mặt pháp lý sẽ là bên mua nếu nó có quyền chi phối chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty mẹ để đạt được quyền lợi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của công ty mẹ.

A2. Doanh nghiệp áp dụng hướng dẫn trong đoạn từ A3 đến A15 khi hạch toán việc mua hoán đổi. A3. Hạch toán việc mua hoán đổi xác định phương pháp phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại tại ngày mua và không áp dụng cho những trách nhiệm xảy ra sau khi hợp nhất.

Giá phí hợp nhất marketing thương mại

A4. Khi công cụ vốn được phát hành được cấu thành trong giá phí hợp nhất marketing thương mại, đoạn 24 quy định giá phí hợp nhất marketing thương mại phải gồm có mức giá trị hợp lý tại ngày trao đổi của những công cụ vốn đó. Đoạn 27 quy định trường hợp không còn mức giá công bố đáng tin cậy, thì giá trị hợp lý của công cụ vốn hoàn toàn có thể ước tính bằng phương pháp tham chiếu đến giá trị hợp lý của bên mua hoặc tham chiếu đến giá trị hợp lý của doanh nghiệp bị mua, miễn là giá nào có dẫn chứng rõ ràng hơn.

A5. Trong trách nhiệm mua hoán đổi, giá phí hợp nhất marketing thương mại thường do công ty con về pháp lý gánh chịu (là bên mua theo mục tiêu kế toán) phát hành công cụ vốn cho những người dân sở hữu công ty mẹ (là bên bị mua theo mục tiêu kế toán). Nếu như giá công bố của công cụ vốn của công ty con được phát hành để xác định giá phí của thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại, thì nên phải tính toán để xác định số lượng công cụ vốn mà công ty con phải phát hành để có cùng tỷ lệ sở hữu trong doanh nghiệp hợp nhất cho những chủ sở hữu của công ty mẹ. Giá trị hợp lý của số lượng công cụ vốn đã tính toán này đó đó là giá phí hợp nhất marketing thương mại.

A6. Nếu giá trị hợp lý của công cụ vốn của công ty con không phải là dẫn chứng rõ ràng, thì tổng giá trị hợp lý của tất cả những công cụ vốn đã phát hành của công ty mẹ trước hợp nhất sẽ được sử dụng làm cơ sở để tính toán giá phí hợp nhất marketing thương mại.

Lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

A7. Báo cáo tài chính hợp nhất được phát hành sau khi hợp nhất do mua hoán đổi sẽ đứng tên công ty mẹ, nhưng cần mô tả trong thuyết minh đó là sự việc tiếp tục của báo cáo tài chính của công ty mẹ (là bên mua theo mục tiêu kế toán). Báo cáo tài chính hợp nhất thể hiện sự tiếp tục báo cáo tài chính của công ty con:

Tài sản và nợ phải trả của công ty con được tính toán và ghi nhận trong báo cáo tài chính hợp nhất theo giá trị còn sót lại của chúng trước khi hợp nhất marketing thương mại. Lợi nhuận giữ lại và số dư những khoản mục khác trong vốn chủ sở hữu được ghi nhận trong BCTC hợp nhất này theo giá trị của chúng trong báo cáo của công ty con trước khi hợp nhất marketing thương mại. Giá trị đã ghi nhận của công cụ vốn đã phát hành trong báo cáo tài chính hợp nhất này được xác định bằng phương pháp thêm vào đó vào vốn chủ của công ty con trước khi hợp nhất phần giá phí hợp nhất marketing thương mại đã được xác định theo đoạn những đoạn A4 đến A6. Tuy nhiên, cơ cấu tổ chức vốn chủ sở hữu trình bày trong báo cáo tài chính hợp nhất (số lượng, loại công cụ vốn đã phát hành) sẽ phản ánh cơ cấu tổ chức vốn của công ty mẹ, kể cả công cụ vốn mà công ty mẹ đã phát hành để thực hiện việc hợp nhất marketing thương mại. tin tức so sánh trình bày trong báo cáo tài chính hợp nhất sẽ là thông tin so sánh của công ty con.

A8. Kế toán việc mua hoán đổi chỉ được áp dụng trong Báo cáo tài chính hợp nhất. Trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ, nếu có, khoản vốn vào công ty con được hạch toán theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán những khoản vốn vào công ty con”. A9. Báo cáo tài chính hợp nhất được lập sau lúc mua hoán đổi sẽ phản ánh giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của công ty mẹ (là bên bị mua theo mục tiêu kế toán). Vì thế, giá phí của hợp nhất marketing thương mại sẽ được phân bổ bằng phương pháp tính toán tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của công ty mẹ mà thoả mãn những tiêu chuẩn quy định trong đoạn 37 theo giá trị hợp lý tại ngày mua. Phần to hơn giữa giá phí hợp nhất marketing thương mại và phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của những khoản mục này sẽ được hạch toán theo những đoạn 50 đến 54. Phần to hơn

giữa phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của những khoản mục này và giá phí hợp nhất marketing thương mại sẽ được hạch toán theo đoạn 55.

Lợi ích của cổ đông thiểu số

A10. Trong một số trong những thanh toán giao dịch thanh toán mua hoán đổi, một số trong những chủ sở hữu của công ty con hợp pháp không trao đổi những công cụ vốn của tớ với những công cụ vốn của công ty mẹ. Mặc dù một đơn vị trong đó có những chủ sở hữu nắm giữ những công cụ vốn (công ty con hợp pháp) đã thâu tóm về một đơn vị khác (công ty mẹ hợp pháp). Những chủ sở hữu này được xem như quyền lợi của cổ đông thiểu số trong báo cáo tài chính hợp nhất lập sau thanh toán giao dịch thanh toán mua hoán đổi. Điều đó là vì những chủ sở hữu của công ty con hợp pháp đã không trao đổi những công cụ vốn của tớ với những công cụ vốn của công ty mẹ, những chủ sở hữu này chỉ quan tâm đến kết quả và tài sản thuần của công ty con hợp pháp, mà không phải là kết quả và tài sản thuần của đơn vị hợp nhất. trái lại, tất cả những chủ sở hữu của công ty mẹ, kể cả công ty mẹ được xem là bên bị mua, quan tâm đến kết quả và tài sản thuần của đơn vị hợp nhất.

A11. Tài sản và nợ phải trả của công ty con hợp pháp được ghi nhận và xác định trong báo cáo tài chính hợp nhất theo giá trị còn sót lại của chúng trước khi hợp nhất. Lợi ích của cổ đông thiểu số phản ánh phần quyền lợi tương ứng của những cổ đông thiểu số trong giá trị còn sót lại trước hợp nhất của tài sản thuần của công ty con hợp pháp.

Lợi nhuận trên mỗi cổ phiếu

A12. Như đã lưu ý trong đoạn A7(c), cơ cấu tổ chức vốn chủ sở hữu thể hiện trong báo cáo tài chính hợp nhất lập cho một cuộc mua hoán đổi phản ánh cơ cấu tổ chức vốn chủ sở hữu của công ty mẹ, gồm có những công cụ vốn phát hành bởi công ty mẹ để thực hiện việc hợp nhất marketing thương mại.

A13. Với mục tiêu tính toán số trung bình gia quyền của Cp phổ thông còn sót lại (mẫu số) trong kỳ việc mua hoán đổi ra mắt:

Số Cp phổ thông còn sót lại từ đầu kỳ cho tới ngày mua sẽ được xem là số Cp phổ thông phát hành bởi công ty mẹ cho những chủ sở hữu của công ty con; và Số Cp phổ thông còn sót lại Tính từ lúc ngày mua tới ngày kết thúc kỳ sẽ là số thực tế của số Cp phổ thông của công ty mẹ còn sót lại trong cả kỳ đó.

A14. Lãi cơ bản trên mỗi Cp trình bày trên mỗi kỳ có tính chất so sánh trước ngày mua được thể hiện trong báo cáo tài chính hợp nhất sau khi thực hiện việc mua hoán đổi sẽ được tính toán bằng phương pháp phân chia lợi nhuận hoặc lỗ của công ty con hợp pháp hoàn toàn có thể tính cho những cổ đông thường trong mỗi kỳ đó cho số Cp phổ thông do công ty mẹ phát hành cho những chủ sở hữu của công ty con hợp pháp trong vụ mua hoán đổi.

A15. Những tính toán trình bày trong đoạn A13 và A14 giả định rằng không còn sự thay đổi nào trong số Cp phổ thông đã phát hành của công ty con hợp pháp trong suốt những kỳ có tính chất so sánh và trong kỳ, Tính từ lúc lúc xảy ra việc thâu tóm về đảo ngược cho tới ngày thâu tóm về. Việc tính toán lãi trên mỗi Cp sẽ được điều chỉnh một cách thích hợp tính đến sự thay đổi trong số Cp phổ thông đã phát hành của công ty con hợp pháp trong suốt những kỳ đó.

Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh

A16. Chuẩn mực này yêu cầu bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả hoàn toàn có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua nếu thoả mãn những tiêu chuẩn ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày mua. Để phân bổ giá phí hợp nhất marketing thương mại, bên mua sẽ coi những đánh giá sau đây như giá trị hợp lý:

Đối với những công cụ tài chính trao đổi trên thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí, bên mua sẽ sử dụng giá trị thị trường hiện hành. Đối với những công cụ tài chính không trao đổi trên thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí, bên mua sẽ sử dụng giá ước tính có xét tới những đặc điểm như tỷ suất giá - thu nhập, lợi tức Cp và tỷ lệ tăng trưởng kỳ vọng của những công cụ hoàn toàn có thể so sánh của những đơn vị với những đặc điểm tượng tự. Đối với những khoản phải thu, những hợp đồng sinh lợi và những tài sản hoàn toàn có thể xác định khác, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản sẽ thu được trong tương lai theo mức lãi suất vay hiện hành thích hợp, trừ đi khoản dự trữ phải thu khó đòi và ngân sách thu hồi, nếu cần. Tuy nhiên, chuẩn mực này sẽ không quy định việc chiết khấu đối với những khoản phải thu thời gian ngắn, những hợp đồng sinh lợi và những tài sản hoàn toàn có thể xác định khác khi khoản chênh lệch giữa số danh nghĩa và số đã chiết khấu là không đáng kể. Đối với hàng tồn kho:

Đối với thành phẩm và hàng hoá, bên mua sẽ sử dụng giá cả trừ đi tổng của (1) Chi phí bán hàng ước tính và (2) Lợi nhuận ước tính hợp lý đối với kĩ năng bán của bên mua nhờ vào lợi nhuận đối với thành phẩm và hàng hoá tương tự;

Đối với sản phẩm dở dang, bên mua sẽ sử dụng giá cả của thành phẩm trừ đi tổng của (1) Chi phí hoàn thành xong (2) Chi phí bán hàng ước tính và (3) Lợi nhuận ước tính hợp lý đối với kĩ năng bán và hoàn thành xong của bên mua nhờ vào lợi nhuận của thành phẩm tương tự; và Đối với nguyên vật liệu, bên mua sẽ sử dụng giá thay thế hiện hành. Đối với đất đai và nhà cửa, bên mua sẽ sử dụng giá thị trường. Đối với nhà xưởng, thiết bị, bên mua sẽ sử dụng giá thị trường, thông thường được xác định bằng đánh giá. Nếu không còn thông tin về giá trị thị trường do bản chất đặc biệt của khoản mục nhà xưởng, thiết bị và những tài sản này hiếm khi đem bán, trừ trường hợp nó là một phần của việc làm marketing thương mại đang hoạt động và sinh hoạt giải trí, bên mua hoàn toàn có thể nên phải ước tính giá trị hợp lý theo phương pháp thu nhập hoặc phương pháp ngân sách thay thế hoàn toàn có thể khấu hao. Đối với tài sản cố định và thắt chặt vô hình, bên mua sẽ xác định giá trị hợp lý bằng phương pháp: Nghiên cứu, xem xét thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí như đã định nghĩa trong Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định và thắt chặt vô hình"; hoặc Nếu không còn thị trường hoạt động và sinh hoạt giải trí, cơ sở để xác định số tiền mà bên mua phải trả cho tài sản đó trong sự trao đổi ngang giá một cách tự nguyện Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết nhờ vào những thông tin tốt nhất đã có được (theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định và thắt chặt vô hình" để biết thêm những hướng dẫn rõ ràng hơn về việc xác định giá trị hợp lý của tài sản cố định và thắt chặt vô hình đã có được trong một thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại). Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả, bên mua sẽ sử dụng khoản lợi về thuế phát sinh từ lỗ thuế hay thuế phải nộp tương ứng với lợi nhuận hay lỗ theo Chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp", được đánh giá từ tương lai của đơn vị hợp nhất. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định sau khi thừa nhận ảnh hưởng về thuế đến việc trình bày lại những tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng hoàn toàn có thể xác định theo giá trị hợp lý của chúng và không được chiết khấu. Đối với những khoản phải trả, nợ dài hạn, ngân sách phải trả và những khoản phải bồi thường khác, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của những khoản được dùng để thanh toán nợ phải trả trong tương lai theo mức lãi suất vay hiện hành thích hợp. Tuy nhiên, bên mua không phải chiết khấu đối với những số tiền nợ thời gian ngắn khi chênh lệch giữa giá trị danh nghĩa và khoản đã chiết khấu là không đáng kể. Đối với những hợp đồng khó thực hiện và những số tiền nợ hoàn toàn có thể xác định của bên bị mua, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản mục được dùng để thanh toán những trách nhiệm và trách nhiệm đã xác định ở những mức lãi suất vay hiện hành thích hợp. Đối với những số tiền nợ tiềm tàng của bên bị mua, bên mua sẽ sử dụng khoản mà bên thứ ba sẽ tính khi gánh chịu những số tiền nợ phải trả đó.

A17. Một số quy định trên đây yêu cầu giá trị hợp lý phải được ước tính nhờ vào phương pháp giá trị hiện tại. Nếu quy định cho một khoản mục riêng biệt không đề cập đến đến việc sử dụng phương pháp giá trị hiện tại, thì phương pháp này vẫn hoàn toàn có thể sử dụng trong việc ước tính giá trị hiện tại của khoản mục đó.

CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC

QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán lệch giá và thu nhập khác, gồm: Các loại lệch giá, thời điểm ghi nhận lệch giá, phương pháp kế toán lệch giá và thu nhập khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán những khoản lệch giá và thu nhập khác phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán và trách nhiệm sau: Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán sản phẩm & hàng hóa mua vào; Cung cấp dịch vụ: Thực hiện việc làm đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán; Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.

Tiền lãi: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho những người dân khác sử dụng tiền, những khoản tương đương tiền hoặc những khoản còn nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán …;

Tiền bản quyền: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho những người dân khác sử dụng tài sản như: Bằng sáng chế, thương hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tính ….;

Cổ tức và lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ Cp hoặc góp vốn.

Các khoản thu nhập khác ngoài những thanh toán giao dịch thanh toán và trách nhiệm tạo ra lệch giá kể trên (Nội dung những khoản thu nhập khác quy định tại đoạn 30).

Chuẩn mực này sẽ không áp dụng cho kế toán những khoản lệch giá và thu nhập khác được quy định ở

những chuẩn mực kế toán khác.

Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Doanh thu: Là tổng giá trị những quyền lợi kinh tế tài chính doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt sản xuất, marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp, góp thêm phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm niêm yết cho người tiêu dùng shopping với khối lượng lớn.

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho những người dân tiêu dùng do sản phẩm & hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lỗi thời thị hiếu.

Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị người tiêu dùng trả lại và từ chối thanh toán.

Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền người bán giảm tiền cho những người dân tiêu dùng, do người tiêu dùng thanh toán tiền shopping trước thời hạn theo hợp đồng.

Thu nhập khác: Là khoản thu góp thêm phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động và sinh hoạt giải trí ngoài những hoạt

động tạo ra lệch giá.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản hoàn toàn có thể trao đổi hoặc giá trị một số trong những tiền nợ được thanh toán một cách tự nguyện Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Doanh thu chỉ gồm có tổng giá trị của những quyền lợi kinh tế tài chính doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn quyền lợi kinh tế tài chính, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được xem là lệch giá (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì lệch giá của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là lệch giá. XÁC ĐỊNH DOANH THU Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của những khoản thu đã thu hoặc sẽ thu được. Doanh thu phát sinh từ thanh toán giao dịch thanh toán được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của những khoản thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) những khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Đối với những khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì lệch giá được xác định bằng phương pháp quy đổi giá trị danh nghĩa của những khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận lệch giá theo tỷ lệ lãi suất vay hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận lệch giá hoàn toàn có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai. Khi sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được xem là một thanh toán giao dịch thanh toán tạo ra lệch giá.

Khi sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi đế lấy sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được xem là một thanh toán giao dịch thanh toán tạo ra lệch giá. Trường hợp này lệch giá được xác định bằng giá trị hợp lý của sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh những khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì lệch giá được xác định bằng giá trị hợp lý của sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh những khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.

NHẬN BIẾT GIAO DỊCH

Tiêu chuẩn nhận ra thanh toán giao dịch thanh toán trong chuẩn mực này được áp dụng riêng biệt cho từng thanh toán giao dịch thanh toán. Trong một số trong những trường hợp, những tiêu chuẩn nhận ra thanh toán giao dịch thanh toán cần áp dụng tách biệt cho từng bộ phận của một thanh toán giao dịch thanh toán đơn lẻ để phản ánh bản chất của thanh toán giao dịch thanh toán đó. Ví dụ: khi trong giá cả một sản phẩm có một khoản đã định trước cho việc đáp ứng dịch vụ sau bán hàng thì khoản lệch giá từ việc đáp ứng dịch vụ sau bán hàng sẽ được dời lại cho tới lúc doanh nghiệp thực hiện dịch vụ đó. Tiêu chuẩn nhận ra thanh toán giao dịch thanh toán còn được áp dụng cho hai hay nhiều thanh toán giao dịch thanh toán đồng thời có quan hệ với nhau về mặt thương mại. Trường hợp này phải xem xét chúng trong quan hệ tổng thể. Ví dụ, doanh nghiệp thực hiện việc bán hàng và đồng thời ký một hợp đồng khác để thâu tóm về chính những sản phẩm & hàng hóa đó sau thuở nào gian thì phải đồng thời xem xét cả hai hợp đồng và lệch giá không được ghi nhận.

DOANH THU BÁN HÀNG Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và quyền lợi gắn sát với quyền sở hữu sản phẩm hoặc sản phẩm & hàng hóa cho những người dân tiêu dùng; Doanh nghiệp không hề nắm giữ quyền quản lý sản phẩm & hàng hóa như người sở hữu sản phẩm & hàng hóa hoặc quyền trấn áp sản phẩm & hàng hóa; Doanh thu được xác định tương đối chắc như đinh; Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán bán hàng; Xác định được ngân sách liên quan đến thanh toán giao dịch thanh toán bán hàng. Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và quyền lợi gắn sát với quyền sở hữu sản phẩm & hàng hóa cho những người dân tiêu dùng trong từng trường hợp rõ ràng. Trong hầu hết những trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao quyền lợi gắn sát với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền trấn áp sản phẩm & hàng hóa cho những người dân tiêu dùng. Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn sát với quyền sở hữu sản phẩm & hàng hóa thì thanh toán giao dịch thanh toán không được xem là hoạt động và sinh hoạt giải trí bán hàng và lệch giá không được ghi nhận. Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn sát với quyền sở hữu sản phẩm & hàng hóa dưới nhiều hình thức rất khác nhau, như: Doanh nghiệp còn phải phụ trách để đảm bảo cho tài sản được hoạt động và sinh hoạt giải trí thông thường mà việc này sẽ không nằm trong những điều khoản bảo hành thông thường; Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc như đinh vì phụ thuộc vào người tiêu dùng sản phẩm & hàng hóa đó; Khi sản phẩm & hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành xong; Khi người tiêu dùng có quyền hủy bỏ việc shopping vì một nguyên do nào đó được nêu trong hợp đồng mua và bán và doanh nghiệp chưa chắc như đinh về kĩ năng hàng bán có bị trả lại hay là không. Nếu doanh nghiệp chỉ từ phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn sát với quyền sở hữu sản phẩm & hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và lệch giá được ghi nhận. Ví dụ: doanh nghiệp còn nắm giữ sách vở về quyền sở hữu sản phẩm & hàng hóa chỉ để đảm bảo sẽ nhận được đủ những khoản thanh toán. Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán. Trường hợp quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc như đinh thì chỉ ghi nhận lệch giá khi yếu tố không chắc như đinh này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc như đinh là Chính phủ nước sở tại có đồng ý chuyển tiền bán hàng ở nước

ngoài về hay là không). Nếu lệch giá đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ mà không được ghi giảm lệch giá. Khi xác định khoản phải thu là không chắc như đinh thu được (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự trữ nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm lệch giá. Các số tiền nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự trữ nợ phải thu khó đòi.

Doanh thu và ngân sách liên quan tới cùng một thanh toán giao dịch thanh toán phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Các ngân sách, gồm có cả ngân sách phát sinh sau ngày Giao hàng (như ngân sách bảo hành và những ngân sách khác), thường được xác định chắc như đinh khi những điều kiện ghi nhận lệch giá được thỏa mãn. Các khoản tiền nhận trước của người tiêu dùng không được ghi nhận là lệch giá mà được ghi nhận là một số trong những tiền nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của người tiêu dùng. Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của người tiêu dùng chỉ được ghi nhận là lệch giá khi đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định ở đoạn 10. DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ Doanh thu của thanh toán giao dịch thanh toán đáp ứng dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của thanh toán giao dịch thanh toán đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp thanh toán giao dịch thanh toán về đáp ứng dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì lệch giá được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần việc làm đã hoàn thành xong vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của thanh toán giao dịch thanh toán đáp ứng dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau: Doanh thu được xác định tương đối chắc như đinh; Có kĩ năng thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán đáp ứng dịch vụ đó; Xác định được phần việc làm đã hoàn thành xong vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; Xác định được ngân sách phát sinh cho thanh toán giao dịch thanh toán và ngân sách để hoàn thành xong thanh toán giao dịch thanh toán đáp ứng dịch vụ đó. Trường hợp thanh toán giao dịch thanh toán về đáp ứng dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định lệch giá của dịch vụ trong từng thời kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành xong. Theo phương pháp này, lệch giá được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần việc làm đã hoàn thành xong. Doanh thu đáp ứng dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán. Khi không thể thu hồi được khoản lệch giá đã ghi nhận thì phải hạch toán vào ngân sách mà không được ghi giảm lệch giá. Khi không chắc như đinh thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào lệch giá (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự trữ nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm lệch giá. Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự trữ nợ phải thu khó đòi. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể ước tính lệch giá đáp ứng dịch vụ khi thỏa thuận được với bên đối tác thanh toán giao dịch thanh toán những điều kiện sau: Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc đáp ứng hoặc nhận dịch vụ; Giá thanh toán; Thời hạn và phương thức thanh toán.

Để ước tính lệch giá đáp ứng dịch vụ, doanh nghiệp phải có khối mạng lưới hệ thống kế hoạch tài chính và kế toán phù hợp. Khi thiết yếu, doanh nghiệp có quyền xem xét và sửa đổi cách ước tính lệch giá trong quá trình đáp ứng dịch vụ.

Phần việc làm đã hoàn thành xong được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ: Đánh giá phần việc làm đã hoàn thành xong; So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng việc làm đã hoàn thành xong với tổng khối lượng việc làm phải hoàn thành xong; Tỷ lệ (%) ngân sách đã phát sinh so với tổng ngân sách ước tính để hoàn thành xong toàn bộ thanh toán giao dịch thanh toán đáp ứng dịch vụ.

Phần việc làm đã hoàn thành xong không phụ thuộc vào những khoản thanh toán định kỳ hay những khoản

ứng trước của người tiêu dùng.

Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động và sinh hoạt giải trí rất khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì lệch giá từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp trung bình. Khi có một hoạt động và sinh hoạt giải trí cơ bản so với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt khác thì việc ghi nhận lệch giá được thực hiện theo hoạt động và sinh hoạt giải trí cơ bản đó. Khi kết quả của một thanh toán giao dịch thanh toán về đáp ứng dịch vụ không thể xác định được chắc như đinh thì lệch giá được ghi nhận tương ứng với ngân sách đã ghi nhận và hoàn toàn có thể thu hồi. Trong quá trình đầu của một thanh toán giao dịch thanh toán về đáp ứng dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc như đinh thì lệch giá được ghi nhận bằng ngân sách đã ghi nhận và hoàn toàn có thể thu hồi được. Nếu ngân sách liên quan đến dịch vụ đó chắc như đinh không thu hồi được thì không ghi nhận lệch giá, và ngân sách đã phát sinh được hạch toán vào ngân sách để xác định kết quả marketing thương mại trong kỳ. Khi có dẫn chứng tin cậy về những ngân sách đã phát sinh sẽ thu hồi được thì lệch giá được ghi nhận theo quy định tại đoạn 16.

DOANH THU TỪ TIỀN LÃI, TIỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC VÀ LỢI NHUẬN ĐƯỢC CHIA

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: Có kĩ năng thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán đó; Doanh thu được xác định tương đối chắc như đinh. Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở: Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất vay thực tế từng kỳ; Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù phù phù hợp với hợp đồng; Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc những bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn. Lãi suất thực tế là tỷ lệ lãi dùng để quy đổi những khoản tiền nhận được trong tương lai trong suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản về giá trị ghi nhận ban đầu tại thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng. Doanh thu tiền lãi gồm có số phân bổ những khoản chiết khấu, phụ trội, những khoản lãi nhận trước hoặc những khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ ban đầu của công cụ nợ và giá trị của nó khi đáo hạn.

Khi tiền lãi chưa thu của một khoản vốn đã được dồn tích trước khi doanh nghiệp thâu tóm về khoản vốn đó, thì khi thu được tiền lãi từ khoản vốn, doanh nghiệp phải phân bổ vào những kỳ trước khi nó được mua. Chỉ có phần tiền lãi của những kỳ sau khi khoản vốn được mua mới được ghi nhận là lệch giá của doanh nghiệp. Phần tiền lãi của những kỳ trước khi khoản vốn được mua được hạch toán hạ thấp giá trị của chính khoản vốn đó.

Tiền bản quyền được tính dồn địa thế căn cứ vào những điều khoản của hợp đồng (ví dụ như tiền bản quyền của một cuốn sách được dồn tính trên cơ sở số lượng sách xuất bản từng lần và theo từng lần xuất bản) hoặc tính trên cơ sở hợp đồng từng lần. Doanh thu được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch thanh toán. Khi không thể thu hồi một khoản mà trước đó đã ghi vào lệch giá thì khoản hoàn toàn có thể không thu hồi được hoặc không chắc như đinh thu hồi được đó phải hạch toán vào ngân sách phát sinh trong kỳ, không ghi giảm lệch giá. THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này gồm có những khoản thu từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt xảy ra không thường xuyên, ngoài những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tạo ra lệch giá, gồm:

Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt người tiêu dùng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được những số tiền nợ phải thu đã xóa sổ tính vào ngân sách kỳ trước; Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; Thu những khoản thuế được giảm, được hoàn trả; Các khoản thu khác. Khoản thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ là tổng số tiền đã thu và sẽ thu được của người tiêu dùng từ hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Các ngân sách về thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi nhận là ngân sách để xác định kết quả marketing thương mại trong kỳ. Thu được những số tiền nợ phải thu đã xóa sổ tính vào ngân sách của kỳ trước là số tiền nợ phải thu khó đòi, xác định là không thu hồi được, đã được xử lý xóa sổ và tính vào ngân sách để xác định kết quả marketing thương mại trong những kỳ trước nay thu hồi được. Khoản nợ phải trả nay mất chủ là số tiền nợ phải trả không xác định được chủ nợ hoặc chủ nợ không hề tồn tại. TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Chính sách kế toán được áp dụng trong việc ghi nhận lệch giá gồm có phương pháp xác định phần việc làm đã hoàn thành xong của những thanh toán giao dịch thanh toán về đáp ứng dịch vụ; Doanh thu của từng loại thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện:

Doanh thu bán hàng;

Doanh thu đáp ứng dịch vụ; Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Doanh thu từ việc trao đổi sản phẩm & hàng hóa hoặc dịch vụ theo từng loại hoạt động và sinh hoạt giải trí trên. Thu nhập khác, trong đó trình bày rõ ràng những khoản thu nhập không bình thường.

CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán lệch giá và ngân sách liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung lệch giá và ngân sách của hợp đồng xây dựng; ghi nhận lệch giá, ngân sách của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng và lập báo cáo tài chính của những nhà thầu. Các thuận ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp những tài sản có liên quan ngặt nghèo hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ tiên tiến, hiệu suất cao hoặc những mục tiêu sử dụng cơ bản của chúng.

Hợp đồng xây dựng với giá cố định và thắt chặt: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp thuận đồng ý một mức giá cố định và thắt chặt cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định và thắt chặt trên một đơn vị sản phẩm hoàn thành xong. Trong một số trong những trường hợp khi giá cả tăng lên, mức giá đó hoàn toàn có thể thay đổi phụ thuộc vào những điều khoản ghi trong hợp đồng.

Hợp đồng xây dựng với ngân sách phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu được hoàn trả những ngân sách thực tế được phép thanh toán, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên những ngân sách này hoặc được tính thêm một khoản phí cố định và thắt chặt.

Hợp đồng xây dựng hoàn toàn có thể được thoả thuận để xây dựng một tài sản đơn lẻ, như: Một chiếc cầu, một toà nhà, một đường ống dẫn dầu, một con phố hoặc xây dựng tổ hợp những tài sản có liên quan ngặt nghèo hay phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, công nghệ tiên tiến, hiệu suất cao hay mục tiêu sử dụng cơ bản của chúng, như: Một nhà máy sản xuất lọc dầu, tổ hợp nhà máy sản xuất dệt, may. Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng còn gồm có: Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án công trình bất Động sản và kiến trúc; Hợp đồng phục chế hay phá huỷ những tài sản và Phục hồi môi trường tự nhiên thiên nhiên sau khi phá huỷ những tài sản. Hợp đồng xây dựng quy định trong chuẩn mực này được phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định và thắt chặt và hợp đồng xây dựng với ngân sách phụ thêm. Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm của tất cả hợp đồng với giá cố định và thắt chặt và hợp đồng với ngân sách phụ thêm. Ví dụ hợp đồng xây dựng với ngân sách phụ thêm nhưng có thoả thuận mức giá tối đa. Trường hợp này, nhà thầu nên phải xem xét tất cả những điều kiện quy định trong đoạn 23 và 24 để ghi nhận lệch giá và ngân sách của hợp đồng xây dựng.

KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

Các yêu cầu của chuẩn mực này thường áp dụng riêng rẽ cho từng hợp đồng xây dựng. Trong một số trong những trường hợp, chuẩn mực này được áp dụng cho những phần riêng biệt hoàn toàn có thể nhận ra được của một hợp đồng riêng rẽ hoặc một nhóm những hợp đồng để phản ánh bản chất của hợp đồng hay nhóm những hợp đồng xây dựng. Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng một số trong những tài sản thì việc xây dựng mới tài sản sẽ được coi như một hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: Có thiết kế, dự trù được xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản hoàn toàn có thể hoạt động và sinh hoạt giải trí độc lập; Mỗi tài sản hoàn toàn có thể được đàm phán riêng với từng nhà thầu và người tiêu dùng hoàn toàn có thể chấp thuận đồng ý hoặc từ chối phần hợp đồng liên quan đến từng tài sản; Có thể xác định được ngân sách và lệch giá của từng tài sản. Một nhóm những hợp đồng ký với một người tiêu dùng hay với một số trong những người dân tiêu dùng, sẽ được xem là một hợp đồng xây dựng khi thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: Các hợp đồng này được đàm phán như thể một hợp đồng trọn gói;

Các hợp đồng có mối liên hệ rất mật thiết với nhau đến mức trên thực tế chúng là nhiều bộ phận của một số trong những dự án công trình bất Động sản có mức lãi gộp ước tính tương đương;

Các hợp đồng được thực hiện đồng thời hoặc theo một quá trình liên tục. Một hợp đồng hoàn toàn có thể gồm có việc xây dựng thêm một tài sản theo yêu cầu của người tiêu dùng hoặc hợp đồng hoàn toàn có thể sửa đổi để gồm có việc xây dựng thêm một tài sản đó. Việc xây dựng thêm một tài sản chỉ được xem là hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: Tài sản này còn có sự khác lạ lớn và độc lập so với những tài sản nêu trong hợp đồng ban đầu về thiết kế, công nghệ tiên tiến và hiệu suất cao; hoặc Giá của hợp đồng xây dựng tài sản này được thoả thuận không liên quan đến giá cả của hợp

đồng ban đầu.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

DOANH THU CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

Doanh thu của hợp đồng xây dựng gồm có: Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng; và Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, những khoản tiền thưởng và những khoản thanh toán khác nếu những khoản này hoàn toàn có thể làm thay đổi lệch giá, và hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy. Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý của những khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Việc xác định lệch giá của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắn chắn vì chúng tuỳ thuộc vào những sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai. Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi những sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc như đinh được xử lý và xử lý. Vì vậy, lệch giá của hợp đồng hoàn toàn có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ. Ví dụ: Nhà thầu và người tiêu dùng hoàn toàn có thể đồng ý với nhau về những thay đổi và những yêu cầu làm tăng hoặc giảm lệch giá của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận đồng ý ban đầu. Doanh thu đã được thoả thuận trong hợp đồng với giá cố định và thắt chặt hoàn toàn có thể tăng vì nguyên do giá cả tăng lên; Doanh thu theo hợp đồng hoàn toàn có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không

đảm bảo chất lượng xây dựng theo thoả thuận trong hợp đồng;

Khi hợp đồng với giá cố định và thắt chặt quy định mức giá cố định và thắt chặt cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành xong thì lệch giá theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm. Sự thay đổi theo yêu cầu của người tiêu dùng về phạm vi việc làm được thực hiện theo hợp đồng. Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế của tài sản và thay đổi khác trong quá trình thực hiện hợp đồng. Sự thay đổi này chỉ được tính vào lệch giá của hợp đồng khi: Có kĩ năng chắn chắn người tiêu dùng sẽ chấp thuận đồng ý những thay đổi và lệch giá phát sinh từ những thay

đổi đó; và

Doanh thu hoàn toàn có thể xác định được một cách tin cậy. Khoản tiền thưởng là những khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu họ thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu. Ví dụ, trong hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng vì hoàn thành xong sớm hợp đồng. Khoản tiền thưởng được tính vào lệch giá của hợp đồng khi: Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số trong những tiêu chuẩn rõ ràng đã ghi trong hợp đồng; và Khoản tiền thưởng hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy. Một khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ người tiêu dùng hay một bên khác để bù đắp cho những ngân sách không gồm có trong giá hợp đồng. Ví dụ: Sự chậm trễ do người tiêu dùng gây ra; sai sót trong những chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và những tranh chấp về những thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng. Việc xác định lệch giá tăng thêm từ những khoản thanh toán trên còn tuỳ thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc như đinh và thường phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán. Do đó, những khoản thanh toán khác chỉ được tính vào lệch giá của hợp đồng khi:

Các thoả thuận đã được kết quả là người tiêu dùng sẽ chấp thuận đồng ý bồi thường;

Khoản thanh toán khác được người tiêu dùng chấp thuận đồng ý và được xác định một cách đáng tin cậy.

CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

Chi phí của hợp đồng xây dựng gồm có: Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng; Chi phí chung liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí của những hợp đồng và hoàn toàn có thể phân bổ cho từng hợp đồng rõ ràng; Các ngân sách khác hoàn toàn có thể thu lại từ người tiêu dùng theo điều khoản của hợp đồng. Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng gồm có: Chi phí nhân công tại công trường thi công, gồm có cả ngân sách giám sát khu công trình xây dựng; Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu, gồm có cả thiết bị khu công trình xây dựng; Khấu hao máy móc, thiết bị và những TSCĐ khác sử dụng để thực hiện hợp đồng; Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên vật liệu, vật liệu đến và đi khỏi khu công trình xây dựng;

(đ) Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng;

Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng; Chi phí dự trù để sửa chữa và bảo hành khu công trình xây dựng; Các ngân sách liên quan trực tiếp khác.

Chi phí liên quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ được giảm khi có những khoản thu nhập khẩu không gồm có trong lệch giá của hợp đồng. Ví dụ: những khoản thu từ việc bán nguyên vật liệu, vật liệu thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết thúc hợp đồng.

Chi phí chung liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí của những hợp đồng xây dựng và hoàn toàn có thể phân bổ cho từng hợp đồng, gồm có: Chi phí bảo hiểm; Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng rõ ràng; Chi phí quản lý chung trong xây dựng.

Các ngân sách trên được phân bổ theo những phương pháp thích hợp một cách có khối mạng lưới hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và được áp dụng thống nhất cho tất cả những ngân sách có những đặc điểm tương tự. Việc phân bổ cần nhờ vào mức thông thường của hoạt động và sinh hoạt giải trí xây dựng. (Chi phí chung liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí của những hợp đồng và hoàn toàn có thể phân bổ cho từng hợp đồng cũng gồm có ngân sách đi vay nếu thoả mãn những điều kiện ngân sách đi vay được vốn hoá theo quy định trong Chuẩn mực “Chi phí đi vay”)

Các ngân sách khác hoàn toàn có thể thu lại từ người tiêu dùng theo những điều khoản của hợp đồng như ngân sách giải phóng mặt phẳng, ngân sách triển khai mà người tiêu dùng phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng. Chi phí không liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong ngân sách của hợp đồng xây dựng. Các ngân sách này gồm có: Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc ngân sách nghiên cứu và phân tích, triển khai mà hợp đồng không quy

định người tiêu dùng phải trả cho nhà thầu.

Chi phí bán hàng; Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng. Chi phí của hợp đồng gồm có ngân sách liên quan đến hợp đồng trong suốt quá trình Tính từ lúc lúc ký hợp đồng cho tới lúc kết thúc hợp đồng. Các ngân sách liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng cũng khá được xem là một phần ngân sách của hợp đồng nếu chúng hoàn toàn có thể xác định riêng rẽ, hoàn toàn có thể ước tính một cách đáng tin cậy và có nhiều kĩ năng là hợp đồng sẽ được ký kết. Nếu ngân sách phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng đã được ghi nhận là ngân sách sản xuất,

marketing thương mại trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không hề được xem là ngân sách của hợp đồng xây dựng khi hợp đồng được ký kết vào thời kỳ tiếp sau.

GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG

Doanh thu và ngân sách của hợp đồng xây dựng ghi nhận theo 2 trường hợp sau: Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì lệch giá và ngân sách liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần việc làm đã hoàn thành xong do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được người tiêu dùng xác nhận, thì lệch giá và ngân sách liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần việc làm đã hoàn thành xong được người tiêu dùng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập. Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định và thắt chặt, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau: Tổng lệch giá của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cậy; Doanh nghiệp thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ hợp đồng; Chi phí để hoàn thành xong hợp đồng và phân việc làm đã hoàn thành xong tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tính toán một cách đáng tin cậy; Các khoản ngân sách liên quan đến hợp đồng hoàn toàn có thể xác định rõ ràng và tính toán được một cách

đáng tin cậy để tổng ngân sách thực tế của hợp đồng hoàn toàn có thể so sánh được với tổng dự trù.

Đối với hợp đồng xây dựng với ngân sách phụ thêm, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách

đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau:

Doanh nghiệp thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ hợp đồng; Các khoản ngân sách liên quan đến hợp đồng hoàn toàn có thể xác định được rõ ràng và tính toán một cách

đáng tin cậy không kể đã có được hoàn trả hay là không.

Doanh thu và ngân sách được ghi nhận theo phần việc làm đã hoàn thành xong của hợp đồng được gọi là phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành xong. Theo phương pháp này, lệch giá được xác định phù phù phù hợp với ngân sách đã phát sinh của khối lượng việc làm đã hoàn thành xong thể hiện trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành xong, lệch giá và ngân sách của hợp đồng được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại là lệch giá và ngân sách của phần việc làm đã hoàn thành xong trong kỳ báo cáo. Một nhà thầu hoàn toàn có thể phải bỏ ra những ngân sách liên quan tới việc hình thành hợp đồng. Những ngân sách này được ghi nhận là những khoản ứng trước nếu chúng hoàn toàn có thể được hoàn trả. Những ngân sách này thể hiện một lượng tiền mà người tiêu dùng phải trả và được phân loại như thể khu công trình xây dựng xây dựng dở dang. Kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng chỉ hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy khi doanh nghiệp hoàn toàn có thể thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ hợp đồng. Trường hợp có sự nghi ngờ về kĩ năng không thu được một khoản nào đó đã được tính trong lệch giá của hợp đồng và đã được ghi trong báo cáo kết quả marketing thương mại thì những khoản không hoàn toàn có thể thu được đó phải được ghi nhận vào ngân sách. Doanh nghiệp chỉ hoàn toàn có thể lập những ước tính về lệch giá hợp đồng xây dựng một cách đáng tin cậy khi đã thoả thuận trong hợp đồng những điều khoản sau: Trách nhiệm pháp lý của mỗi bên đối với tài sản được xây dựng; Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng; Phương thức và thời hạn thanh toán.

Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét và khi thiết yếu phải điều chỉnh lại những dự trù về lệch giá và ngân sách của hợp đồng trong quá trình thực hiện hợp đồng.

Phần việc làm đã hoàn thành xong của hợp đồng làm cơ sở xác định lệch giá hoàn toàn có thể được xác định bằng nhiều cách thức rất khác nhau. Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính toán thích hợp để xác định phần việc làm đã hoàn thành xong. Tuỳ thuộc vào bản chất của hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng một trong ba (3) phương pháp sau để xác định phần việc làm hoàn thành xong: Tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách đã phát sinh của phần việc làm đã hoàn thành xong tại thuở nào điểm so với tổng ngân sách dự trù của hợp đồng; Đánh giá phần việc làm đã hoàn thành xong; hoặc Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành xong so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành xong của hợp đồng.

Việc thanh toán theo tiến độ và những khoản ứng trước nhận được từ người tiêu dùng thường không phản ánh phần việc làm đã hoàn thành xong.

Khi phần việc làm đã hoàn thành xong được xác định bằng phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách đã phát sinh của phần việc làm đã hoàn thành xong tại thuở nào điểm so với tổng ngân sách dự trù của hợp đồng, thì những ngân sách liên quan tới phần việc làm đã hoàn thành xong sẽ được tính vào ngân sách cho tới thời điểm đó. Những ngân sách không được tính vào phần việc làm đã hoàn thành xong của hợp đồng hoàn toàn có thể là: Chi phí của hợp đồng xây dựng liên quan tới những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt trong tương lai của hợp đồng như: Chi phí nguyên vật liệu đã được chuyển tới địa điểm xây dựng hoặc đã dành ra cho việc sử dụng trong hợp đồng nhưng không được lắp đặt, chưa sử dụng trong quá trình thực hiện hợp đồng, trừ trường hợp những nguyên vật liệu đó được sản xuất đặc biệt cho hợp đồng; Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước khi việc làm của hợp đồng phụ được hoàn thành xong. Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì: Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với ngân sách của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc như đinh; Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là ngân sách trong kỳ khi những ngân sách này đã phát sinh. Trong quá trình đầu của hợp đồng xây dựng thường xảy ra trường hợp kết quả thực hiện hợp đồng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy. Trường hợp doanh nghiệp hoàn toàn có thể thu hồi được những khoản ngân sách của hợp đồng đã bỏ ra thì lệch giá của hợp đồng được ghi nhận chỉ tới mức những ngân sách đã bỏ ra hoàn toàn có thể thu hồi. Khi kết quả thực hiện hợp đồng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy thì không một khoản lợi nhuận nào được ghi nhận, kể cả khi tổng ngân sách thực hiện hợp đồng hoàn toàn có thể vượt quá tổng lệch giá của hợp đồng. Các ngân sách liên quan đến hợp đồng không thể thu hồi được phải ghi nhận ngay là ngân sách trong kỳ đối với những trường hợp: Không đủ điều kiện về mặt pháp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng; Việc tiếp tục thực hiện hợp đồng còn tuỳ thuộc vào kết quả xử lý những đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan có thẩm quyền; Hợp đồng có liên quan tới tài sản hoàn toàn có thể bị trưng thu hoặc tịch thu; Hợp đồng mà người tiêu dùng không thể thực thi trách nhiệm và trách nhiệm của tớ;

(đ) Hợp đồng mà nhà thầu không thể hoàn thành xong hoặc không thể thực thi theo trách nhiệm và trách nhiệm quy định trong hợp đồng.

Khi vô hiệu được yếu tố không chắn chắn liên quan đến việc ước tính một cách đáng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng thì lệch giá và ngân sách có liên quan tới hợp đồng xây dựng sẽ được ghi nhận tương ứng với phần việc làm đã hoàn thành xong.

NHỮNG THAY ĐỔI TRONG CÁC ƯỚC TÍNH

Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành xong được tính trên cơ sở luỹ kế từ khi khởi công đến cuối mỗi kỳ kế toán đối với những ước tính về lệch giá và ngân sách của hợp đồng xây dựng. Ảnh hưởng

của mỗi thay đổi trong việc ước tính lệch giá hoặc ngân sách của hợp đồng, hoặc ảnh hưởng đến mỗi thay đổi trong ước tính kết quả thực hiện hợp đồng được hạch toán như một thay đổi ước tính kế toán. Những ước tính đã thay đổi được sử dụng trong việc xác định lệch giá và ngân sách được ghi nhận trong báo cáo kết quả marketing thương mại trong kỳ xảy ra sự thay đổi đó hoặc trong những kỳ tiếp theo.

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính: Phương pháp xác định lệch giá ghi nhận trong kỳ và phương pháp xác định phần việc làm đã hoàn thành xong của hợp đồng xây dựng; Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận trong kỳ báo cáo; Tổng lệch giá luỹ kế của hợp đồng xây dựng được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo; Số tiền còn phải trả cho người tiêu dùng; (đ) Số tiền còn phải thu của người tiêu dùng;

Đối với nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định tại đoạn 22a) phải báo cáo thêm những chỉ tiêu:

Phải thu theo tiến độ kế hoạch;

(g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch.

Số tiền còn phải trả cho người tiêu dùng là khoản tiền nhà thầu nhận được trước khi việc làm tương

ứng của hợp đồng được thực hiện.

Số tiền còn phải thu của người tiêu dùng là khoản tiền đã ghi trong hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch hoặc hoá đơn thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nhưng không được trả cho tới lúc đáp ứng đầy đủ những điều kiện chi trả theo quy định trong hợp đồng, hoặc cho tới lúc những sai sót đã được sửa chữa. Phải thu theo tiến độ kế hoạch là số tiền chênh lệch giữa tổng lệch giá luỹ kế của hợp đồng xây dựng đã được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo, to hơn khoản tiền luỹ kế ghi trên hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng.

Chỉ tiêu này áp dụng đối với những hợp đồng xây dựng đang thực hiện mà những khoản lệch giá luỹ kế đã được ghi nhận to hơn những khoản tiền luỹ kế ghi trên hoá đơn thanh toán theo tiến độ tới thời điểm báo cáo.

Phải trả theo tiến độ kế hoạch là số tiền chênh lệch giữa tổng lệch giá luỹ kế của hợp đồng xây dựng đã được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo, nhỏ hơn khoản tiền luỹ kế ghi trên hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng.

Chỉ tiêu này áp dụng đối với những hợp đồng xây dựng đang thực hiện mà những khoản tiền luỹ kế ghi trên những hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch vượt quá những khoản lệch giá luỹ kế đã được ghi nhận tới thời điểm báo cáo.

CHUẨN MỰC SỐ 16 - CHI PHÍ ĐI VAY

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với ngân sách đi vay, gồm: ghi nhận ngân sách đi vay vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ; vốn hoá ngân sách đi vay khi những ngân sách này liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán ngân sách đi vay Các thuận ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Chi phí đi vay: Là lãi tiền vay và những ngân sách khác phát sinh liên quan trực tiếp đến những khoản vay của doanh nghiệp.

Tài sản dở dang: Là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng và tài sản đang trong quá trình sản xuất nên phải có thuở nào gian đủ dài (trên 12 tháng) để hoàn toàn có thể đưa vào sử dụng theo mục tiêu định trước hoặc để bán.

Lãi tiền vay thời gian ngắn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên những khoản thấu chi; Phần phân bổ những khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu; Phần phân bổ những khoản ngân sách phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay; Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính. Ví dụ: Tài sản dở dang là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành xong hoặc đã hoàn thành xong nhưng chưa chuyển giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang đang trong quá trình sản xuất của những ngành nghề có chu kỳ luân hồi sản xuất dài trên 12 tháng.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Ghi nhận ngân sách đi vay

Chi phí đi vay phải ghi nhận vào ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hoá theo quy định tại đoạn 07. Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủ những điều kiện quy định trong chuẩn mực này. Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó. Các ngân sách vay được vốn hoá khi doanh nghiệp chắc như đinh thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong ương lai do sử dụng tài sản đó và ngân sách đi vay hoàn toàn có thể xác định được một cách đáng tin cậy.

Xác định chi phí đi vay được vốn hoá

Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt chỉ sử dụng cho mục tiêu đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì ngân sách đi vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang đó sẽ được xác định là ngân sách đi vay thực tế phát sinh từ những khoản vay trừ (-) đi những khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư tạm thời của những khoản vay này. Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư tạm thời của những khoản vốn vay riêng biệt trong khi chờ được sử dụng vào mục tiêu đã có được tài sản dở dang thì phải ghi giảm trừ vào ngân sách đi vay phát sinh khi vốn hoá. Trường hợp phát sinh những khoản vốn vay chung, trong đó có sử dụng cho mục tiêu đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số ngân sách đi vay có đủ điều kiện vốn hoá trong mỗi kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ vốn hoá đối với ngân sách luỹ kế trung bình gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đó. Tỷ lệ vốn hoá được tính theo tỷ lệ lãi suất vay trung bình gia

quyền của những khoản vay chưa trả trong kỳ của doanh nghiệp, ngoại trừ những khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục tiêu có một tài sản dở dang. Chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ không được vượt quá tổng số ngân sách đi vay phát sinh trong kỳ đó.

Nếu có phát sinh chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành trái phiếu thì phải điều chỉnh lại lãi tiền vay bằng phương pháp phân bổ giá trị khoản chiết khấu hoặc phụ trội và điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá một cách phù hợp. Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội hoàn toàn có thể sử dụng phương pháp lãi suất vay thực tế hoặc phương pháp đường thẳng. Các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoá trong từng kỳ không được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó.

Thời điểm bắt đầu vốn hoá

Vốn hoá ngân sách đi vay vào giá trị tài sản dở dang được khởi đầu khi thoả mãn đồng thời những điều kiện sau: Các ngân sách cho việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang khởi đầu phát sinh; Các ngân sách đi vay phát sinh; Các hoạt động và sinh hoạt giải trí thiết yếu trong việc sẵn sàng sẵn sàng đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đang được tiến hành. Chi phí cho việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang gồm có những ngân sách phải thanh toán bằng tiền, chuyển giao những tài sản khác hoặc đồng ý những số tiền nợ phải trả lãi, không tính đến những khoản trợ cấp hoặc tương hỗ liên quan đến tài sản. Các hoạt động và sinh hoạt giải trí thiết yếu cho việc sẵn sàng sẵn sàng đưa tài sản vào sử dụng hoặc bán gồm có hoạt động và sinh hoạt giải trí xây dựng, sản xuất, hoạt động và sinh hoạt giải trí kỹ thuật và quản lý chung trước khi khởi đầu xây dựng, sản xuất như hoạt động và sinh hoạt giải trí liên quan đến việc xin giấy phép trước khi khởi công xây dựng hoặc sản xuất. Tuy nhiên những hoạt động và sinh hoạt giải trí này sẽ không gồm có việc giữ một tài sản lúc không tiến hành những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt xây dựng hoặc sản xuất để thay đổi trang thái của tài sản này. Ví dụ ngân sách đi vay liên quan đến việc mua một mảnh đất nền nên phải có những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt sẵn sàng sẵn sàng mặt phẳng sẽ được vốn hoá trong kỳ khi những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt liên quan đến việc sẵn sàng sẵn sàng mặt phẳng đó. Tuy nhiên, ngân sách đi vay phát sinh lúc mua mảnh đất nền đó để giữ mà không còn hoạt động và sinh hoạt giải trí triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất nền đó thì ngân sách đi vay không được vốn hoá.

Tạm ngừng vốn hoá

Việc vốn hoá ngân sách đi vay sẽ được tạm ngừng lại trong những quá trình mà quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ khi sự gián đoạn đó là thiết yếu. Việc vốn hoá ngân sách đi vay được tạm ngừng lại khi quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn một cách không bình thường. Khi đó ngân sách đi vay phát sinh được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ cho tới lúc việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tiếp tục.

Chấm dứt việc vốn hoá

Việc vốn hoá ngân sách đi vay sẽ chấm hết khi những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt đa phần thiết yếu cho việc sẵn sàng sẵn sàng đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành xong. Chi phí đi vay phát sinh sau đó sẽ được ghi nhận là ngân sách sản xuất, marketing thương mại trong kỳ khi phát sinh. Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng hoặc bán khi qua quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đã hoàn thành xong mặc dầu những việc làm quản lý chung vẫn hoàn toàn có thể còn tiếp tục. Trường hợp có sự thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu của người tiêu dùng hoặc người tiêu dùng) mà những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt này chưa hoàn tất thì hoạt động và sinh hoạt giải trí đa phần vẫn xem là đã hoàn thành xong. Khi quá trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành xong theo từng bộ phận và mỗi bộ phận hoàn toàn có thể sử dụng được trong khi vẫn tiếp tục quá trình đầu tư xây dựng những bộ phận khác, thì việc vốn hoá những ngân sách đi vay sẽ chấm hết khi tất cả những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt đa phần thiết yếu cho việc sẵn sàng sẵn sàng đưa từng bộ phận vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành xong.

Một khu thương mại gồm có nhiều khu công trình xây dựng xây dựng, mỗi khu công trình xây dựng hoàn toàn có thể sử dụng riêng biệt thì việc vốn hoá sẽ được chấm hết đối với vốn vay dùng cho từng khu công trình xây dựng riêng biệt hoàn thành xong. Tuy nhiên, đối với xây dựng một nhà máy sản xuất công nghiệp gồm nhiều khuôn khổ khu công trình xây dựng trên một dây chuyền sản xuất thì việc vốn hoá chỉ chấm hết khi tất cả những khuôn khổ khu công trình xây dựng cùng được hoàn thành xong.

Trình bày báo cáo tài chính.

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày: Chính sách kế toán được áp dụng cho những ngân sách đi vay; Tổng số ngân sách đi vay được vốn hoá trong kỳ; và Tỷ lệ vốn hoá được sử dụng để xác định ngân sách đi vay được vốn hoá trong kỳ.

CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là kế toán những trách nhiệm do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của: Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của những khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đ được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp; Cc thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện khác trong năm hiện tại đ được ghi nhận trong báo cáo kết quả marketing thương mại.

Về nguyn tắc, khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong bo co ti chính thì doanh nghiệp phải dự trù khoản thu hồi hay thanh tốn gi trị ghi sổ của tài sản hay số tiền nợ phải trả đó. Khoản thu hồi hay thanh toán dự trù thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai to hơn hoặc nhỏ hơn so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm hiện hành tuy nhiên khoản thu hồi hoặc thanh toán này sẽ không còn ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hon lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ngoại trừ một số trong những trường hợp nhất định.

Chuẩn mực ny yu cầu doanh nghiệp phải kế toán những trách nhiệm kinh tế tài chính phát sinh do ảnh hưởng về thuế thu nhập doanh nghiệp của những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện theo cùng phương pháp hạch toán cho chính những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện đó. Nếu những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thì tất cả cc trách nhiệm pht sinh do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng khá được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Nếu những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu thì tất cả cc trách nhiệm pht sinh do ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng khá được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

Chuẩn mực ny cịn đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại pht sinh từ cc khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng hoặc từ những ưu đi về thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình by thuế thu nhập doanh nghiệp trong bo co ti chính v việc giải trình cc thơng tin lin quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp.

Chuẩn mực này áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp gồm có toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả những khoản thu nhập nhận được từ hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần. Thuế thu nhập doanh nghiệp gồm có cả nhiều chủng loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với những tổ chức, thành viên nước ngoài hoạt động và sinh hoạt giải trí tại Việt Nam không còn cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty link kinh doanh, link hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ đáp ứng cho đối tác đáp ứng dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Cc thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán.

Thu nhập chịu thuế: L thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được).

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): L tổng ngân sách thuế thu nhập hiện hnh v ngân sách thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hnh v thu nhập thuế thu nhập hỗn lại) khi xc định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.

Thuế thu nhập hiện hnh: L số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.

Thuế thu nhập hỗn lại phải trả: L thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên những khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại: L thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn trả trong tương lai tính trên những khoản:

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trị được khấu trừ chuyển sang trong năm sau của những khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và Giá trị được khấu trừ chuyển sang trong năm sau của những khoản ưu đi thuế chưa sử

dụng.

Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của những khoản mục tài

sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của cc khoản mục ny. Chnh lệch tạm thời cĩ thể l:

Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là những khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của những khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán; hoặc Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là những khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh những khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của những khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán.

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục tiêu xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm có ngân sách thuế thu nhập hiện hnh v ngân sách thuế thu nhập hỗn lại. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp gồm có thu nhập thuế thu nhập hiện hnh v thu nhập thuế thu nhập hỗn lại.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục tiêu thuế thu nhập, được trừ khỏi những quyền lợi kinh tế tài chính mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những quyền lợi kinh tế tài chính này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.

Ví dụ:

Một TSCĐ có nguyên giá là 100: đ khấu hao luỹ kế l 30, trị gi cịn lại của nĩ sẽ được khấu trừ trong tương lai dưới hình thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý. Doanh thu cĩ được từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập và li thu từ thanh lý TSCĐ cũng phải chịu thuế thu nhập, lỗ do thanh lý TSCĐ sẽ được giảm trừ cho mục tiêu thuế thu nhập. Cơ sở tính thuế thu nhập của TSCĐ này là 70. Khoản phải thu thương mại có mức giá trị ghi sổ là 100. Doanh thu tương ứng của khoản phải thu thương mại đ được tính vào lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế). Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản phải thu thương mại này là 100. Một khoản cổ tức phải thu từ một cơng ty con cĩ gi trị ghi sổ l 100. Khoản cổ tức ny khơng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Về thực chất, tồn bộ gi trị ghi sổ của tài sản này hoàn toàn có thể được giảm trừ khỏi những quyền lợi kinh tế tài chính. Do vậy, cơ sở tính thuế thu nhập của cổ tức phải thu là 100.

Theo ví dụ này, ở đây không còn chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập. Có thể phân tích theo cách khác ví như sau: Khoản cổ tức phải thu này còn có cơ sở tính thuế thu nhập là không (0) và thuế suất thuế thu nhập là 0% được áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập phát sinh là 100. Theo cả hai cách nói trên thì đều không còn thuế thu nhập hon lại phải trả.

Một khoản cho vay vốn phải thu có mức giá trị ghi sổ là 100. Việc thu hồi khoản vay này sẽ không còn ảnh hưởng đến thuế thu nhập. Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản cho vay vốn phải thu này là 100.

Cơ sở tính thuế thu nhập của một số trong những tiền nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục tiêu thuế thu nhập của số tiền nợ phải trả đó trong những kỳ tương lai. Trường hợp lệch giá nhận trước, cơ sở tính thuế của số tiền nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của lệch giá đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.

Ví dụ:

Nợ phải trả thời gian ngắn có khoản mục “ngân sách phải trả” về ngân sách trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ là 100. Chi phí phải trả tương ứng được khấu trừ cho mục tiêu tính thuế thu nhập trên cơ sở thực chi. Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản mục nợ phải trả đó là không (0). Nợ phải trả ngắn hạn cĩ khoản “tiền li nhận trước” với giá trị ghi sổ là 100. Doanh thu tiền li tương ứng phải chịu thuế thu nhập trên cơ sở phân bổ phù phù phù hợp với kỳ tính li. Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản li nhận trước này là không (0). Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” về tiền điện, nước, điện thoại có mức giá trị ghi sổ là 100. Chi phí phải trả này đ được khấu trừ cho mục tiêu tính thuế thu nhập tại năm hiện hành. Cơ sở tính thuế thu nhập của số tiền nợ phải trả này là 100. Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ là 100. Tiền phạt không được khấu trừ cho mục tiêu tính thuế thu nhập. Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản tiền phạt phải trả này là 100.

Theo ví dụ này, ở đây không còn chênh lệch tạm thời được khấu trừ. Có thể phân tích theo cách khác ví như sau: Khoản tiền phạt phải trả này còn có cơ sở tính thuế thu nhập là không (0) và thuế suất thuế thu nhập là 0% được áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh là 100. Theo cả hai cách nói trên thì đều không còn tài năng sản thuế thu nhập hon lại.

Một khoản đi vay phải trả có mức giá trị ghi sổ là 100. Việc thanh toán khoản vay này sẽ không còn ảnh hưởng đến thuế thu nhập. Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản đi vay này là 100. Một vài khoản mục có cơ sở tính thuế nhưng lại không được ghi nhận là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán. Ví dụ, một khoản ngân sách shopping công cụ, dụng cụ có mức giá trị lớn đ được ghi nhận ngay là ngân sách khi xác định lợi nhuận kế toán của kỳ khi khoản ngân sách shopping công cụ, dụng cụ này phát sinh nhưng chỉ được xem là một khoản khấu trừ khi xác định lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) của những kỳ sau đó. Chênh lệch giữa cơ sở tính thuế thu nhập của khoản ngân sách shopping công cụ, dụng cụ này là giá trị mà cơ quan thuế được cho phép được khấu trừ trong kỳ tương lai, với giá trị ghi sổ bằng không (0) của nó, vì đây là khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ v sẽ tạo ra một tài sản thuế thu nhập hỗn lại. Khi cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay một số trong những tiền nợ phải trả chưa r rng, ngoại trừ một số trong những trường hợp nhất định nên phải xem xét đến nguyên tắc cơ bản mà chuẩn mực này nhờ vào là một doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hỗn lại) bất kể khi no việc thu hồi hay thanh tốn gi trị ghi sổ của một tài sản hay một số trong những tiền nợ phải trả lm cho khoản phải nộp thuế thu nhập trong tương lai nhiều hơn nữa (hay ít đi) so với số thuế thu nhập phải nộp trong năm hiện hành nếu việc thu hồi hay thanh toán này sẽ không còn ảnh hưởng đến thuế thu nhập.

Ghi nhận thuế thu nhập hiện hnh phải nộp v tài sản thuế thu nhập hiện hnh

08. Thuế thu nhập hiện hnh của kỳ hiện tại và những kỳ trước, nếu chưa nộp, phải được ghi nhận là nợ phải trả. Nếu giá trị đ nộp trong kỳ hiện tại v cc kỳ trước vượt quá số phải nộp cho những kỳ đó, thì phần gi trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản.

Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả v tài sản thuế thu nhập hỗn lại Chnh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả những khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi nợ thuế thu nhập hon lại phải trả pht sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một thanh toán giao dịch thanh toán mà thanh toán giao dịch thanh toán này sẽ không còn ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh thanh toán giao dịch thanh toán,. Cơ sở của việc ghi nhận một tài sản là giá trị ghi sổ của tài sản đó sẽ được thu hồi thông qua hình thức doanh nghiệp sẽ nhận được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai. Khi giá trị ghi sổ của tài sản vượt quá cơ sở tính thuế thu nhập của nó thì gi trị của quyền lợi kinh tế tài chính phải chịu thuế thu nhập sẽ vượt quá giá trị sẽ được phép khấu trừ cho mục tiêu tính thuế. Đây là chênh lệch tạm thời chịu thuế và trách nhiệm và trách nhiệm phải trả cho khoản thuế thu nhập do chênh lệch này tạo ra trong tương lai đó đó là thuế thu nhập hon lại phải trả. Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ của tài sản đó thì khoản chnh lệch tạm thời chịu thuế sẽ hồn nhập v doanh nghiệp sẽ cĩ lợi nhuận chịu thuế thu nhập. Lợi ích kinh tế tài chính của doanh nghiệp sẽ bị giảm sút do phải nộp thuế thu nhập. Chuẩn mực này yêu cầu phải ghi nhận tất cả những khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả, trừ những trường hợp rõ ràng được trình by trong đoạn 09.

Ví dụ:

Một tài sản cố định và thắt chặt có nguyên giá là 150, giá trị cịn lại l 100. Khấu hao luỹ kế cho mục tiêu tính thuế thu nhập là 90 và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp l 28%.

Cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản là 60 (nguyên giá 150 trừ khấu hao luỹ kế cho mục tiêu tính thuế 90). Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, doanh nghiệp phải có thu nhập chịu thuế là 100, nhưng chỉ hoàn toàn có thể có khấu hao cho mục tiêu tính thuế là 60. Do vậy, doanh nghiệp sẽ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là 11,2 (28% của 40) khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản này. Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 100 và cơ sở tính thuế 60 là khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40. Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận một số trong những tiền nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả l 11,2 thể hiện phần thuế thu nhập doanh nghiệp m doanh nghiệp sẽ phải nộp khi doanh nghiệp thu hồi được giá trị ghi sổ của tài sản.

Một số chnh lệch tạm thời pht sinh khi thu nhập hoặc ngân sách được tính vào lợi nhuận kế toán của một kỳ, nhưng lại được tính vào lợi nhuận chịu thuế của một kỳ khác. Các chênh lệch như vậy thường phát sinh do chênh lệch về thời gian. Các chênh lệch tạm thời loại này là những chênh lệch tạm thời phải chịu thuế v lm pht sinh thuế thu nhập hỗn lại phải trả.

Ví dụ:

Khấu hao sử dụng khi xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) hoàn toàn có thể khác với khấu hao sử dụng khi xác định lợi nhuận kế toán. Chênh lệch tạm thời là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản và cơ sở tính thuế của nó được tính theo nguyên giá trừ đi những khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định khi xác định lợi nhuận tính thuế của kỳ hiện hành và những kỳ trước. Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh và tạo ra một khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả khi tài sản được khấu hao cho mục tiêu tính thuế nhanh hơn so với khấu hao cho mục tiêu kế toán. Nếu khấu hao cho mục tiêu tính thuế chậm hơn so với khấu hao cho mục tiêu kế toán sẽ phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và tạo ra một tài sản thuế thu nhập hỗn lại.

Ghi nhận ban đầu của tài sản và nợ phải trả

Một khoản chênh lệch tạm thời hoàn toàn có thể phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của một tài sản hoặc nợ phải trả như khi một phần hoặc toàn bộ giá trị của một tài sản không được khấu trừ cho mục tiêu tính thuế. Phương pháp kế toán cho khoản chênh lệch tạm thời này phụ thuộc vào bản chất của thanh toán giao dịch thanh toán dẫn đến việc ghi nhận ban đầu của tài sản.

Nếu thanh toán giao dịch thanh toán đó ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hỗn lại v ghi nhận ngân sách hoặc thu nhập thuế hỗn lại pht sinh trong bo co kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại (xem đoạn 41).

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại cần phải ghi nhận cho tất cả những chênh lệch tạm thời được khấu trừ, khi chắc như đinh trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hon lại pht sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hoặc nợ phải trả từ một thanh toán giao dịch thanh toán mà thanh toán giao dịch thanh toán này sẽ không còn ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) tại thời điểm thanh toán giao dịch thanh toán. Cơ sở ghi nhận một số trong những tiền nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó sẽ được thanh toán trong tương lai thông qua việc doanh nghiệp bị mất đi quyền lợi kinh tế tài chính. Khi quyền lợi kinh tế tài chính bị mất đi, một phần hoặc toàn bộ giá trị của chúng hoàn toàn có thể sẽ được giảm trừ khỏi lợi nhuận tính thuế của kỳ sau kỳ mà số tiền nợ phải trả đó được ghi nhận. Trường hợp như vậy, chênh lệch tạm thời tồn tại giữa giá trị ghi sổ của số tiền nợ phải trả và cơ sở tính thuế của số tiền nợ phải trả đó. Do vậy, phát sinh một tài sản thuế thu nhập hon lại về cc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được thu hồi trong tương lai, khi phần của số tiền nợ phải trả đó được phép khấu trừ khi xác định lợi nhuận tính thuế.

Tương tự như vậy, nếu giá trị ghi sổ của một tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó thì chnh lệch lm pht sinh một tài sản thuế thu nhập hỗn lại về cc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được thu hồi trong tương lai.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp ghi nhận một số trong những tiền nợ phải trả 100, là ngân sách phải trả về bảo hành sản phẩm. Cho mục tiêu tính thuế thu nhập, ngân sách bảo hành sản phẩm chỉ được khấu trừ khi doanh nghiệp thanh tốn trách nhiệm và trách nhiệm bảo hnh. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp l 28%.

Cơ sở tính thuế những số tiền nợ phải trả này là không (giá trị ghi sổ 100, trừ đi phần giá trị của số tiền nợ phải trả 100 sẽ được khấu trừ cho mục tiêu tính thuế trong tương lai). Khi thanh toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp sẽ được giảm lợi nhuận tính thuế trong tương lai của tớ với gi trị 100 v do đó thuế thu nhập giảm 28 (28% của 100). Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 100 và cơ sở tính thuế 0, là chênh lệch tạm thời được khấu trừ 100. Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại l 28, với điều kiện doanh nghiệp chắc như đinh sẽ đã có được đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để hoàn toàn có thể hưởng lợi từ việc giảm thuế trong tương lai.

Chnh lệch cĩ thể được khấu trừ dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại, ví dụ:

Chi phí về những khoản trích trước sửa chữa lớn TSCĐ được tính trừ vào lợi nhuận kế toán, nhưng chỉ được khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập khi doanh nghiệp thực chi. Trường hợp này sẽ có chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của khoản ngân sách phải trả với cơ sở tính thuế của số tiền nợ phải trả. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ này làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hon lại do doanh nghiệp sẽ được hưởng quyền lợi kinh tế tài chính dưới hình thức giảm lợi nhuận tính thuế khi doanh nghiệp thực chi về sửa chữa lớn TSCĐ.

Việc hoàn nhập những chênh lệch tạm thời được khấu trừ dẫn đến sự giảm trừ khi xác định lợi nhuận tính thuế trong tương lai. Doanh nghiệp sẽ chỉ được hưởng quyền lợi kinh tế tài chính dưới

thể bù trừ với phần giảm trừ đó. Do vậy, một doanh nghiệp chỉ ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại khi chắc như đinh cĩ lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ.

Việc có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ được xem là chắc như đinh khi có đủ những chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến cùng một cơ quan thuế và cùng một đơn vị chịu thuế, và những chênh lệch tạm thời chịu thuế đó dự kiến sẽ được hoàn nhập: Trong cùng thời điểm với sự hoàn nhập chênh lệch tạm thời được khấu trừ đó; hoặc Trong cc kỳ m một khoản lỗ tính thuế pht sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại đó hoàn toàn có thể được khấu trừ chuyển sang những kỳ sau.

Trong tình huống như vậy, tài sản thuế thu nhập hon lại được ghi nhận trong kỳ sẽ phát sinh những chênh lệch tạm thời được khấu trừ.

Khi không còn đủ những chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến cùng một cơ quan thuế và cùng đơn vị chịu thuế, thì tài sản thuế thu nhập hỗn lại chỉ được ghi nhận trong phạm vi: Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến cùng một cơ quan thuế và đơn vị chịu thuế trong cùng thời điểm phát sinh việc hoàn nhập những chênh lệch tạm thời được khấu trừ (hoặc trong những kỳ m một khoản lỗ tính thuế pht sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại đó hoàn toàn có thể được khấu trừ chuyển sang năm sau). Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế trong tương lai, doanh nghiệp không tính đến những giá trị chịu thuế phát sinh từ những chênh lệch tạm thời được khấu trừ dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai, vì tài sản thuế thu nhập hỗn lại pht sinh từ cc chnh lệch tạm thời được khấu trừ này cũng tiếp tục địi hỏi lợi nhuận chịu thuế để được sử dụng; hoặc Vận dụng hợp lý những quy định về thuế để tạo ra lợi nhuận tính thuế của những kỳ thích hợp. Vận dụng hợp lý những quy định về thuế là giải pháp mà doanh nghiệp hoàn toàn có thể thực hiện để tạo ra hoặc tăng mức thu nhập tính thuế trong một kỳ rõ ràng trước khi hết hạn chuyển một khoản lỗ hay một khoản ưu đi thuế. Ví dụ lợi nhuận tính thuế hoàn toàn có thể được tạo ra hoặc tăng lên bởi: Tạm hỗn khoản bồi thường để không giảm trừ vào lợi nhuận tính thuế; Bán hoặc cho thuê lại những tài sản đ tăng giá nhưng cơ sở tính thuế không điều chỉnh theo sự tăng giá đó; và Bn cc tài sản tạo ra thu nhập không chịu thuế như bán trái phiếu chính phủ nước nhà để mua khoản vốn khác tạo ra thu nhập tính thuế.

Khi vận dụng những quy định về thuế hoàn toàn có thể tạo ra kĩ năng chuyển lợi nhuận tính thuế từ kỳ sau lên kỳ trước, việc sử dụng một khoản lỗ hay một khoản ưu đi thuế được khấu trừ chuyển sang vẫn phụ thuộc vào sự đã có được lợi nhuận tính thuế trong tương lai được tạo ra từ những nguồn khác chứ không phải là từ những chênh lệch tạm thời phát sinh trong tương lai.

Khi doanh nghiệp lin tiếp thua lỗ thì doanh nghiệp phải xem xt cc quy định trong đoạn 22 và 23.

Các khoản lỗ tính thuế và những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại cần phải ghi nhận cho giá trị được khấu trừ chuyển sang những kỳ sau của những khoản lỗ tính thuế và những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng trong phạm vi chắc như đinh có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để sử dụng những khoản lỗ tính thuế và những ưu đi thuế chưa sử dụng đó. Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại pht sinh từ gi trị được khấu trừ chuyển sang của những khoản lỗ tính thuế và những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng cũng tương tự như với điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại pht sinh từ cc khoản chnh lệch tạm thời được khấu trừ. Tuy nhiên, sự tồn tại của những khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng l dẫn chứng r rng về việc doanh nghiệp cĩ thể khơng cĩ lợi nhuận tính thuế trong tương lai. Khi doanh nghiệp liên tục thua lỗ thì doanh nghiệp chỉ ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại

pht sinh từ cc khoản lỗ tính thuế hay cc khoản ưu đi thuế chưa sử dụng trong phạm vi doanh nghiệp có đủ những chênh lệch tạm thời chịu thuế hoặc có dẫn chứng thuyết phục khác về việc sẽ có lợi nhuận tính thuế để doanh nghiệp hoàn toàn có thể sử dụng được những khoản lỗ tính thuế và những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng đó. Trường hợp này yêu cầu là phải trình by gi trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại v cc dẫn chứng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại (xem đoạn 59).

Để đánh giá kĩ năng chắc như đinh sẽ có lợi nhuận tính thuế để hoàn toàn có thể sử dụng được những khoản lỗ tính thuế được khấu trừ chuyển sang năm sau và những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng, doanh nghiệp cần xem xét những điều kiện sau: Doanh nghiệp có đủ những chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến cùng cơ quan thuế và cùng đơn vị chịu thuế mà những chênh lệch này sẽ làm phát sinh những khoản phải chịu thuế để hoàn toàn có thể sử dụng được những khoản lỗ tính thuế hoặc những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng trước khi những khoản này hết hạn sử dụng; Doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế trước khi hết hạn sử dụng những khoản chuyển lỗ và những khoản ưu đi thuế không được sử dụng; Nguyên nhân dẫn đến những khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng có tiếp tục xảy ra hay là không; và Các quy định về thuế (xem đoạn 19) đã có được cho phép doanh nghiệp tạo ra lợi nhuận tính thuế trong kỳ hoàn toàn có thể sử dụng được những khoản lỗ tính thuế hay những khoản ưu đi thuế chưa sử dụng.

Nếu không chắc như đinh có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những khoản lỗ chịu thuế và những khoản ưu đi thuế, thì tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng được ghi nhận.

Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hỗn lại không được ghi nhận

Tại những ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp phải đánh giá những tài sản thuế thu nhập hon lại không được ghi nhận. Doanh nghiệp cần ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại trước đó không được ghi nhận khi việc đã có được lợi nhuận tính thuế trong tương lai để được cho phép tài sản thuế hon lại được thu hồi trở nên chắc như đinh. Ví dụ, việc cải tổ điều kiện marketing thương mại làm cho yếu tố chắc như đinh trở nên r rng hơn là doanh nghiệp sẽ tạo ra đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai, thỏa mn cc quy định trong đoạn 13 hoặc 21.

Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty link và những khoản vốn góp link kinh doanh

Một doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả cho tất cả cc chnh lệch tạm thời chịu thuế gắn sát với những khoản vốn vào công ty con, chi nhánh, công ty link và những khoản vốn góp link kinh doanh, trừ khi đáp ứng được cả hai điều kiện sau: Công ty mẹ, nhà đầu tư hoặc bên link kinh doanh hoàn toàn có thể trấn áp thời gian hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời; Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời sẽ không được hoàn nhập trong tương lai hoàn toàn có thể Dự kiến được. Khi một công ty mẹ trấn áp được chủ trương chia cổ tức của công ty con, công ty mẹ hoàn toàn có thể trấn áp thời gian hoàn nhập những chênh lệch tạm thời gắn sát với khoản vốn đó (gồm có những chênh lệch tạm thời phát sinh không riêng gì có từ lợi nhuận chưa phân phối mà cịn từ cc chnh lệch quy đổi ngoại tệ). Hơn nữa, thường không thể xác định được giá trị khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải trả khi chênh lệch tạm thời hoàn nhập. Khi công ty mẹ xác định lợi nhuận của công ty con sẽ không được phân phối trong tương lai hoàn toàn có thể Dự kiến được, thì cơng ty mẹ khơng ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả. Đối với khoản vốn vào những chi nhánh, quá trình xem xét cũng ra mắt tương tự. Doanh nghiệp ghi nhận theo đơn vị tiền tệ chính thức trong ghi chép kế toán cho những khoản mục tài sản và nợ phải trả phi tiền tệ của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài mà hoạt động và sinh hoạt giải trí này là một phần không thể tách rời với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”).

Khi lợi nhuận tính thuế hay lỗ tính thuế và cơ sở tính thuế thu nhập của khoản mục tài sản và nợ phải trả phi tiền tệ của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài được xác định bằng ngoại tệ, thì cc thay đổi tỷ giá hối đoái cũng làm phát sinh những chênh lệch tạm thời. Chênh lệch tạm thời này liên quan đến tài sản và nợ phải trả của hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài chứ không liên quan tới khoản vốn của doanh nghiệp báo cáo nên doanh nghiệp báo cáo ghi nhận nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hỗn lại (nếu thỏa mn điều kiện ở đoạn 13) phát sinh. Thuế thu nhập hon lại pht sinh được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại (xem đoạn 40).

Nhà đầu tư của công ty lin kết nếu khơng cĩ quyền kiểm sốt thì khơng quyết định được chủ trương chia cổ tức của công ty link đó. Khi không còn thỏa thuận là lợi nhuận của công ty link sẽ không được phân phối trong tương lai hoàn toàn có thể Dự kiến được, thì nh đầu tư phải ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả pht sinh từ khoản chnh lệch tạm thời chịu thuế gắn sát với khoản vốn của nhà đầu tư vào công ty link. Trong một số trong những trường hợp, nhà đầu tư hoàn toàn có thể không xác định được số thuế sẽ phải trả nếu thu hồi giá vốn của khoản vốn vào công ty link, nhưng hoàn toàn có thể xác định được là nó sẽ bằng hoặc vượt mức tối thiểu. Trường hợp này, thuế thu nhập hon lại phải trả được xác định theo mức tối thiểu đó. Các bên link kinh doanh thường thoả thuận về việc phân chia lợi nhuận và xác định việc quyết định phân chia này nên phải có sự đồng ý của tất cả cc bn lin doanh hay chỉ việc sự đồng ý của quá nhiều bên link kinh doanh. Khi một bên link kinh doanh hoàn toàn có thể trấn áp việc phân chia lợi nhuận và chắc như đinh rằng lợi nhuận sẽ không được phân chia trong tương lai hoàn toàn có thể Dự kiến được thì thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng được ghi nhận. Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại cho tất cả cc chnh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh từ những khoản vốn vào những công ty con, chi nhnh, cơng ty lin kết v cc khoản vốn gĩp lin doanh khi chắc như đinh l: Chênh lệch tạm thời sẽ hoàn nhập trong tương lai hoàn toàn có thể Dự kiến được; và Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng được khoản chênh lệch tạm thời đó. Để xác định có nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại cho cc chnh lệch tạm thời được khấu trừ gắn sát với những khoản vốn vào những công ty con, chi nhánh, công ty link và những khoản vốn góp link kinh doanh hay là không, doanh nghiệp cần xem xét quy định ở những đoạn từ 17 đến 20.

Xác định giá trị

Thuế thu nhập hiện hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành) cho năm hiện hành và trong năm trước được xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng những mức thuế suất (và những luật thuế) có hiệu lực hiện hành tại ngày kết thúc niên độ kế toán. Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả cần phải xác định theo thuế suất dự trù sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh toán, nhờ vào những mức thuế suất (và những luật thuế) có hiệu lực hiện hành tại ngày kết thúc niên độ kế toán. Tài sản thuế thu nhập hiện hnh v thuế thu nhập hỗn lại cũng như thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hon lại phải trả thường được tính theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đ ban hnh. Việc xác định giá trị thuế thu nhập hon lại phải trả v tài sản thuế thu nhập hỗn lại phải phản ảnh cc ảnh hưởng về thuế theo đúng phương pháp thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của những khoản mục tài sản và nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến tại ngày kết thúc niên độ kế toán. Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng được chiết khấu. Để hoàn toàn có thể xác định một cách tin cậy tài sản thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hỗn lại phải nộp trn cơ sở chiết khấu, nên phải có biểu rõ ràng về thời gian hoàn nhập của từng khoản chênh lệch tạm thời. Trong nhiều trường hợp, việc đã có được biểu rõ ràng như vậy là không thực tế hoặc rất phức tạp. Vì vậy, việc địi hỏi nên phải chiết khấu cc tài sản thuế hỗn lại v thuế hỗn lại phải trả l khơng ph hợp. Nếu cho php m khơng địi hỏi bắt buộc

phải chiết khấu sẽ dẫn đến tài sản thuế hon lại v thuế hỗn lại phải trả khơng được áp dụng nhất quán Một trong những doanh nghiệp. Vì vậy, chuẩn mực ny khơng địi hỏi bắt buộc v cũng khơng cho php chiết khấu tài sản thuế hỗn lại v thuế hỗn lại phải trả.

Gi trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hỗn lại phải được xem xét lại vào ngày kết thúc niên độ kế toán. Doanh nghiệp phải hạ thấp giá trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hỗn lại đến mức đảm bảo chắc như đinh có đủ lợi nhuận tính thuế được cho phép quyền lợi của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế thu nhập hon lại được sử dụng. Các khoản ghi giảm này nên phải hoàn nhập khi xác định chắc như đinh có đủ lợi nhuận tính thuế.

Ghi nhận thuế thu nhập hiện hnh v thuế thu nhập hỗn lại

Kế toán đối với ảnh hưởng về thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hon lại của một thanh toán giao dịch thanh toán hay sự kiện khc được ghi nhận nhất quán với việc ghi nhận cho chính thanh toán giao dịch thanh toán hay sự kiện đó theo quy định tại những đoạn từ 40 đến 47.

Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

Thuế thu nhập hiện hnh v thuế thu nhập hỗn lại được ghi nhận là thu nhập hay ngân sách để tính li, lỗ của kỳ pht sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phát sinh từ một thanh toán giao dịch thanh toán hoặc sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu trong cùng thời điểm hay một kỳ khác (xem những đoạn từ 43 đến 47). Phần lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả pht sinh khi một khoản thu nhập hoặc ngân sách được tính vào lợi nhuận kế toán của một kỳ, nhưng được tính vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) của một kỳ khác. Thuế thu nhập hon lại pht sinh được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, như: Doanh thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính được tính vào lợi nhuận kế toán theo quy định ở Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, nhưng chỉ được đưa vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) trên cơ sở thực tế phát sinh; và Chi phí công cụ, dụng cụ được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại theo Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” nhưng phải được phân bổ dần để khấu trừ cho mục tiêu tính thuế. Giá trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả cĩ thể thay đổi thậm chí cả lúc không còn sự thay đổi giá trị của những chênh lệch tạm thời có liên quan, như: Khi có thay đổi về thuế suất hoặc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Khi đánh giá lại kĩ năng thu hồi của tài sản thuế thu nhập hon lại; hoặc Khi thay đổi cch thức thu hồi gi trị tài sản.

Thuế thu nhập hỗn lại pht sinh được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, ngoại trừ phạm vi liên quan đến những khoản mục trước đây đ được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45).

Cc khoản mục ghi thẳng vo vốn chủ sở hữu

Thuế thu nhập hiện hnh v thuế thu nhập hỗn lại phải được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu nếu khoản thuế đó có liên quan đến những khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu trong cùng thời điểm hay kỳ khác. Chuẩn mực kế tốn Việt Nam yêu cầu hoặc được cho phép một số trong những khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, như: Điều chỉnh số dư đầu kỳ của lợi nhuận giữ lại do có thay đổi về chủ trương kế toán, mà việc thay đổi này được áp dụng hồi tố hoặc phải sửa do có lỗi cơ bản (xem Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót”);

Chênh lệch tỷ giá do quy đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài (xem Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”).

Trường hợp ngoại lệ, có thể khó xác định giá trị thuế thu nhập hiện hành hoặc thuế thu nhập hon lại lin quan đến những khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.

Ví dụ:

Thay đổi về thuế suất hay những quy định về thuế làm ảnh hưởng đến tài sản thuế thu nhập hon lại hoặc thuế thu nhập hỗn lại phải trả cĩ lin quan (một phần hay tồn bộ) tới một khoản mục trước đây đ được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu; hoặc Doanh nghiệp đ xc định tài sản thuế thu nhập hon lại phải được ghi nhận hoặc không được tiếp tục ghi nhận toàn bộ gi trị, v tài sản thuế thu nhập hỗn lại đó liên quan (một phần hay toàn bộ) tới một khoản mục trước đây đ được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.

Trường hợp này thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hiện hnh lin quan đến những khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu sẽ được tính nhờ vào sự phân bổ hợp lý của thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hiện hnh của doanh nghiệp trong khuơn khổ quy định về thuế liên quan, hoặc theo phương pháp khác nhằm mục đích đạt được sự phân bổ phù hợp hơn tuỳ từng trường hợp rõ ràng.

Khi một tài sản được đánh giá lại cho mục tiêu thuế và việc đánh giá lại đó liên quan đến việc đánh giá lại cho mục tiêu kế toán (nếu có theo quy định của pháp luật) ở một kỳ trước, hoặc dự kiến sẽ thực hiện ở một kỳ sau này, ảnh hưởng đến thuế của tất cả việc đánh giá lại và điều chỉnh cơ sở tính thuế được ghi vào vốn chủ sở hữu trong kỳ thực hiện việc đánh giá lại. Tuy nhiên, nếu việc đánh giá lại cho mục tiêu thuế không liên quan đến việc đánh giá lại cho mục tiêu kế toán được thực hiện ở một kỳ trước đó hoặc ở kỳ sau này, ảnh hưởng thuế của việc điều chỉnh cơ sở tính thuế sẽ được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Khi doanh nghiệp thanh toán cho tổ chức, cá nhân người nước ngoài marketing thương mại không còn cơ sở thường trú tại Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập cho cơ quan thuế thay cho tổ chức, thành viên này. Theo quy định hiện hành, khoản nộp thuế trên thu nhập này được gọi là thuế khấu trừ tại nguồn. Khoản phải nộp hay đ nộp ny được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu như một phần của cổ tức, hay lợi nhuận.

Trình by

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải được trình by tch biệt với cc tài sản v nợ phải trả khc trong Bảng cân đối kế toán. Tài sản thuế thu nhập hon lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải được phân biệt với những tài sản thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hiện hành phải nộp. Khi doanh nghiệp phn loại thnh tài sản thời gian ngắn, nợ phải trả thời gian ngắn v cc tài sản v nợ phải trả di hạn trn bo co ti chính, thì khơng được phân loại những tài sản thuế thu nhập hon lại (nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả) thuộc cc khoản mục phản nh về tài sản thời gian ngắn (hoặc nợ phải trả thời gian ngắn).

Bù trừ

Doanh nghiệp chỉ được bù trừ những tài sản thuế thu nhập hiện hành và nợ phải trả thuế thu nhập hiện hành khi doanh nghiệp: Có quyền hợp pháp để bù trừ những khoản đ được ghi nhận, và Dự định thanh toán trên cơ sở thuần hoặc sẽ thu hồi tài sản đồng thời với thanh tốn nợ phải trả. Doanh nghiệp chỉ được bù trừ những tài sản thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả khi:

Doanh nghiệp có quyền hợp pháp được bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hiện hành với thuế thu nhập hiện hành phải nộp; v

Cc tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả lin quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp được quản lý bởi cng một cơ quan thuế đối với: Cùng một đơn vị chịu thuế; hoặc Các đơn vị chịu thuế rất khác nhau có dự tính thanh toán thuế thu nhập hiện hành phải trả và tài sản thuế thu nhập hiện hành trên cơ sở thuần hoặc thu hồi tài sản đồng thời với việc thanh toán nợ phải trả trong từng kỳ tương lai khi những khoản trọng yếu của thuế thu nhập hon lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hỗn lại được thanh toán hoặc thu hồi. Để tránh phải hoàn nhập từng khoản chênh lệch tạm thời, Chuẩn mực này được cho phép doanh nghiệp được bù trừ tài sản thuế thu nhập hon lại với thuế thu nhập hỗn lại phải trả của cng đơn vị chịu thuế khi chúng liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại cùng một cơ quan thuế và doanh nghiệp có quyền hợp pháp để bù trừ tài sản thuế thu nhập hiện hành với thuế thu nhập hiện hành phải nộp. Trong một số trong những trường hợp, doanh nghiệp được quyền bù trừ trên cơ sở thuần chỉ cho một số trong trong năm nhất định. Trường hợp này, doanh nghiệp phải trình by biểu thời gian b trừ rõ ràng để xem xét liệu thuế thu nhập hon lại phải trả cĩ lm tăng những khoản thanh toán thuế trong cùng một kỳ mà một tài sản thuế thu nhập hon lại của một đơn vị chịu thuế khác sẽ làm giảm những khoản thanh toán của đơn vị chịu thuế thứ hai.

Chi phí thuế

Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến li hoặc lỗ từ cc hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường

Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập lin quan đến li hoặc lỗ từ cc hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường phải được trình by trn Bo co kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại.

Chnh lệch tỷ gi từ thuế thu nhập hỗn lại phải trả ở nước ngoài hoặc tài sản thuế thu nhập hon lại ở nước ngoài

Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” quy định một số trong những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phải được hạch toán vào thu nhập hoặc ngân sách nhưng không quy định rõ ràng về trình by cc khoản chnh lệch ny trn Bo co kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Do đó, chênh lệch tỷ giá từ thuế thu nhập hon lại phải trả ở nước ngoài hoặc tài sản thuế thu nhập hon lại ở nước ngoài được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và những chênh lệch này hoàn toàn có thể được phân loại là ngân sách (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại nếu việc trình by ny được xem là dễ hiểu cho những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính.

Thuyết minh

Các thành phần chủ yếu của ngân sách (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp phải

được trình by ring biệt.

Cc thnh phần chủ yếu của chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập gồm: Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hiện hnh; Các điều chỉnh trong năm cho thuế thu nhập hiện hành của trong năm trước; Khoản ngân sách (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại lin quan đến việc hình thnh v hồn nhập cc chnh lệch tạm thời; Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại lin quan đến việc thay đổi thuế suất hoặc qui định nhiều chủng loại thuế mới; Khoản quyền lợi phát sinh từ một khoản lỗ tính thuế không được ghi nhận trước đây, một khoản ưu đi thuế hoặc chnh lệch tạm thời của cc năm trước được dùng để giảm ngân sách thuế thu nhập hiện hành;

Khoản quyền lợi từ lỗ tính thuế không được ghi nhận trước đây, từ những ưu đi thuế hoặc chnh lệch tạm thời của cc năm trước được dùng để giảm ngân sách thuế thu nhập hỗn lại;

Chi phí thuế thu nhập hỗn lại pht sinh từ việc ghi giảm, hay hồn nhập của khoản ghi giảm năm trước, của tài sản thuế thu nhập hon lại được đề cập ở đoạn 38. Các mục sau đây cần phải giải trình ring rẽ Tổng số thuế thu nhập hiện hnh v thuế thu nhập hỗn lại lin quan đến những khoản mục

được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu;

Giải thích quan hệ giữa ngân sách (hoặc thu nhập) thuế v lợi nhuận kế tốn theo một hoặc cả hai hình thức sau: Đối chiếu bằng số giữa ngân sách (hoặc thu nhập) thuế và tích số của lợi nhuận kế toán nhân (x) với mức thuế suất áp dụng và cơ sở tính mức thuế suất áp dụng đó; hoặc Đối chiếu bằng số giữa thuế suất hiệu suất cao bình qun, mức thuế suất p dụng v cơ sở tính mức thuế suất áp dụng. Giải thích thay đổi về những mức thuế suất áp dụng so sánh với niên độ kế toán trước; Giá trị (ngày đáo hạn, nếu có) của những chênh lệch tạm thời được khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng và những ưu đi thuế chưa sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hon lại no được ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán; Chênh lệch tạm thời, mỗi loại lỗ tính thuế chưa sử dụng cũng như những ưu đi thuế chưa sử dụng; Giá trị của tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của từng năm sử dụng; Gi trị thu nhập hoặc ngân sách thuế hỗn lại được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, nếu điều này sẽ không được phản ánh r từ cc thay đổi của những giá trị được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán; và Đối với những trường hợp ngừng hoạt động, chi phí thuế liên quan tới: Li hoặc lỗ do ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí; và Li hoặc lỗ trong năm của những trường hợp ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí, cùng với những giá trị tương ứng của mỗi năm trước được trình by. Một doanh nghiệp phải trình by gi trị của tài sản thuế thu nhập hỗn lại v dẫn chứng cho việc ghi nhận, khi: Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hỗn lại phụ thuộc vo lợi nhuận tính thuế trong tương lai vượt quá mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập những chênh lệch tạm thời chịu thuế hiện tại; v Doanh nghiệp chịu lỗ trong năm hiện hành hoặc năm trước do qui định pháp lý về thuế m tài sản thuế hỗn lại cĩ lin quan. Nội dung giải trình theo quy định tại đoạn 58 (c) được cho phép người tiêu dùng báo cáo tài chính hiểu được liệu quan hệ giữa ngân sách (hoặc thu nhập) thuế v lợi nhuận kế tốn l thông thường hay là không bình thường và hiểu được những yếu tố quan trọng hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến quan hệ này trong tương lai. Mối quan hệ giữa ngân sách (hoặc thu nhập) thuế và lợi nhuận kế toán hoàn toàn có thể bị ảnh hưởng bởi những tác nhân như thu nhập được miễn thuế, ngân sách không được khấu trừ khi xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hưởng của lỗ tính thuế và thuế suất ngoài nước. Khi trình by quan hệ giữa ngân sách (hoặc thu nhập) thuế và lợi nhuận kế toán theo thuế suất hiện hành sẽ đáp ứng thông tin tốt nhất cho những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Mức thuế suất hiệu quả bình qun l lợi nhuận kế tốn chia cho ngân sách (hoặc thu nhập) thuế. Thường là không thực tế khi tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả không được ghi nhận phát sinh từ khoản vốn vào những công ty con, chi nhánh, công ty link và góp vốn vào những

link kinh doanh. Chuẩn mực này quy định doanh nghiệp nên phải trình by tổng số cc chnh lệch tạm thời nhưng không phải trình by thuế thu nhập hỗn lại phải trả. Doanh nghiệp được khuyến khích trình by gi trị cc khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả không được ghi nhận để giúp những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính hoàn toàn có thể thấy được những thông tin trên là hữu ích.

Nếu những thay đổi về thuế suất hoặc luật thuế được phát hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp hoàn toàn có thể trình by bất kỳ ảnh hưởng quan trọng nào của những thay đổi này đối với tài sản thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả và thuế thu nhập hiện hành của doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 23 “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”)./.

CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc, phương pháp kế toán những khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng, gồm: Nguyên tắc ghi nhận; xác định giá trị; những khoản bồi hoàn; thay đổi những khoản dự trữ; sử dụng những khoản dự trữ; áp dụng nguyên tắc ghi nhận và xác định giá trị những khoản dự trữ làm cơ sở lập và trình bày báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả những doanh nghiệp để kế toán những khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng, ngoại trừ: Các khoản mục phát sinh từ những hợp đồng thông thường, không kể những hợp đồng có rủi ro

lớn;

Những khoản mục đã quy định trong những chuẩn mực kế toán khác. Chuẩn mực này sẽ không áp dụng cho những công cụ tài chính (gồm có cả điều khoản bảo

lãnh). Các công cụ tài chính áp dụng theo quy định của chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính.

Khi có một chuẩn mực kế toán khác đề cập đến một loại dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng rõ ràng thì doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực đó. Ví dụ Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp nhất marketing thương mại” đề cập đến phương pháp ghi nhận của người tiêu dùng đối với những số tiền nợ tiềm tàng phát sinh khi hợp nhất. Tương tự, cũng luôn có thể có nhiều chủng loại dự trữ được đề cập trong những chuẩn mực khác, như:

Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”; Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”; Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”. Trừ trường hợp tài sản thuê hoạt động và sinh hoạt giải trí có rủi ro lớn thì áp dụng chuẩn mực này. Một số khoản được xem là khoản dự trữ liên quan đến nguyên tắc ghi nhận lệch giá (Ví dụ: Khoản phí bảo hành) thì áp dụng nguyên tắc ghi nhận lệch giá quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”. Chuẩn mực này áp dụng cho những khoản dự trữ đối với hoạt động và sinh hoạt giải trí tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp (kể cả trường hợp ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí). Nếu việc tái cơ cấu tổ chức phù hợp những định nghĩa về ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí thì phải trình bày tương hỗ update theo quy định của những chuẩn mực kế toán hiện hành. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian.

Một khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những sự kiện đã qua và việc thanh toán khoản phải trả này dẫn đến sự giảm sút về quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp.

Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là sự kiện làm nảy sinh một trách nhiệm và trách nhiệm pháp lý hoặc trách nhiệm và trách nhiệm trực tiếp làm cho doanh nghiệp không còn sự lựa chọn nào khác ngoài việc thực hiện trách nhiệm và trách nhiệm đó.

Nghĩa vụ pháp lý: Là trách nhiệm và trách nhiệm phát sinh từ:

Một hợp đồng; Một văn bản pháp luật hiện hành.

Nghĩa vụ liên đới: Là trách nhiệm và trách nhiệm phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của một doanh nghiệp khi thông qua những chủ trương đã phát hành hoặc hồ sơ, tài liệu hiện tại có liên quan để chứng tỏ cho những đối tác khác biết rằng doanh nghiệp sẽ đồng ý và thực hiện những trách nhiệm và trách nhiệm rõ ràng.

Nợ tiềm tàng: Là:

Nghĩa vụ nợ hoàn toàn có thể phát sinh từ những sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của trách nhiệm và trách nhiệm nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi kĩ năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc như đinh trong tương lai mà doanh nghiệp không trấn áp được; hoặc

vì:

Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ những sự kiện đã xảy ra nhưng không được ghi nhận Không chắc chắn có sự giảm sút về quyền lợi kinh tế tài chính do việc phải thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm

nợ; hoặc

Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đáng tin cậy.

Tài sản tiềm tàng: Là tài sản hoàn toàn có thể phát sinh từ những sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của tài sản này chỉ được xác nhận bởi kĩ năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc như đinh trong tương lai mà doanh nghiệp không trấn áp được.

Hợp đồng có rủi ro lớn: Là hợp đồng trong đó có những ngân sách không thể tránh được buộc phải trả cho những trách nhiệm và trách nhiệm liên quan đến hợp đồng vượt quá quyền lợi kinh tế tài chính dự trù thu được từ hợp đồng đó.

Tái cơ cấu doanh nghiệp: Là một chương trình do Ban Giám đốc lập kế hoạch, trấn áp và có những thay đổi quan trọng về:

Phạm vi hoạt động marketing thương mại của doanh nghiệp; hoặc Phương thức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các khoản dự trữ và những số tiền nợ phải trả Các khoản dự trữ hoàn toàn có thể phân biệt được với những số tiền nợ phải trả như: Các số tiền nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay,... là những số tiền nợ phải trả được xác định gần như thể chắc như đinh về giá trị và thời gian, còn những khoản dự trữ là những số tiền nợ phải trả chưa chắc như đinh về giá trị hoặc thời gian. Mối quan hệ Một trong những khoản dự trữ và nợ tiềm tàng Tất cả những khoản dự trữ đều là nợ tiềm tàng vì chúng không được xác định một cách chắc như đinh về giá trị hoặc thời gian. Tuy nhiên, trong phạm vi chuẩn mực này thuật ngữ “tiềm tàng” được áp dụng cho những số tiền nợ và những tài sản không được ghi nhận vì chúng chỉ được xác định rõ ràng khi kĩ năng xảy ra hoặc không xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc như đinh trong tương lai mà doanh nghiệp không trấn áp được. Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” được áp dụng cho những số tiền nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận là một số trong những tiền nợ phải trả thông thường. Chuẩn mực này phân biệt rõ những khoản dự trữ với những số tiền nợ tiềm tàng, như sau: Các khoản dự trữ là những khoản đã được ghi nhận là những số tiền nợ phải trả (giả định đưa ra một ước tính đáng tin cậy) vì nó là những trách nhiệm và trách nhiệm về nợ phải trả hiện tại và chắc như đinh sẽ làm giảm sút những quyền lợi kinh tế tài chính để thanh toán những trách nhiệm và trách nhiệm về số tiền nợ phải trả đó; và Các số tiền nợ tiềm tàng là những khoản không được ghi nhận là những số tiền nợ phải trả thông thường, vì: Các số tiền nợ phải trả thường xảy ra, còn số tiền nợ tiềm tàng thì chưa chắc như đinh xảy ra.

Nguyên tắc ghi nhận

Các khoản dự phòng

Một khoản dự trữ chỉ được ghi nhận khi thoả mãn những điều kiện sau:

Doanh nghiệp có trách nhiệm và trách nhiệm nợ hiện tại (trách nhiệm và trách nhiệm pháp lý hoặc trách nhiệm và trách nhiệm trực tiếp) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;

Sự giảm sút về những quyền lợi kinh tế tài chính hoàn toàn có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ; và Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của trách nhiệm và trách nhiệm nợ đó.

Nghĩa vụ nợ

Rất ít trường hợp không thể chắc như đinh được rằng liệu doanh nghiệp có trách nhiệm và trách nhiệm nợ hay là không. Trong trường hợp này một sự kiện đã xảy ra được xem là phát sinh ra trách nhiệm và trách nhiệm nợ khi xem xét tất cả những chứng cứ đã có chắc như đinh xác định được trách nhiệm và trách nhiệm nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Trong hầu hết những trường hợp đều hoàn toàn có thể xác định rõ được rằng một sự kiện đã xảy ra có phát sinh một trách nhiệm và trách nhiệm nợ hay là không. Một số ít trường hợp không chắc như đinh được rằng một số trong những sự kiện xảy ra có dẫn đến một trách nhiệm và trách nhiệm nợ hay là không. Ví dụ: Trong một vụ xét xử, hoàn toàn có thể gây ra tranh luận để xác định rằng những sự kiện rõ ràng đã xảy ra hay chưa và có dẫn đến một trách nhiệm và trách nhiệm nợ hay là không. Trường hợp như vậy, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn tại trách nhiệm và trách nhiệm nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm hay là không thông qua việc xem xét tất cả những chứng cứ đã có, gồm có cả ý kiến của những Chuyên Viên. Chứng cứ đưa ra xem xét phải tính đến bất kể một tín hiệu tương hỗ update nào của những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Dựa trên cơ sở của những tín hiệu đó: Khi chắc như đinh xác định được trách nhiệm và trách nhiệm nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thì doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự trữ (nếu thoả mãn những điều kiện ghi nhận); và Khi chắc như đinh không còn một trách nhiệm và trách nhiệm nợ nào tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thì doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính một số trong những tiền nợ tiềm tàng, trừ khi kĩ năng giảm sút những quyền lợi kinh tế tài chính rất khó hoàn toàn có thể xảy ra (như quy định tại đoạn 81). Sự kiện đã xảy ra Một sự kiện đã xảy ra làm phát sinh trách nhiệm và trách nhiệm nợ hiện tại được gọi là một sự kiện ràng buộc. Một sự kiện trở thành sự kiện ràng buộc, nếu doanh nghiệp không còn sự lựa chọn nào khác ngoài việc thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ gây ra bởi sự kiện đó. Điều này chỉ xảy ra: Khi việc thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ này do pháp luật bắt buộc; hoặc Khi có trách nhiệm và trách nhiệm nợ trực tiếp, khi sự kiện này (hoàn toàn có thể là một hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắc như đinh là doanh nghiệp sẽ thanh toán số tiền nợ phải trả đó. Báo cáo tài chính chỉ liên quan đến tình trạng tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo và không liên quan đến vấn đề tài chính hoàn toàn có thể xảy ra trong tương lai. Vì vậy, tránh việc phải ghi nhận bất kỳ một khoản dự trữ nào cho những khoản ngân sách thiết yếu cho hoạt động và sinh hoạt giải trí trong tương lai. Các số tiền nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp là những số tiền nợ phải trả đã xác định tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Chỉ có những trách nhiệm và trách nhiệm nợ phát sinh từ những sự kiện đã xảy ra độc lập với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt trong tương lai của doanh nghiệp mới được ghi nhận là những khoản dự trữ, ví dụ ngân sách phạt hoặc ngân sách xử lý thiệt hại do vi phạm pháp luật về môi trường tự nhiên thiên nhiên, đều làm giảm sút những quyền lợi kinh tế tài chính và tất yếu sẽ ảnh hưởng đến những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt trong tương lai của doanh nghiệp. Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự trữ cho những ngân sách, như ngân sách tháo dỡ trang thiết bị khi di tán hoặc tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp. Các ngân sách phát sinh do áp lực về thương mại hoặc qui định của pháp luật mà doanh nghiệp dự tính phải tiêu pha như trường hợp đặc biệt trong tương lai thì không được lập dự trữ (Ví dụ: Lắp thêm những thiết bị lọc khói cho một nhà máy sản xuất). Các giải pháp dự tính thực hiện trong tương lai của doanh nghiệp hoàn toàn có thể tránh được ngân sách (Ví dụ: Doanh nghiệp dự tính thay đổi phương thức hoạt động và sinh hoạt giải trí), doanh nghiệp sẽ không phải chịu trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại cho những khoản ngân sách trong tương lai và cũng không phải ghi nhận bất kỳ một khoản dự trữ nào. Một số tiền nợ phải trả thường liên quan đến một bên đối tác có quyền lợi đối với số tiền nợ đó. Tuy nhiên, cũng không thiết yếu phải xác định rõ bên có quyền lợi đối với số tiền nợ đó, ví dụ số tiền nợ đối với hiệp hội. Một số tiền nợ luôn gắn với những cam kết với bên đối tác khác. Một quyết

định của Ban Giám đốc không nhất thiết phát sinh trách nhiệm và trách nhiệm nợ trực tiếp tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, trừ khi quyết định này đã được thông báo rõ ràng và đầy đủ trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm cho những đối tượng sẽ được hưởng quyền lợi.

Một sự kiện không nhất thiết phát sinh trách nhiệm và trách nhiệm nợ ngay lập tức mà hoàn toàn có thể sẽ phát sinh sau này do những thay đổi về pháp luật hoặc do hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp dẫn đến trách nhiệm và trách nhiệm nợ trực tiếp. Ví dụ: Khi xảy ra thiệt hại về môi trường tự nhiên thiên nhiên hoàn toàn có thể sẽ không phát sinh ra trách nhiệm và trách nhiệm nợ để xử lý và xử lý những hậu quả gây ra. Tuy nhiên, nguyên nhân gây ra thiệt hại sẽ trở thành một sự kiện hiện tại khi có một qui định mới yêu cầu những thiệt hại hiện tại phải được điều chỉnh hoặc khi doanh nghiệp công khai minh bạch thừa nhận trách nhiệm và trách nhiệm của tớ trong việc xử lý những thiệt hại đó như thể trách nhiệm và trách nhiệm nợ trực tiếp. Sự giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính hoàn toàn có thể xảy ra Điều kiện ghi nhận một số trong những tiền nợ là số tiền nợ đó phải là số tiền nợ hiện tại và hoàn toàn có thể làm giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính do việc thanh toán số tiền nợ đó. Theo quy định của chuẩn mực này, một số trong những tiền nợ phải kèm theo sự giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính hoàn toàn có thể xảy ra hơn là không xảy ra. Khi không thể xác định được một trách nhiệm và trách nhiệm nợ hiện tại, thì doanh nghiệp phải thuyết minh một số trong những tiền nợ tiềm tàng, trừ khi kĩ năng giảm sút về quyền lợi kinh tế tài chính là rất khó hoàn toàn có thể xảy ra theo quy định tại đoạn 81. Khi có nhiều trách nhiệm và trách nhiệm nợ tương tự nhau (Ví dụ những giấy bảo hành sản phẩm hoặc những hợp đồng giống nhau) thì kĩ năng giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính do việc thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ được xác định thông qua việc xem xét toàn bộ nhóm trách nhiệm và trách nhiệm nói chung. Mặc dù việc giảm sút lợi kinh tế tài chính do việc thanh toán từng trách nhiệm và trách nhiệm nợ là rất nhỏ, nhưng hoàn toàn hoàn toàn có thể làm giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính do việc thanh toán toàn bộ nhóm trách nhiệm và trách nhiệm đó. Trường hợp này, cần ghi nhận một khoản dự trữ nếu thoả mãn những điều kiện ghi nhận khác. Ước tính đáng tin cậy về trách nhiệm và trách nhiệm nợ phải trả Việc sử dụng những ước tính là một phần quan trọng của việc lập báo cáo tài chính và không làm mất đi đi độ tin cậy của báo cáo tài chính. Điều này đặc biệt đúng với những khoản mục dự trữ tuy nhiên xét về tính chất những khoản mục dự trữ không chắc như đinh bằng những khoản mục khác trong Bảng cân đối kế toán. Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xác định đầy đủ những điều kiện để hoàn toàn có thể ước tính trách nhiệm và trách nhiệm nợ để ghi nhận một khoản dự trữ. Trong những trường hợp không thể ước tính trách nhiệm và trách nhiệm nợ một cách đáng tin cậy, thì số tiền nợ hiện tại không được ghi nhận, mà phải được trình bày như một số trong những tiền nợ tiềm tàng theo quy định tại đoạn 81. Nợ tiềm tàng Doanh nghiệp không được ghi nhận một số trong những tiền nợ tiềm tàng. Khoản nợ tiềm tàng phải được trình bày theo quy định tại đoạn 81, trừ khi xảy ra giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Khi doanh nghiệp chịu trách nhiệm và trách nhiệm pháp lý chung hoặc riêng rẽ đối với một số trong những tiền nợ, thì phần trách nhiệm và trách nhiệm dự trù thuộc về những chủ thể khác được xem như một số trong những tiền nợ tiềm tàng. Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự trữ cho phần trách nhiệm và trách nhiệm hoàn toàn có thể xảy ra làm giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính, trừ lúc không đưa ra được cách ước tính đáng tin cậy. Các số tiền nợ tiềm tàng thường xảy ra không theo dự trù ban đầu. Do đó chúng phải được ước tính thường xuyên để xác định xem liệu sự giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính có xảy ra hay là không. Nếu sự giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai hoàn toàn có thể xảy ra có liên quan đến một khoản mục trước đây là một số trong những tiền nợ tiềm tàng, thì phải ghi nhận khoản dự trữ đó vào báo cáo tài chính của kỳ kế toán hoàn toàn có thể thay đổi ngoại trừ trường hợp không đưa ra được cách ước tính đáng tin cậy.

Tài sản tiềm tàng

Doanh nghiệp không được ghi nhận một tài sản tiềm tàng. Tài sản tiềm tàng phát sinh từ những sự kiện không còn trong kế hoạch hoặc không được dự trù, dẫn đến kĩ năng hoàn toàn có thể thu được quyền lợi kinh tế tài chính cho doanh nghiệp. Ví dụ: một khoản được bồi thường đang tiến hành những thủ tục pháp lý khi kết quả chưa chắc như đinh. Doanh nghiệp không được ghi nhận tài sản tiềm tàng trên báo cáo tài chính vì điều này hoàn toàn có thể dẫn đến việc ghi nhận khoản thu nhập hoàn toàn có thể không bao giờ thu được. Tuy nhiên, khi có khoản thu nhập gần như thể chắc như đinh thì tài sản liên quan đến nó không hề là một tài sản tiềm tàng và được ghi nhận vào báo cáo tài đó đó là hợp lý. Khi hoàn toàn có thể thu được quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai thì doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính một tài sản tiềm tàng như quy định trong đoạn 84. Tài sản tiềm tàng phải được đánh giá thường xuyên để đảm bảo là đã được phản ánh một cách hợp lý trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Nếu doanh nghiệp gần như thể chắc như đinh thu được quyền lợi kinh tế tài chính, thì tài sản và khoản thu nhập liên quan phải được ghi nhận trên báo cáo tài chính của kỳ kế toán hoàn toàn có thể thể xảy ra khoản thu nhập đó theo quy định tại đoạn 84. Xác định giá trị

Giá trị ước tính hợp lý

Giá trị ghi nhận một khoản dự trữ phải là giá trị được ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Giá trị ước tính hợp lý nhất về khoản ngân sách để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ hiện tại là giá trị mà doanh nghiệp sẽ phải thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ hoặc chuyển nhượng ủy quyền cho bên thứ ba tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Thường là không thể bỏ ra ngân sách rất cao để thanh toán hoặc chuyển nhượng ủy quyền trách nhiệm và trách nhiệm nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Tuy nhiên, cách ước tính về giá trị mà doanh nghiệp phải suy tính để thanh toán hoặc chuyển nhượng ủy quyền trách nhiệm và trách nhiệm nợ sẽ đưa ra được giá trị ước tính đáng tin cậy nhất về ngân sách sẽ phải dùng để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Cách ước tính về kết quả và ảnh hưởng tài chính đều được xác định thông qua đánh giá của Ban giám đốc doanh nghiệp, được tương hỗ update thông qua kinh nghiệm tay nghề từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tương tự và những bản báo cáo của những Chuyên Viên độc lập. Các địa thế căn cứ hoàn toàn có thể nhờ vào gồm có cả những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Có nhiều phương pháp đánh giá đựng ghi nhận giá trị những khoản mục không chắc như đinh là một khoản dự trữ. Khi những khoản dự trữ được đánh giá là có liên quan đến nhiều khoản mục, thì trách nhiệm và trách nhiệm nợ sẽ được tính theo tất cả những kết quả hoàn toàn có thể thu được với những xác suất hoàn toàn có thể xảy ra (phương pháp giá trị ước tính). Do đó, khoản dự trữ sẽ phụ thuộc vào xác suất phát sinh khoản lỗ đã ước tính là bao nhiêu, ví dụ: 60% hay 90%. Nếu những kết quả ước tính đều tương đương nhau và liên tục trong một số trong những lượng giới hạn nhất định và mỗi điểm ở trong số lượng giới hạn đó đều hoàn toàn có thể xảy ra như nhau thì sẽ chọn điểm ở giữa trong số lượng giới hạn đó.

Ví dụ

Một doanh nghiệp bán hàng cho người tiêu dùng có kèm giấy bảo hành sửa chữa những hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong vòng sáu tháng sau lúc mua. Nếu tất cả những sản phẩm bán ra đều có lỗi hỏng hóc nhỏ, thì tổng ngân sách sửa chữa là một trong triệu đồng. Nếu tất cả những sản phẩm bán ra đều có lỗi hỏng hóc lớn, thì tổng ngân sách sửa chữa là 4 triệu đồng. Kinh nghiệm đã cho tất cả chúng ta biết trong năm tới, 75% hàng hoá bán ra không biến thành hỏng hóc, 20% hàng hoá bán ra sẽ hỏng hóc nhỏ và 5% hàng hoá bán ra sẽ có hỏng hóc lớn. Theo quy định tại đoạn 20, doanh nghiệp phải đánh giá xác suất xảy ra cho từng mức ngân sách sửa chữa cho toàn bộ những trách nhiệm và trách nhiệm bảo hành.

Giá trị ước tính ngân sách sửa chữa trong trường hợp trên sẽ là: (75% x 0) + (20% x 1 triệu) + (5% x 4 triệu) = 0,4 triệu đồng.

Khi đánh giá từng trách nhiệm và trách nhiệm một cách riêng rẽ, mỗi kết quả có nhiều kĩ năng xảy ra nhất sẽ là giá trị nợ phải trả ước tính hợp lý nhất. Tuy nhiên, thậm chí trong trường hợp như vậy, doanh nghiệp cũng phải xét đến những kết quả khác nữa. Khi những kết quả khác hoặc là hầu hết to hơn hoặc là hầu hết nhỏ hơn kết quả có nhiều kĩ năng xảy ra nhất, thì giá trị ước tính đáng tin cậy nhất sẽ là giá trị cao hơn hoặc thấp hơn đó. Ví dụ, doanh nghiệp buộc phải sửa chữa một hỏng hóc nghiêm trọng trong một thiết bị lớn đã bán cho người tiêu dùng, và kết quả hoàn toàn có thể xảy ra nhất là sẽ tốn 1 triệu đồng để sửa chữa thành công lần đầu, nhưng nếu hoàn toàn có thể phải sửa chữa mỗi lần tiếp theo thì phải đưa ra một khoản dự trữ có mức giá trị to hơn.

Khoản dự trữ phải được ghi nhận trước thuế, vì những ảnh hưởng về thuế của khoản dự trữ và những thay đổi trong những kết quả đó đã được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.

Rủi ro và những yếu tố không chắc như đinh

Rủi ro và những yếu tố không chắc như đinh tồn tại xung quanh những sự kiện và những trường hợp phải được xem xét khi xác định giá trị ước tính hợp lý nhất cho một khoản dự trữ. Rủi ro thể hiện sự giảm sút kết quả. Việc điều chỉnh rủi ro hoàn toàn có thể làm tăng giá trị những số tiền nợ đã được ghi nhận. Doanh nghiệp nên phải thận trọng khi đưa ra những đánh giá trong những điều kiện không chắc như đinh để không làm sai lệch tăng thu nhập hay tài sản và cũng không làm sai lệch giảm ngân sách và những số tiền nợ. Tuy nhiên, tình trạng không chắc như đinh không nghĩa là tạo ra những khoản dự trữ quá mức hoặc khai khống những số tiền nợ một cách cố ý. Ví dụ: Nếu những khoản ngân sách dự trù cho một rủi ro nào đó được ước tính trên cơ sở thận trọng, thì tránh việc chủ quan xem kết quả đó là hoàn toàn có thể xảy ra hơn những trường hợp thực tế khác. Doanh nghiệp nên phải để ý quan tâm để tránh tiến trình đánh giá trùng lặp đối với rủi ro và sự không chắc như đinh dẫn đến làm tăng những khoản dự trữ. Việc thuyết minh yếu tố không chắc như đinh đối với giá trị của những khoản chi trả được quy

định tại đoạn 80 (b).

Giá trị hiện tại

Nếu ảnh hưởng về giá trị thời gian của tiền là trọng yếu, thì giá trị của một khoản dự trữ cần phải xác định là giá trị hiện tại của khoản ngân sách dự trù để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ. Phụ thuộc vào giá trị thời gian của tiền, những khoản dự trữ liên quan đến những luồng tiền ra phát sinh ngay sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có mức giá trị thực cao hơn những khoản dự trữ có cùng giá trị liên quan đến những luồng tiền ra phát sinh muộn hơn. Do đó những khoản dự trữ đều phải được chiết khấu khi giá trị thời gian của tiền có ảnh hưởng trọng yếu. Tỷ lệ chiết khấu phải là tỷ lệ trước thuế và phản ảnh rõ những ước tính trên thị trường hiện tại về giá trị thời gian của tiền và rủi ro rõ ràng của số tiền nợ đó. Tỷ lệ chiết khấu không được phản ánh rủi ro đã tính đến của giá trị ước tính luồng tiền trong tương lai .

Các sự kiện xảy ra trong tương lai

Những sự kiện xảy ra trong tương lai hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến giá trị đã ước tính để thanh toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ thì phải được phản ánh vào giá trị của khoản dự trữ khi có đủ tín hiệu đã cho tất cả chúng ta biết những sự kiện đó sẽ xảy ra. Những sự kiện dự trù sẽ xảy ra trong tương lai hoàn toàn có thể rất quan trọng khi đánh giá những khoản dự trữ. Ví dụ, doanh nghiệp hoàn toàn có thể nhận định rằng ngân sách thanh lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng của tài sản sẽ giảm do những thay đổi về công nghệ tiên tiến trong tương lai. Giá trị được ghi nhận đã phản ánh cách ước tính hợp lý của những nhà nghiên cứu và phân tích có trình độ kỹ thuật và khách quan có tính đến những dẫn chứng về công nghệ tiên tiến tại thời điểm thanh lý. Do vậy, việc hạ thấp giá trị dự trữ bằng một khoản tương đương với ngân sách tiết kiệm được là hợp lý khi những khoản ngân sách này được cắt giảm do kinh nghiệm tay nghề đã thu được khi áp dụng công nghệ tiên tiến hiện có của hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý có nhiều phức tạp hoặc có qui mô to hơn so với hoạt động và sinh hoạt giải trí đã tiến hành trước đây. Tuy nhiên, doanh nghiệp khó hoàn toàn có thể

đoán trước được sự phát triển của kỹ thuật công nghệ tiên tiến mới áp dụng cho việc thanh lý tài sản, trừ khi có đầy đủ dẫn chứng khách quan.

Khi đánh giá trách nhiệm và trách nhiệm nợ phải xét đến ảnh hưởng hoàn toàn có thể xảy ra của những quy định mới nếu có đủ dẫn chứng khách quan đã cho tất cả chúng ta biết qui định này chắc như đinh được thông qua. Do có nhiều trường hợp phát sinh nên không thể xác định được từng sự kiện riêng biệt để đưa ra đầy đủ dẫn chứng khách quan cho mọi trường hợp. Bằng chứng được yêu cầu gồm cả qui định nên phải áp dụng và xem xét qui định này còn có thông qua chắc như đinh và được đem ra áp dụng vào thời điểm thích hợp hay là không. Trong một số trong những trường hợp sẽ không đưa ra được dẫn chứng khách quan, đầy đủ cho tới lúc qui định mới được thông qua.

Thanh lý tài sản dự trù

Lãi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý tài sản dự trù không được xét đến khi xác định giá trị của khoản dự trữ. Không được tính những khoản lãi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý tài sản khi xác định giá trị khoản dự trữ, trong cả những lúc hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý dự trù gắn sát với sự kiện làm phát sinh khoản dự trữ đó. Thay vào đó, doanh nghiệp phải ghi nhận những khoản lãi từ hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý tài sản đã dự trù tại thời điểm quy định trong những Chuẩn mực kế toán liên quan.

Các khoản bồi hoàn

Khi một phần hay toàn bộ ngân sách để thanh toán một khoản dự trữ dự trù được bên khác bồi hoàn thì khoản bồi hoàn này chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp chắc như đinh sẽ nhận được khoản bồi hoàn đó. Khoản bồi hoàn này phải được ghi nhận như một tài sản riêng biệt. Giá trị ghi nhận của khoản bồi hoàn không được vượt quá giá trị khoản dự trữ. Trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, ngân sách liên quan đến khoản dự trữ hoàn toàn có thể được trình bày theo giá trị sau khi trừ giá trị khoản bồi hoàn được ghi nhận. Trong một số trong những trường hợp, doanh nghiệp hoàn toàn có thể tìm kiếm một bên thứ ba để thanh toán một phần hay toàn bộ ngân sách cho khoản dự trữ (ví dụ, thông qua những hợp đồng bảo hiểm, những điều khoản bồi thường hoặc những giấy bảo hành của nhà đáp ứng). Bên thứ ba hoàn toàn có thể thanh toán trực tiếp hoặc hoàn trả lại những khoản doanh nghiệp đã thanh toán. Hầu hết những trường hợp, doanh nghiệp đều phải chịu và phải thanh toán toàn bộ những trách nhiệm và trách nhiệm nợ nếu bên thứ ba không hoàn toàn có thể bồi hoàn do bất kỳ nguyên nhân nào. Trường hợp này, phải ghi nhận khoản dự trữ cho toàn bộ giá trị của số tiền nợ, và phải ghi nhận khoản bồi hoàn đã dự trù là tài sản khi chắc như đinh sẽ nhận được khoản bồi hoàn đó nếu doanh nghiệp thanh toán số tiền nợ. Có trường hợp, doanh nghiệp không phải chịu những khoản ngân sách chưa rõ ràng nếu bên thứ ba không thực hiện thanh toán. Trường hợp doanh nghiệp không phải chịu những khoản ngân sách thì những khoản ngân sách này sẽ không được đưa vào khoản dự trữ. Theo quy định trong đoạn 25, một số trong những tiền nợ khi doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm và trách nhiệm pháp lý chung hoặc riêng sẽ được ghi nhận là nợ tiềm tàng trong phạm vi dự trù trách nhiệm và trách nhiệm sẽ được bên thứ ba thanh toán.

Thay đổi những khoản dự trữ

Các khoản dự trữ phải được xem xét lại và điều chỉnh tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý nhất ở thời điểm hiện tại. Nếu doanh nghiệp chắc như đinh không phải chịu sự giảm sút về quyền lợi kinh tế tài chính do không phải chi trả trách nhiệm và trách nhiệm nợ thì khoản dự trữ đó phải được hoàn nhập.

Khi sử dụng phương pháp chiết khấu, giá trị ghi sổ của một khoản dự trữ tăng lên trong mỗi kỳ kế toán năm để phản ánh ảnh hưởng của yếu tố thời gian. Phần giá trị tăng lên này phải được ghi nhận là ngân sách đi vay.

Sử dụng những khoản dự trữ

Chỉ nên sử dụng một khoản dự trữ cho những ngân sách mà khoản dự trữ đó đã được lập từ ban đầu. Chỉ những khoản ngân sách liên quan đến khoản dự trữ đã được lập ban đầu mới được bù đắp bằng khoản dự trữ đó. Việc sử dụng khoản dự trữ cho những ngân sách không liên quan đến khoản dự trữ đó hoặc cho những ngân sách liên quan đến khoản dự trữ được lập cho mục tiêu khác hoàn toàn có thể không thể hiện ảnh hưởng của hai sự kiện rất khác nhau.

Áp dụng nguyên tắc ghi nhận và xác định giá trị

Các khoản lỗ hoạt động trong tương lai

Doanh nghiệp không được ghi nhận khoản dự trữ cho những khoản lỗ hoạt động và sinh hoạt giải trí trong tương lai. Khoản lỗ hoạt động và sinh hoạt giải trí trong tương lai là khoản không thoả mãn định nghĩa về một số trong những tiền nợ phải trả quy định trong đoạn 07 và điều kiện ghi nhận những khoản dự trữ ở đoạn 11. Mỗi ước tính về khoản lỗ hoạt động và sinh hoạt giải trí xảy ra trong tương lai đều là tín hiệu về sự tổn thất của một số trong những tài sản dùng trong marketing thương mại. Doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra việc tổn thất đối với những tài sản này.

Các hợp đồng có rủi ro lớn

Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì trách nhiệm và trách nhiệm nợ hiện tại theo hợp đồng phải

được ghi nhận và đánh giá như một khoản dự trữ.

Nhiều hợp đồng (Ví dụ: Đơn shopping thường xuyên) hoàn toàn có thể bị huỷ bỏ mà không phải thanh toán bồi thường, tức là không phát sinh trách nhiệm và trách nhiệm nợ. Các hợp đồng có qui định rõ quyền và trách nhiệm và trách nhiệm đối với từng bên tham gia ký phối hợp đồng thì khi phát sinh sự kiện rủi ro, hợp đồng đó sẽ thuộc phạm vi chi phối của chuẩn mực này và số tiền nợ phải trả phát sinh được ghi nhận. Những hợp đồng thông thường mà không còn rủi ro lớn thì không thuộc phạm vi áp dụng của chuẩn mực này. Chuẩn mực này qui định hợp đồng có rủi ro lớn là hợp đồng mà trong đó, ngân sách nên phải trả cho những trách nhiệm và trách nhiệm liên quan đến hợp đồng vượt quá quyền lợi kinh tế tài chính dự trù thu được từ hợp đồng đó. Các ngân sách nên phải trả theo điều khoản của hợp đồng phản ánh ngân sách thấp nhất nếu từ bỏ hợp đồng. Mức ngân sách đó sẽ thấp hơn mức ngân sách để thực hiện hợp đồng, kể cả những khoản bồi thường hoặc đền bù phát sinh do việc không thực hiện được hợp đồng. Trước khi lập một khoản dự trữ riêng biệt cho một hợp đồng có rủi ro lớn, doanh nghiệp phải ghi nhận bất kỳ sự giảm sút giá trị nào của tài sản có liên quan đến hợp đồng đó.

Tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp

Ví dụ về những sự kiện nằm trong định nghĩa về "tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp": Bán hoặc chấm hết một dây chuyền sản xuất sản xuất sản phẩm;

Đóng cửa cơ sở marketing thương mại ở một địa phương, một quốc gia khác hoặc quy đổi hoạt

động marketing thương mại từ địa phương này, quốc gia này sang một địa phương hoặc một quốc gia khác;

Thay đổi cơ cấu tổ chức cỗ máy quản lý, ví dụ vô hiệu một cấp quản lý; Hoạt động tái cơ cấu tổ chức cơ bản sẽ gây ra tác động lớn đến bản chất và tiềm năng hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp. Khoản dự trữ cho ngân sách tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi những điều kiện chung đối với khoản dự trữ như quy định trong đoạn 11 được thoả mãn. Các đoạn 69 - 78 chỉ rõ làm thế nào để áp dụng những điều kiện chung cho hoạt động và sinh hoạt giải trí tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp. Khi tiến hành tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp thì trách nhiệm và trách nhiệm trực tiếp chỉ phát sinh khi: Có kế hoạch chính thức, rõ ràng để xác định rõ việc tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp, trong đó phải thoả mãn ít nhất 5 nội dung sau: Thay đổi toàn bộ hoặc một phần hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại; Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng; Vị trí, trách nhiệm và số lượng nhân viên cấp dưới ước tính sẽ được nhận bồi thường khi họ buộc phải thôi việc; Các khoản ngân sách sẽ phải chi trả; và Khi kế hoạch được thực hiện. Đưa list chủ thể chắc như đinh bị ảnh hưởng ; thực hiện kế hoạch tái cơ cấu tổ chức hoặc thông báo những vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tái cơ cấu tổ chức. Bằng chứng đã cho tất cả chúng ta biết doanh nghiệp đã tiến hành kế hoạch tái cơ cấu tổ chức.Ví dụ: Tháo dỡ nhà xưởng, bán tài sản hoặc thông báo công khai minh bạch về những vấn đề quan trọng của kế hoạch. Thông báo công khai minh bạch về một kế hoạch tái cơ cấu tổ chức rõ ràng sẽ dẫn đến một trách nhiệm và trách nhiệm nợ pháp lý khi kế hoạch đó được thực hiện theo dự trù và đầy đủ rõ ràng (tức là phải chỉ rõ những vấn đề quan trọng của kế hoạch) từ đó đưa ra dự trù chắc như đinh về những chủ thể có liên quan như người tiêu dùng, những nhà đáp ứng, những nhân viên cấp dưới (hoặc những người dân đại diện cho họ) để doanh nghiệp hoàn toàn có thể tiến hành tái cơ cấu tổ chức. Để kế hoạch có đủ rõ ràng liên quan đến trách nhiệm và trách nhiệm nợ khi thông báo đến những đối tượng bị ảnh hưởng, thì phải lập và thực hiện kế hoạch càng sớm càng tốt, phải hoàn tất kế hoạch trong khoảng chừng thời gian dự trù. Nếu doanh nghiệp dự trù vẫn còn một khoảng chừng thời gian dài trước khi tiến hành tái cơ cấu tổ chức hoặc quá trình tái cơ cấu tổ chức phải mất thuở nào gian dài bất hợp lý, thì không thể chắc như đinh là kế hoạch sẽ được thực hiện đúng thời gian được cho phép. Nếu quyết định tái cơ cấu tổ chức của Ban Giám đốc đưa ra trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm thì không dẫn đến trách nhiệm và trách nhiệm nợ trực tiếp tại ngày đó, trừ khi trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm doanh nghiệp đã: Bắt đầu thực hiện kế hoạch tái cơ cấu tổ chức; hoặc Thông báo những vấn đề quan trọng của kế hoạch tái cơ cấu tổ chức cho những đối tượng bị ảnh hưởng theo một cách rõ ràng, đầy đủ để họ đã có được dự trù chắc như đinh về việc doanh nghiệp sẽ tiến hành tái cơ cấu tổ chức.

Nếu doanh nghiệp khởi đầu thực hiện kế hoạch tái cơ cấu tổ chức, hoặc thông báo những vấn đề quan trọng của kế hoạch đó tới những đối tượng bị ảnh hưởng sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm thì việc trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính được thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 23 “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”. Nếu việc tái cơ cấu tổ chức là trọng yếu mà không được trình bày trong báo cáo tài chính thì hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng báo cáo tài chính.

Nghĩa vụ nợ trực tiếp không riêng gì có được tạo ra từ quyết định của Ban Giám đốc. Nghĩa vụ nợ trực tiếp hoàn toàn có thể là kết quả của những sự kiện đã xảy ra: Ví dụ, thoả thuận với đại diện của người làm công về những khoản thanh toán khi họ thôi việc, hoặc thoả thuận với người tiêu dùng khi nhượng bán một bộ phận marketing thương mại của doanh nghiệp. Một khi đã đạt được sự chấp thuận đồng ý hoàn toàn có thể đã được kết luận chỉ chờ chấp thuận đồng ý của Hội đồng quản trị và được thông báo đến chủ thể đối tác thì lúc đó doanh nghiệp có trách nhiệm và trách nhiệm thực hiện tái cơ cấu tổ chức nếu thoả mãn những điều kiện quy định tại đoạn 68.

Không có trách nhiệm và trách nhiệm nợ phát sinh cho tới khi doanh nghiệp ký kết nhượng bán, tức là lúc doanh nghiệp có hợp đồng nhượng bán hiện tại. Khi doanh nghiệp quyết định nhượng bán một bộ phận marketing thương mại và thông báo công khai minh bạch quyết định đó, thì vẫn không được xem là cam kết cho tới lúc xác định được người tiêu dùng và hợp đồng nhượng bán được ký kết. Từ khi quyết định đến khi ký phối hợp đồng nhượng bán ràng buộc, doanh nghiệp vẫn hoàn toàn có thể thực hiện những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt khác nếu không tìm được người tiêu dùng với điều khoản phù hợp. Khi việc làm nhượng bán một bộ phận marketing thương mại chỉ là một phần của việc tái cơ cấu tổ chức, thì tài sản hoạt động và sinh hoạt giải trí phải được xem xét lại xem có tổn thất không và trách nhiệm và trách nhiệm nợ trực tiếp hoàn toàn có thể phát sinh từ những phần khác của việc tái cơ cấu tổ chức trước khi một hợp đồng hiện tại được ký kết. Một khoản dự trữ cho việc tái cơ cấu tổ chức chỉ được dự trù cho những ngân sách trực tiếp phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tái cơ cấu tổ chức, đó là những ngân sách thoả mãn cả hai điều kiện: Cần phải có cho hoạt động và sinh hoạt giải trí tái cơ cấu tổ chức; và Không liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí thường xuyên của doanh nghiệp. Một khoản dự trữ cho việc tái cơ cấu tổ chức không gồm có những ngân sách như: Đào tạo lại hoặc thuyên chuyển nhân viên cấp dưới hiện có; Tiếp thị; hoặc Đầu tư vào những khối mạng lưới hệ thống mới và những mạng lưới phân phối.

Những ngân sách này liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí trong tương lai của doanh nghiệp và không phải là những số tiền nợ phải trả cho việc tái cơ cấu tổ chức tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Các ngân sách này phải được ghi nhận theo nguyên tắc ghi nhận những ngân sách không liên quan tới việc tái cơ cấu tổ chức.

Những khoản lỗ từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong tương lai hoàn toàn có thể xác định được tính đến ngày tái cơ cấu tổ chức thì không được gồm có trong khoản dự trữ, trừ khi chúng liên quan đến một hợp đồng có rủi ro lớn như đã quy định trong đoạn 07. Lãi dự trù thu được từ hoạt động và sinh hoạt giải trí thanh lý tài sản, trong cả những lúc việc thanh lý tài sản được xem như một phần của hoạt động và sinh hoạt giải trí tái cơ cấu tổ chức, không được xét đến khi xác định mức dự trữ cho việc tái cơ cấu tổ chức, như đã quy định trong đoạn 47.

Trình bày báo cáo tài chính

mục:

Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính từng loại dự trữ theo những khoản Số dư đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ; Số dự trữ tăng do những khoản dự trữ trích lập tương hỗ update trong kỳ, kể cả việc tăng những

khoản dự trữ hiện có;

Số dự trữ giảm trong kỳ do phát sinh những khoản ngân sách liên quan đến khoản dự trữ

đó đã được lập từ ban đầu;

Số dự trữ không sử dụng đến được ghi giảm (hoàn nhập) trong kỳ; và Số dự trữ tăng trong kỳ do giá trị hiện tại của khoản dự trữ tăng lên theo thời gian và do ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dòng tiền.

Doanh nghiệp không phải trình bày thông tin so sánh về những khoản dự trữ.

Đối với mỗi loại dự trữ có mức giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin Tóm tắt bản chất của trách nhiệm và trách nhiệm nợ và thời gian chi trả dự trù;

Dấu hiệu đã cho tất cả chúng ta biết có sự không chắc như đinh về giá trị hoặc thời gian của những khoản chi trả. Khi cần đưa ra thông tin đầy đủ thì doanh nghiệp phải trình bày những giả định chính liên quan đến những sự kiện xảy ra trong tương lai, như đã quy định trong đoạn 44; và Giá trị của khoản bồi hoàn dự trù nhận được nếu giá trị của tài sản đã được ghi nhận liên quan đến khoản bồi hoàn dự trù đó. Trừ khi khó xảy ra kĩ năng phải chi trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt bản chất của số tiền nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm cùng với những thông tin sau: Ước tính về ảnh hưởng tài chính của số tiền nợ tiềm tàng này theo quy định ở những đoạn 32

- 48;

Dấu hiệu không chắc như đinh liên quan đến giá trị hoặc thời gian của những khoản chi trả hoàn toàn có thể

xảy ra; và

Khả năng nhận được những khoản bồi hoàn. Khi xác định những khoản dự trữ hoặc những số tiền nợ tiềm tàng hoàn toàn có thể tập hợp thành một loại để trình bày báo cáo tài chính thì nên phải xem xét xem liệu bản chất của những khoản mục đó có tương đồng với nhau đủ để trình bày chung trong một khoản mục trên báo cáo mà vẫn thoả mãn quy định ở những đoạn 80 (a), (b) và 81 (a), (b). Ví dụ, hoàn toàn hoàn toàn có thể nhóm chung những khoản dự trữ liên quan đến việc bảo hành những sản phẩm rất khác nhau, nhưng lại không thể nhóm chung dự trữ bảo hành thông thường và những khoản phải trả liên quan đến vụ kiện. Khi một khoản dự trữ và một số trong những tiền nợ tiềm tàng phát sinh từ cùng một tình huống thì doanh nghiệp phải trình bày theo quy định ở đoạn 79 - 81 đồng thời chỉ rõ mối liên hệ giữa khoản dự trữ và nợ tiềm tàng đó. Khi hoàn toàn có thể thu được một số trong những quyền lợi kinh tế tài chính thì doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt về bản chất của những tài sản tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, và khi hoàn toàn có thể, trình bày ước tính về ảnh hưởng tài chính của chúng theo những nguyên tắc đã qui định tại đoạn 32 - 48 đối với những khoản dự trữ . Việc trình bày những tài sản tiềm tàng trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải tránh

đưa ra những tín hiệu sai lệch về kĩ năng hoàn toàn có thể xảy ra khoản thu nhập phát sinh.

Nếu không thể trình bày được thông tin nào quy định trong đoạn 81 và 84, doanh nghiệp phải nêu rõ trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Trong một số trong những trường hợp, việc trình bày một số trong những hay toàn bộ những thông tin như quy định trong những đoạn 79 - 84 hoàn toàn có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến vị thế của doanh nghiệp trong việc tranh chấp với những chủ thể khác liên quan đến nội dung của khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng thì doanh nghiệp phải trình bày bản chất chung của vấn đề đang tranh chấp và nguyên do không trình bày những thông tin này./.

QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc, phương pháp đánh giá và ghi nhận những yếu tố của hợp đồng bảo hiểm trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp bảo hiểm, gồm: Phương pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm trong những doanh nghiệp bảo hiểm; Trình bày và lý giải số liệu trong những báo cáo tài chính của doanh nghiệp bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm. Chuẩn mực này áp dụng đối với: Kế toán hợp đồng bảo hiểm (gồm có cả hợp đồng nhận tái và nhượng tái bảo

hiểm);

Các công cụ tài chính với đặc điểm là có phần không đảm bảo gắn sát với Hợp

đồng bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm phát hành

Chuẩn mực này sẽ không áp dụng cho kế toán những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt khác của doanh nghiệp bảo hiểm, như: Kế toán tài sản tài chính do những doanh nghiệp bảo hiểm sở hữu và kế toán những công cụ nợ tài chính do những doanh nghiệp bảo hiểm phát hành nhưng không gắn sát với hợp đồng bảo hiểm. Chuẩn mực này sẽ không áp dụng đối với: Giấy bảo hành sản phẩm, hàng hoá; Tài sản và những số tiền nợ phải trả cho những người dân lao động; Các quyền và trách nhiệm và trách nhiệm mang tính chất chất hợp đồng liên quan đến việc sử dụng hoặc quyền được sử dụng trong tương lai một khoản phi tài chính (Ví dụ: Phí đăng ký, phí bản quyền, tiền chi trả hợp đồng phát sinh đột xuất và những khoản tương tự khác), cũng như đảm bảo giá trị còn sót lại của bên thuê trong một hợp đồng thuê tài chính (quy định tại Chuẩn mực kế toán số 06 – "Thuê tài sản"; Chuẩn mực kế toán số 14 – "Doanh thu và thu nhập khác" và Chuẩn mực kế toán số 04 – "TSCĐ vô hình"); Các cam kết bảo lãnh tài chính do doanh nghiệp cam kết thực hiện hoặc giữ lại để chuyển giao cho một bên khác về tài sản tài chính hoặc công cụ nợ tài chính thuộc phạm vi điều chỉnh của chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" (Các cam kết tài chính hoàn toàn có thể được thể hiện dưới những hình thức như: Các bảo vệ tài chính, thư tín dụng); Các khoản phải thu hay phải trả tiềm tàng trong hoạt động và sinh hoạt giải trí hợp nhất marketing thương mại (quy định tại Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp nhất marketing thương mại); Các hợp đồng bảo hiểm gốc mà doanh nghiệp bảo hiểm là bên mua bảo hiểm. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Doanh nghiệp bảo hiểm: Là bên tham gia vào một hợp đồng bảo hiểm, có trách nhiệm và trách nhiệm phải trả tiền bồi thường cho chủ hợp đồng theo quy định của hợp đồng trong trường hợp có sự kiện được bảo hiểm xảy ra.

Hợp đồng bảo hiểm: Là một hợp đồng mà doanh nghiệp bảo hiểm thoả thuận một khoản tiền (gọi là phí bảo hiểm) và đồng ý rủi ro bảo hiểm trọng yếu từ người tiêu dùng (chủ hợp đồng) bằng những thoả thuận bồi thường cho chủ hợp đồng nếu có sự kiện xảy ra trong tương lai gây tổn thất tới chủ hợp đồng.

Hợp đồng bảo hiểm gốc: Là hợp đồng bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm ký trực tiếp với tổ chức, thành viên mua bảo hiểm mà không phải là hợp đồng tái bảo hiểm.

Chủ hợp đồng: Là bên có quyền được nhận khoản bồi thường theo quy định tại hợp đồng bảo hiểm trong trường hợp một sự kiện được bảo hiểm xảy ra.

Hợp đồng tái bảo hiểm: Là hợp đồng bảo hiểm do doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát hành để bồi thường cho doanh nghiệp nhượng tái đối với những tổn thất của

một hay nhiều hợp đồng bảo hiểm do doanh nghiệp nhượng tái phát hành.

Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm: Là doanh nghiệp bảo hiểm gốc chuyển giao rủi ro bằng hình thức tái bảo hiểm.

Rủi ro bảo hiểm: Là những rủi ro ngoài rủi ro tài chính được chuyển từ chủ hợp

đồng bảo hiểm sang doanh nghiệp bảo hiểm.

Khoản nợ bảo hiểm: Là những trách nhiệm và trách nhiệm thuần theo hợp đồng bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm.

Tài sản bảo hiểm: Là giá trị quyền thuần theo hợp đồng bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm.

Khoản đặt cọc: Là một phần của hợp đồng nhưng không được hạch toán là công cụ phái sinh theo quy định của chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" và sẽ thuộc phạm vi của chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" nếu nó là một công cụ riêng biệt.

Các nhân tố được đảm bảo: Là trách nhiệm và trách nhiệm phải trả những quyền lợi được đảm bảo, đã ghi trong nội dung hợp đồng.

Các lợi ích được đảm bảo: Là những khoản thanh toán hoặc những quyền lợi khác mà chủ hợp đồng hay nhà đầu tư được thừa hưởng 1 cách vô điều kiện mà theo hợp đồng không nằm trong quyền quyết định của doanh nghiệp bảo hiểm.

Tài sản tái bảo hiểm: Là quyền thuần theo hợp đồng của nhà nhượng tái trong hợp đồng tái bảo hiểm.

Phần không đảm bảo: Là một quyền nhờ vào hợp đồng để nhận một số trong những những quyền lợi như một phần tương hỗ update cho những quyền lợi được đảm bảo:

Các quyền lợi này phải là một phần đáng kể của toàn bộ quyền lợi thoả thuận trong hợp đồng; Giá trị và thời điểm nhận được những quyền lợi này theo hợp đồng tuỳ thuộc vào ý muốn của bên phát hành; và Các lợi ích theo hợp đồng này nhờ vào: Mức độ hiệu suất cao của một nhóm những hợp đồng rõ ràng hoặc của một loại hợp

đồng cụ thể;

Lãi từ những khoản vốn đã hoặc chưa thực hiện từ một nhóm tài sản rõ ràng do bên phát hành sở hữu; hoặc Lợi nhuận hay số thua lỗ của một công ty, một quỹ hay bất kỳ một đơn vị nào khác phát hành hợp đồng.

Công khai: Là việc hạch toán và hoàn toàn có thể đáp ứng thông tin về những bộ phận của một hợp đồng nếu chúng là những hợp đồng riêng rẽ.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản hoàn toàn có thể được trao đổi, hoặc một số trong những tiền nợ được thanh toán Một trong những bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

Rủi ro tài chính: Là rủi ro xảy ra khi có sự thay đổi trong tương lai của một hay những yếu tố như: Lãi suất, giá của công cụ tài chính, giá hàng hoá, tỷ giá hối đoái, chỉ số giá cả, tỷ suất tín dụng, chỉ số tín dụng hoặc những biến số khác, kể cả những biến số phi tài chính mà những biến số này sẽ không được quy định rõ ràng trong hợp đồng.

Công cụ tài chính: Là một hợp đồng trong đó một doanh nghiệp trong hợp đồng tạo ra một tài sản tài chính, đồng thời một doanh nghiệp khác trong hợp đồng lại tạo ra một số trong những tiền nợ tài chính hay một công cụ vốn tự có.

Công cụ phái sinh: Là công cụ tài chính mà giá trị của nó thay đổi do có sự thay đổi của một đối tượng cơ sở, đối tượng này sẽ không đòi hỏi hay chỉ đòi hỏi một khoản vốn ròng ban đầu rất nhỏ so với những hợp đồng khác, và sẽ được thanh toán vào thuở nào điểm trong tương lai.

Các sự kiện được bảo hiểm: Là những sự kiện hoàn toàn có thể xảy ra rủi ro trong tương lai

được ghi trong hợp đồng bảo hiểm.

Kiểm tra tính đầy đủ của số tiền nợ: Là việc đánh giá nhằm mục đích xác định xem giá trị ghi sổ của một số trong những tiền nợ bảo hiểm có nên phải được tăng lên hay là không (hoặc giá trị ghi sổ của những ngân sách khai thác chờ phân bổ hoặc những tài sản vô hình có liên quan có nên phải được giảm sút hay là không) nhờ vào việc xem xét những dòng tiền trong tương lai.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Công cụ phái sinh

Chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" quy định những doanh nghiệp phải tách và xác định công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc theo giá trị hợp lý, và ghi nhận những khoản chênh lệch do thay đổi giá trị hợp lý vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại năm tài chính. Chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" áp dụng cho những công cụ phái sinh gắn sát với một hợp đồng bảo hiểm rõ ràng, trừ khi chính công cụ phái sinh này là một hợp đồng bảo hiểm. Chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" quy định trường hợp ngoại lệ là: Doanh nghiệp bảo hiểm tránh việc phải tách công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc và xác định giá trị hợp lý của giá hoàn trả khi bên mua bảo hiểm chấm hết hợp đồng bảo hiểm (đây là khoản cố định và thắt chặt hoặc là khoản cố định và thắt chặt gộp với một khoản lãi nào đó), thậm chí giá trị hiện tại của số tiền nợ bảo hiểm khác với giá trị ghi sổ của nó. Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính" áp dụng cho quyền chọn và chấm hết hợp đồng bảo hiểm nếu nhận giá trị hoàn trả gắn sát trong hợp đồng bảo hiểm và giá trị hoàn trả này xấp xỉ theo sự thay đổi của biến số tài chính (Ví dụ: Chỉ số sàn đầu tư và chứng khoán, giá cả hàng hoá hay chỉ số giá cả), hoặc do sự thay đổi của biến số phi tài chính mà không phải do bất kỳ một bên nào trong hợp đồng. Quy định này cũng áp dụng đối với kĩ năng thực hiện quyền chọn hoặc quyền chấm hết hợp đồng do sự thay đổi của những biến số trên (Ví dụ: Quyền chọn bán hoàn toàn có thể thực hiện được nếu có một chỉ số sàn đầu tư và chứng khoán đạt được một mức độ rõ ràng nào đó). Đoạn 07 hoàn toàn có thể áp dụng đối với quyền chấm hết một công cụ tài chính có đặc điểm không đảm bảo.

Công khai khoản tiền đặt cọc

Một số hợp đồng bảo hiểm gồm có cả phần bảo hiểm và phần đặt cọc, doanh nghiệp bảo hiểm được quyền lựa chọn công khai minh bạch hay là không công khai minh bạch khoản tiền đặt cọc theo quy định sau: Khoản tiền đặt cọc phải công khai minh bạch nếu thoả mãn cả hai điều kiện sau: Doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể xác định riêng rẽ được khoản tiền đặt cọc gồm có bất kỳ quyền chấm hết nào đi kèm và không xét đến phần bảo hiểm; Chính sách kế toán của doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất cả quyền và trách nhiệm và trách nhiệm phát sinh từ khoản tiền đặt cọc này như ví dụ tại đoạn 10. Không nên phải công khai minh bạch trong trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xác định được khoản tiền đặt cọc một cách riêng rẽ như quy định tại điểm (a/i) nhưng chủ trương kế toán đòi hỏi doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận tất cả những quyền và trách nhiệm và trách nhiệm phát sinh từ khoản tiền đặt cọc, không tính đến cơ sở được sử dụng để tính toán những quyền và trách nhiệm và trách nhiệm đó. Không phải công khai minh bạch trong trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm không thể xác định được khoản tiền đặt cọc một cách riêng rẽ như quy định tại điểm (a/i). Ví dụ trường hợp những chủ trương kế toán của doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất cả trách nhiệm và trách nhiệm phát sinh từ khoản tiền đặt cọc:

Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm nhận khoản tiền đặt cọc để thanh toán tổn thất

trong tương lai từ những doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nhưng theo hợp đồng thì doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải có trách nhiệm hoàn trả khoản tiền đặt cọc này trong trong năm tới. Nếu chủ trương kế toán của doanh nghiệp nhượng tái được cho phép họ ghi nhận khoản đặt cọc này là thu nhập, mà không ghi nhận là khoản phải trả thì nên phải công khai minh bạch.

Để đáp ứng yêu cầu công khai minh bạch báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải áp

dụng:

Chuẩn mực này đối với phần bảo hiểm; Chuẩn mực "Công cụ tài chính" đối với khoản tiền đặt cọc.

Đánh giá và ghi nhận

Áp dụng chủ trương kế toán

Doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng những chủ trương kế toán: Không được trích lập và ghi nhận khoản dự trữ để bồi thường trong tương lai, nếu những yêu cầu đòi bồi thường phát sinh từ những hợp đồng này sẽ không tồn tại tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính (Ví dụ: Dự phòng xấp xỉ lớn hay dự trữ đảm bảo cân đối); Phải kiểm tra tính đầy đủ của những số tiền nợ phải trả quy định trong đoạn 13-17. Xoá bỏ một số trong những tiền nợ bảo hiểm (hoặc một phần của số tiền nợ bảo hiểm) ra khỏi Bảng cân đối kế toán khi nó đã được thanh toán, được huỷ bỏ hay hết hạn. Doanh nghiệp bảo hiểm không được bù trừ: Các tài sản tái bảo hiểm với những số tiền nợ bảo hiểm liên quan; hoặc Thu nhập hay ngân sách của những hợp đồng tái bảo hiểm với những ngân sách hay thu nhập của những hợp đồng bảo hiểm liên quan;

đ) Cần phải xem xét, đánh giá mức độ giảm giá của những tài sản tái bảo hiểm như quy

định tại đoạn 18.

Kiểm tra tính đầy đủ của những số tiền nợ bảo hiểm

Tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải đánh giá việc ghi nhận những số tiền nợ bảo hiểm đã đầy đủ hay chưa, bằng phương pháp ước tính giá trị hiện tại của những luồng tiền phát sinh trong tương lai theo quy định trong hợp đồng bảo hiểm. Nếu đánh giá đó đã cho tất cả chúng ta biết giá trị ghi sổ của những số tiền nợ bảo hiểm (sau khi trừ đi những ngân sách khai thác chờ phân bổ và những tài sản vô hình có liên quan như quy định trong đoạn 27 và 28) là không đủ so với những luồng tiền ước tính trong tương lai, thì toàn bộ số thiếu hụt này sẽ được phản ánh vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Doanh nghiệp bảo hiểm phải kiểm tra tính đầy đủ của những số tiền nợ bảo hiểm xem có thoả mãn những yêu cầu tối thiểu dưới đây hay là không: Kiểm tra, xem xét những ước tính hiện tại của tất cả những luồng tiền theo hợp đồng và những luồng tiền có liên quan (những ngân sách xử lý và xử lý khiếu nại) cũng như những luồng tiền phát sinh từ những quyền lựa chọn và đảm bảo đi kèm. Nếu qua kiểm tra đã cho tất cả chúng ta biết việc tính toán những số tiền nợ là không đầy đủ thì toàn bộ số thiếu hụt này sẽ được hạch toán vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại.

Khi lập báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại nộp cho cơ quan quản lý bảo hiểm (Bộ Tài chính), những doanh nghiệp bảo hiểm phải tuân theo quy định của những cơ chế tài chính đối với ngân sách khai thác.

Trường hợp chủ trương kế toán của doanh nghiệp bảo hiểm không quy định phải kiểm tra tính đầy đủ của số tiền nợ xem có thoả mãn những yêu cầu tối thiểu trong đoạn 14 hay là không, doanh nghiệp bảo hiểm phải:

a) Xác định khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của những số tiền nợ bảo

hiểm tương ứng với giá trị ghi sổ của:

Những ngân sách khai thác có liên quan chờ phân bổ; và Bất kì một tài sản vô hình nào có liên quan như những tài sản đã có được từ hợp nhất doanh nghiệp hay chuyển nhượng ủy quyền hợp đồng bảo hiểm như quy định tại đoạn 27 và 28. Tuy nhiên, những tài sản tái bảo hiểm liên quan không được xem xét vì chúng đã được hạch toán một cách riêng rẽ như quy định tại đoạn 18.

b) Xác định xem số liệu được nêu trong đoạn (a) có thấp hơn giá trị ghi sổ của nó hay là không, nếu những số tiền nợ bảo hiểm tương ứng thuộc phạm vi của Chuẩn mực kế toán "Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng". Trường hợp phát sinh chênh lệch nhỏ hơn, doanh nghiệp bảo hiểm sẽ phải ghi nhận toàn bộ khoản chênh lệch đó vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và ghi hạ thấp giá trị ghi sổ của những ngân sách khai thác hợp đồng chờ phân bổ hoặc những tài sản vô hình có liên quan hoặc ghi tăng giá trị ghi sổ của những số tiền nợ bảo hiểm tương ứng.

Nếu việc kiểm tra tính đầy đủ của số tiền nợ bảo hiểm thoả mãn được những yêu cầu tối thiểu quy định tại đoạn 14 thì việc kiểm tra sẽ được áp dụng ở mức độ tổng thể. trái lại nếu việc kiểm tra tính đầy đủ của số tiền nợ bảo hiểm không thoả mãn những yêu cầu tối thiểu, thì phương pháp tính trong đoạn 15 được sử dụng ở mức độ của từng nhóm hợp đồng có mức độ rủi ro tương tự và coi như một nhóm khuôn khổ đơn lẻ. Số liệu tính được theo quy định tại đoạn 15(b) (Ví dụ: Kết quả của việc áp dụng Chuẩn mực "Các khoản dự trữ, tài sản và nợ tiềm tàng") sẽ phản ảnh tỷ suất lợi nhuận đầu tư trong tương lai như quy định tại đoạn 24 - 26 khi số liệu tính được theo quy định tại đoạn 15(a) cũng phản ánh những tỷ suất lợi nhuận đó.

Sự hạ thấp giá trị của những tài sản tái bảo hiểm

Nếu như những tài sản tái bảo hiểm của doanh nghiệp nhượng tái bị hạ thấp giá trị thì hoàn toàn có thể hạ thấp giá trị ghi sổ một cách thích hợp và ghi nhận sự hạ thấp giá trị trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Một tài sản tái bảo hiểm bị hạ thấp giá trị khi: Có dẫn chứng chắc như đinh là kết quả của một sự kiện phát sinh sau khi ghi nhận tài sản tái bảo hiểm, theo đó doanh nghiệp nhượng tái hoàn toàn có thể không thu hồi được toàn bộ số phải thu theo điều khoản của hợp đồng tái bảo hiểm; Có thể đo lường được một cách đáng tin cậy những ảnh hưởng của sự việc kiện đó đối với số phải thu của doanh nghiệp nhượng tái từ doanh nghiệp nhận tái.

Những thay đổi trong chủ trương kế toán

Doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể thay đổi những chủ trương kế toán đối với hợp đồng bảo hiểm khi và chỉ khi những thay đổi này làm cho những báo cáo tài chính trở nên thích hợp hơn đối với yêu cầu ra quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng báo cáo mà không làm giảm độ tin cậy hoặc tăng độ tin cậy mà không giảm tính thích hợp đối với những yêu cầu này. Doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể

đánh giá mức độ tin cậy và thích hợp nhờ vào những tiêu chuẩn trong Chuẩn mực kế toán số 29 – "Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót".

Để lý giải cho việc thay đổi chủ trương kế toán đối với những hợp đồng bảo hiểm, Doanh nghiệp bảo hiểm phải chứng tỏ được những thay đổi này sẽ làm cho những báo cáo tài chính phù hợp hơn với những quy định trong Chuẩn mực số 29, nhưng những thay đổi này sẽ không nhất thiết phải hoàn toàn tuân theo những quy định đó, rõ ràng những nội dung sau: Lãi suất thị trường hiện hành (đoạn 21); Tiếp tục thực hiện những chủ trương kế toán hiện hành (đoạn 22); Thận trọng (đoạn 23); Tỷ suất đầu tư trong tương lai (đoạn 24 - 26).

Lãi suất thị trường hiện hành

Doanh nghiệp bảo hiểm được phép, nhưng tránh việc phải thay đổi những chủ trương kế toán để tính lại những số tiền nợ bảo hiểm theo lãi suất vay thị trường hiện hành và ghi nhận những thay đổi của những số tiền nợ đó trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Tại thời điểm đó, họ cũng hoàn toàn có thể áp dụng những chủ trương kế toán mà có yêu cầu những ước tính hiện tại và những giả định khác để xác định những số tiền nợ bảo hiểm theo công thức đã định sẵn. Không áp dụng những chủ trương kế toán này một cách nhất quán cho tất cả những số tiền nợ tương tự khác vì Chuẩn mực kế toán số 29 đã được bố trí theo hướng dẫn khác cho những số tiền nợ này. Nếu như doanh nghiệp bảo hiểm lựa lựa chọn cách xác định nợ bảo hiểm theo cách này, họ sẽ tiếp tục sử dụng lãi suất vay thị trường hiện hành (nếu hoàn toàn có thể và những ước tính, giả định hiện hành khác - nếu có) một cách nhất quán trong tất cả những kỳ báo cáo và cho tất cả những số tiền nợ này cho tới khi chúng được thanh toán.

Tiếp tục thực hiện những chủ trương kế toán hiện hành

Nếu sự thay đổi chủ trương kế toán không thoả mãn những quy định nêu tại đoạn 19, doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể tiếp tục thực hiện những chủ trương kế toán hiện hành như Xác định số tiền nợ bảo hiểm trên cơ sở không chiết khấu. Xác định những quyền theo hợp đồng đối với những khoản phí quản lý đầu tư trong tương lai với giá trị vượt quá giá trị hợp lý của chúng, như những giá trị này được tính toán bằng phương pháp so sánh với mức phí của những doanh nghiệp đáp ứng những dịch vụ tương tự trên thị trường. Hầu như chắc như đinh rằng những giá trị hợp lý tại thời điểm ban đầu sẽ bằng với những ngân sách gốc, chỉ trừ khi những khoản phí quản lý đầu tư sàn đầu tư và chứng khoán trong tương lai và những ngân sách có liên quan không phù phù phù hợp với những ngân sách tương tự trên thị trường. Sử dụng những chủ trương kế toán không đồng nhất cho những hợp đồng bảo hiểm (những ngân sách khai thác chờ phân bổ và những tài sản vô hình có liên quan) của

những công ty con, trừ những trường hợp đã được quy định trong đoạn 21. Nếu những chủ trương kế toán này sẽ không đồng nhất, doanh nghiệp bảo hiểm phải thay đổi những chủ trương này nếu như sự thay đổi đó không làm những chủ trương kế toán thay đổi nhiều hơn nữa và vẫn thoả mãn những yêu cầu khác trong chuẩn mực này.

Thận trọng

Trường hợp đang áp dụng nguyên tắc kế toán thận trọng, doanh nghiệp bảo hiểm không nhất thiết phải thay đổi những chủ trương kế toán đối với những hợp đồng bảo hiểm để làm giảm sự thận trọng đó. Tuy nhiên nếu doanh nghiệp bảo hiểm đã và đang áp dụng những chủ trương đối với hợp đồng bảo hiểm với một mức độ thận trọng vừa đủ thì không thiết yếu phải tăng thêm mức độ thận trọng này.

Tỷ suất đầu tư trong tương lai

Doanh nghiệp bảo hiểm không nhất thiết phải thay đổi những chủ trương kế toán cho những hợp đồng bảo hiểm để tính toán lại tỷ suất đầu tư trong tương lai. Tuy nhiên có một giả định là báo cáo tài chính của doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể sẽ giảm độ hợp lý và tin cậy nếu như họ sử dụng chủ trương kế toán để phản ánh tỷ suất đầu tư trong tương lai nhằm mục đích tính toán những hợp đồng bảo hiểm, trừ khi những tỷ suất đó phản ánh khoản phải thanh toán theo hợp đồng.

Ví dụ về những chủ trương kế toán phản ánh những tỷ suất đầu tư trong tương lai:

Sử dụng tỷ lệ chiết khấu phản ảnh tiền lãi được ước tính trên tài sản của doanh nghiệp bảo hiểm; hoặc Đưa ra dự kiến mức hoàn vốn trên những tài sản này với một tỷ lệ hoàn vốn ước tính, chiết khấu những khoản hoàn vốn dự kiến đó bằng những tỷ lệ rất khác nhau và gồm có cả những kết quả tính toán nợ bảo hiểm. Doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể khắc phục giả định nêu ở đoạn 24 chỉ khi những sự thay đổi khác trong chủ trương kế toán với mức tăng tính hợp lý và độ tin cậy của những báo cáo tài chính to hơn mức giảm tính hợp lý và độ tin cậy gây ra bởi tỷ suất đầu tư tương lai.

Ví dụ: Các chủ trương kế toán hiện tại của doanh nghiệp bảo hiểm đối với những hợp đồng bảo hiểm bao hàm những giả định quá thận trọng được đặt ra tại thời điểm ban đầu và một tỷ lệ chiết khấu theo qui định mà không cần tham khảo thực trạng thị trường, bỏ qua một số trong những quyền chọn cũng như bảo vệ đi kèm. Trong trường hợp này, doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể làm cho báo cáo tài chính trở lên hợp lý hơn mà không làm giảm độ tin cậy bằng phương pháp chuyển sang một số trong những thay đổi, có sự để ý quan tâm hơn cho mục tiêu đầu tư và được sử dụng một cách rộng rãi hơn, liên quan đến:

Các ước tính và giả định hiện hành; Sự điều chỉnh hợp lý (nhưng không thật thận trọng) để phản ánh rủi ro

và tính không chắc như đinh;

Việc xác định phản ánh cả giá trị thực và giá trị thời gian của quyền lựa chọn và đảm bảo đính kèm; Tỷ lệ chiết khấu thị trường hiện hành, thậm chí tỷ lệ chiết khấu đó phản ánh tỷ lệ lãi ước tính trên tài sản của doanh nghiệp bảo hiểm. Trong một số trong những phương pháp tính toán, tỷ lệ chiết khấu được dùng để xác định giá trị hiện tại của khoản lợi nhuận trong tương lai. Khoản lợi nhuận này được quy về từng quá trình rất khác nhau theo một công thức. Trong những phương pháp đó, có phương pháp tỷ lệ chiết khấu tác động đến việc tính toán những số tiền nợ một cách gián tiếp. Cụ thể phương pháp sử dụng tỷ lệ chiết khấu không hợp lý hoàn toàn có thể có những tác động nhất định hoặc là không còn tác động gì đối với việc tính toán những số tiền nợ tại thời điểm ban đầu. Tuy nhiên, trong những phương pháp khác, tỷ lệ chiết khấu xác định việc tính toán những số tiền nợ một cách trực tiếp, thì việc sử dụng tỷ lệ chiết khấu nhờ vào tài sản có ảnh hưởng đáng kể hơn, nên hầu như doanh nghiệp bảo hiểm sẽ không thể khắc phục được giả định nêu trong đoạn 24.

Các hợp đồng bảo hiểm thu được từ hợp nhất marketing thương mại hay chuyển giao có tính thâu tóm về hợp đồng bảo hiểm

Theo Chuẩn mực kế toán số 11- "Hợp nhất marketing thương mại", trong ngày hợp nhất doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể tính toán giá trị hợp lý những số tiền nợ bảo hiểm ước tính và những tài sản bảo hiểm được thu nhận trong hợp nhất marketing thương mại. Tuy nhiên, doanh nghiệp bảo hiểm được phép nhưng không bắt buộc sử dụng cách trình bày để tách biệt giá trị hợp lý của những hợp đồng bảo hiểm thu nhận được thành 2 phần: Nợ được xác định giá trị nhờ vào cơ sở những chủ trương kế toán của doanh nghiệp bảo hiểm đối với những hợp đồng bảo hiểm mà người ta phát hành; và Tài sản vô hình đại diện cho việc khác lạ giữa: Giá trị hợp lý của những quyền bảo hiểm trong hợp đồng được thu nhận và những trách nhiệm và trách nhiệm bảo hiểm ước tính; Giá trị số tiền nợ nêu tại điểm a.

Sau đó việc tính toán tài sản này sẽ phải nhất quán với tính toán của số tiền nợ bảo hiểm có liên quan.

Doanh nghiệp bảo hiểm nhận chuyển nhượng ủy quyền hợp đồng bảo hiểm hoàn toàn có thể dùng phương thức trình bày rõ ràng hơn như đã mô tả trong đoạn 27. Các tài sản vô hình quy định tại đoạn 27, 28 không thuộc phạm vi của Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" và Chuẩn mực "Tài sản cố định và thắt chặt vô hình". Tuy nhiên, Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" và Chuẩn mực "Tài sản cố định và thắt chặt vô hình" được áp dụng cho những người dân tiêu dùng liên quan đến những hợp đồng tương lai mà những quyền hoặc trách nhiệm và trách nhiệm bảo hiểm trong hợp đồng không hiện hữu tại ngày hợp nhất marketing thương mại hoặc chuyển nhượng ủy quyền hợp đồng bảo hiểm.

Phần không đảm bảo

Phần không đảm bảo trong hợp đồng bảo hiểm

Một số hợp đồng bảo hiểm có phần đảm bảo và phần không đảm bảo. Đối với những hợp đồng này doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng quy định sau: Có thể, nhưng không nhất thiết phải hạch toán riêng phần đảm bảo và phần không

đảm bảo. Nếu doanh nghiệp bảo hiểm không ghi nhận một cách riêng rẽ, thì hoàn toàn có thể xác định

toàn bộ hợp đồng bảo hiểm như một số trong những tiền nợ phải trả. Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại một cách riêng rẽ, thì hoàn toàn có thể xác định phần có đảm bảo như một số trong những tiền nợ phải trả.

Trường hợp ghi nhận riêng rẽ phần không đảm bảo và phần có đảm bảo, doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể ghi nhận phần không đảm bảo là một số trong những tiền nợ phải trả, (hoặc là một phần riêng biệt của nguồn vốn chủ sở hữu). Chuẩn mực này sẽ không quy định phương pháp xác định phần không đảm bảo là một số trong những tiền nợ hay vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể phân thành phần thuộc số tiền nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu và phải áp dụng một cách nhất quán, mà không được xác định phần này như thể một phần trung gian ở giữa nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu. Có thể ghi nhận tất cả những khoản phí bảo hiểm nhận được như thể lệch giá mà không phải tách riêng bất kỳ phần nào có liên quan đến vốn chủ sở hữu. Kết quả của sự việc thay đổi phần có đảm bảo và phần không đảm bảo khi được phân loại là số tiền nợ phải trả sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Nếu một phần hoặc toàn bộ phần không đảm bảo được phân loại trong vốn chủ sở hữu, thì một phần của lãi hoặc lỗ sẽ được tính cho phần không đảm bảo (cũng tương tự như phương pháp tính quyền lợi của cổ đông thiểu số) thì doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể ghi nhận một phần của lãi hoặc lỗ quy cho bất kỳ một phần nào của vốn chủ sở hữu thuộc phần không đảm bảo như một khoản phân phối lãi hoặc lỗ chứ không phải thu nhập hay ngân sách (quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 "Trình bày báo cáo tài chính"). Có thể áp dụng Chuẩn mực "Công cụ tài chính", nếu trong hợp đồng bảo hiểm có công cụ phái sinh thuộc phạm vi của Chuẩn mực “Công cụ tài chính”. Có thể tiếp tục áp dụng những chủ trương kế toán hiện hành cho những hợp đồng đối với những vấn đề không được quy định trong những đoạn 12 – 18 và 30 (a), 30 (d) trừ khi doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi những chủ trương kế toán theo quy định tại những đoạn 19 – 26.

Phần không đảm bảo trong những công cụ tài chính của hợp đồng bảo hiểm

Các quy định trong đoạn 30 cũng khá được áp dụng cho một công cụ tài chính có phần không đảm bảo, ngoài ra: Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại toàn bộ phần không đảm bảo là một số trong những tiền nợ phải trả, họ hoàn toàn có thể áp dụng việc kiểm tra tính đầy đủ của những số tiền nợ phải trả theo quy định tại những đoạn từ 14 – 17 cho toàn bộ hợp đồng (Bao gồm cả phần có đảm bảo và phần không đảm bảo). Doanh nghiệp bảo hiểm tránh việc phải xác định giá trị phần có đảm bảo do đã áp dụng Chuẩn mực "Công cụ tài chính". Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại một phần hay toàn bộ phần không đảm bảo như một phần riêng biệt của vốn chủ sở hữu thì số tiền nợ được ghi nhận cho toàn bộ hợp đồng không được nhỏ hơn giá trị của phần có đảm bảo theo quy định của Chuẩn mực "Công cụ tài chính". Giá trị này gồm có mức giá trị của quyền chọn hoàn toàn có thể thực hiện đối với quyền chấm hết hợp đồng nhưng không nhất thiết phải gồm có cả giá trị thời gian nếu như đã miễn trừ quyền chọn không phải đánh giá theo giá trị hợp lý (Theo đoạn 08). Doanh nghiệp bảo hiểm không phải công khai minh bạch giá trị phần có đảm bảo theo quy định của Chuẩn mực "Công cụ tài chính" và cũng tránh việc phải trình bày khoản này một cách riêng rẽ. Ngoài ra doanh nghiệp bảo hiểm không nhất thiết phải xác định khoản này nếu toàn bộ số tiền nợ phải trả đã được ghi nhận rõ ràng. Mặc dù những hợp đồng này là những công cụ tài chính, song doanh nghiệp bảo hiểm hoàn toàn có thể hạch toán những khoản thu phí của những hợp đồng này vào lệch giá và ghi nhận phần tăng lên đối với giá trị ghi sổ của số tiền nợ phải trả là ngân sách.

Trình bày báo cáo tài chính

Giải thích những khoản được ghi nhận

Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng những thông tin giúp người tiêu dùng nhận ra và lý giải những số liệu phát sinh từ những hợp đồng bảo hiểm trong báo cáo tài chính. Để tuân thủ quy định tại đoạn 32, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng: Các chủ trương kế toán đối với những hợp đồng bảo hiểm và những tài sản, những số tiền nợ phải trả, lệch giá và ngân sách có liên quan. Tài sản, những số tiền nợ phải trả, lệch giá và ngân sách được ghi nhận (và những luồng tiền nếu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp) phát sinh từ những hợp đồng bảo hiểm. Trong trường hợp nhượng tái bảo hiểm, doanh nghiệp phải trình bày: Các khoản lãi hay lỗ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại từ hoạt động và sinh hoạt giải trí nhượng tái bảo hiểm; Nếu doanh nghiệp nhượng tái giữ lại và phân bổ dần những khoản lãi hay lỗ phát sinh từ nhượng tái bảo hiểm, thì phải trình bày khoản phân bổ trong kỳ và khoản chờ phân bổ vào đầu và thời điểm cuối kỳ. Quy trình được sử dụng để xác định những giả định có ảnh hưởng lớn số 1 đối với việc đánh giá những khoản được ghi nhận như đã nêu trong đoạn (33/b). Trường hợp hoàn toàn có thể, doanh nghiệp bảo hiểm nên trình bày số liệu liên quan đến những giả định này. Ảnh hưởng của những thay đổi trong những giả định được sử dụng để đánh giá những tài sản bảo hiểm và những số tiền nợ bảo hiểm, trình bày riêng những ảnh hưởng của từng sự thay đổi mà có ảnh hưởng trọng yếu lên những báo cáo tài chính. Đối chiếu những thay đổi của những số tiền nợ bảo hiểm, những tài sản liên quan đến tái bảo hiểm, và những ngân sách khai thác có liên quan chờ phân bổ (nếu có).

Giá trị, thời gian và tính không chắc như đinh của những luồng tiền trong tương lai của hợp

đồng bảo hiểm

Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng mọi thông tin để tương hỗ cho những người dân tiêu dùng hiểu được giá trị, thời gian và tính không chắc như đinh của luồng tiền trong tương lai của những hợp đồng bảo hiểm. Để thực hiện theo quy định tại đoạn 34, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ

ràng:

Các tiềm năng trong việc quản lý rủi ro phát sinh từ những hợp đồng bảo hiểm và những

chủ trương trong việc làm giảm sút những rủi ro này;

Các điều khoản và điều kiện của hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị, thời gian và tính không chắc như đinh của luồng tiền trong tương lai của những hợp đồng bảo hiểm; tin tức về rủi ro bảo hiểm (cả trước và sau khi rủi ro được chia sẻ bằng tái bảo hiểm), gồm có thông tin về: Tính nhạy cảm của lãi hay lỗ và vốn chủ sở hữu đối với những thay đổi của những biến số có ảnh hưởng trọng yếu lên chúng; Sự tập trung của rủi ro bảo hiểm; Các khoản chi trả bồi thường thực tế so với những ước tính trước đó (ví dụ Bảng thống kê bồi thường). Việc lập bảng thống kê bồi thường nên bắt nguồn từ quá trình đầu từ khi phát sinh khoản khiếu nại chính thức đầu tiên mà chưa chắc như đinh được chắc như đinh số tiền và thời gian của những khoản chi trả bảo hiểm. Tuy nhiên, không nhất thiết phải quay ngược thời gian tới hơn 10 năm. Doanh nghiệp bảo hiểm không cần công khai minh bạch những thông tin về những khoản khiếu nại nếu không chắc như đinh về giá trị và thời điểm của những khoản phải trả về bồi thường được xử lý và xử lý trong vòng 1 năm. tin tức về rủi ro lãi suất vay và rủi ro tín dụng theo quy định của Chuẩn mực "Công cụ tài chính" sẽ yêu cầu trong trường hợp hợp đồng bảo hiểm nằm trong phạm vi của chuẩn

mực đó;

tin tức về rủi ro lãi suất vay và rủi ro thị trường của những công cụ tài chính phái sinh thuộc hợp đồng bảo hiểm gốc nếu doanh nghiệp bảo hiểm không buộc phải, hay là không đánh giá công cụ tài chính theo giá trị hợp lý./.

CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Quy định chung

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những yêu cầu và nguyên tắc chung về việc lập và trình bày báo cáo tài chính gồm: Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài chính; kết cấu và nội dung đa phần của những báo cáo tài chính. Chuẩn mực này áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù phù phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam. Chuẩn mực này áp dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp và báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn. Chuẩn mực này được vận dụng cho việc lập và trình bày thông tin tài chính tóm lược giữa niên độ. Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả nhiều chủng quy mô doanh nghiệp. Những yêu cầu tương hỗ update đối với báo cáo tài chính của những ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và những tổ chức tài chính được quy định ở Chuẩn mực “Trình bày tương hỗ update báo cáo tài chính của ngân hàng nhà nước và những tổ chức tài chính tương tự".

Nội dung chuẩn mực

Mục đích của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc ngặt nghèo tình hình tài chính, kết quả marketing thương mại của một doanh nghiệp. Mục đích của báo cáo tài đó đó là đáp ứng những thông tin về tình hình tài chính, tình hình marketing thương mại và những luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu yếu hữu ích cho số đông những người dân tiêu dùng trong việc đưa ra những quyết định kinh tế tài chính. Để đạt mục tiêu này báo cáo tài chính phải đáp ứng những thông tin của một doanh nghiệp về:

a/ Tài sản;

b/ Nợ phải trả;

c/ Vốn chủ sở hữu;

d/ Doanh thu, thu nhập khác, ngân sách, lãi và lỗ;

đ/ Các luồng tiền.

Các thông tin này cùng với những thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giúp người tiêu dùng Dự kiến được những luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc như đinh của việc tạo ra những luồng tiền và những khoản tương đương tiền.

Trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính

06. Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp phụ trách về lập và trình bày báo cáo tài chính.

Hệ thống báo cáo tài chính

7.Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm : Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh báo cáo tài chính.

Ngoài báo cáo tài chính, doanh nghiệp hoàn toàn có thể lập báo cáo quản lý trong đó mô tả và diễn giải những đặc điểm chính về tình hình marketing thương mại và tài chính, cũng như những sự kiện không chắc như đinh đa phần mà doanh nghiệp phải đối phó nếu ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho những người dân tiêu dùng trong quá trình ra những quyết định kinh tế tài chính.

Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả marketing thương mại và những luồng tiền của doanh nghiệp. Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, những báo cáo tài chính phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực kế toán, chính sách kế toán và những quy định có liên quan hiện hành. Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài đó đó là báo cáo tài chính được lập và trình bày phù phù phù hợp với chuẩn mực và chính sách kế toán Việt Nam. Báo cáo tài chính được xem là lập và trình bày phù phù phù hợp với chuẩn mực và chính sách kế toán Việt Nam nếu báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và chính sách kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Tài chính. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chủ trương kế toán khác với quy định của chuẩn mực và chính sách kế toán Việt Nam, không được xem là tuân thủ chuẩn mực và chính sách kế toán hiện hành dù đã thuyết minh đầy đủ trong chủ trương kế toán cũng như trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Để lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải: Lựa chọn và áp dụng những chủ trương kế toán phù phù phù hợp với những quy định trong đoạn 12; Trình bày những thông tin, kể cả những chủ trương kế toán, nhằm mục đích đáp ứng thông tin phù hợp,

đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu;

Cung cấp những thông tin tương hỗ update khi quy định trong chuẩn mực kế toán không đủ để tương hỗ cho những người dân tiêu dùng hiểu được tác động của những thanh toán giao dịch thanh toán hoặc những sự kiện rõ ràng đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả marketing thương mại của doanh nghiệp.

Chính sách kế toán

Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng những chủ trương kế toán cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù phù phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán. Trường hợp chưa tồn tại quy định ở chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán hiện hành, thì doanh nghiệp phải địa thế căn cứ vào chuẩn mực chung để xây dựng những phương pháp kế toán hợp lý nhằm mục đích đảm bảo báo cáo tài chính đáp ứng được những thông tin đáp ứng những yêu cầu sau: a/ Thích phù phù hợp với nhu yếu ra những quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng; b/ Đáng tin cậy, khi:

Trình

bày

trung

thực,

hợp

lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả marketing thương mại của doanh nghiệp;

Phản

ánh

đúng bản chất kinh tế tài chính của những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện không riêng gì có đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng;

Trình

bày khách quan, không thiên vị;

Tuân

thủ

nguyên

tắc

thận

trọng;

Trình

bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu.

Chính sách kế toán gồm có những nguyên tắc, cơ sở và những phương pháp kế toán rõ ràng được doanh nghiệp áp dụng trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính. Trong trường hợp không còn chuẩn mực kế toán hướng dẫn riêng, khi xây dựng những phương pháp kế toán rõ ràng, doanh nghiệp cần xem xét: Những yêu cầu và hướng dẫn của những chuẩn mực kế toán đề cập đến những vấn đề tương tự và có liên quan; Những khái niệm, tiêu chuẩn, điều kiện xác định và ghi nhận đối với những tài sản, nợ phải trả, thu nhập và ngân sách được quy định trong chuẩn mực chung; Những quy định đặc thù của ngành nghề marketing thương mại chỉ được chấp thuận đồng ý khi những qui định này phù phù phù hợp với những điểm (a) và (b) của đoạn này.

Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính Hoạt động liên tục

Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp nên phải đánh giá về kĩ năng hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục của doanh nghiệp. Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động và sinh hoạt giải trí của tớ. Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc như đinh liên quan đến những sự kiện hoặc những điều kiện hoàn toàn có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về kĩ năng hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc như đinh đó cần phải nêu rõ. Nếu báo cáo tài chính không được lập trên cơ sở hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục, thì sự kiện này phải nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và nguyên do làm cho doanh nghiệp không được xem là đang hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục. Để đánh giá kĩ năng hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp nên phải xem xét đến mọi thông tin hoàn toàn có thể Dự kiến được tối thiểu trong vòng 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ kế toán.

Cơ sở dồn tích

Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ những thông tin liên quan

đến những luồng tiền.

Theo cơ sở kế toán dồn tích, những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không địa thế căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của những kỳ kế toán liên quan. Các khoản ngân sách được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại theo nguyên tắc phù hợp giữa lệch giá và ngân sách. Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không được cho phép ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán những khoản mục không thoả mãn định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả.

Nhất quán

Việc trình bày và phân loại những khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi:

Có sự thay đổi đáng kể về bản chất những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính đã cho tất cả chúng ta biết rằng nên phải thay đổi để hoàn toàn có thể trình bày một cách hợp lý hơn những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện; hoặc

b) Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày.

Doanh nghiệp hoàn toàn có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác lúc shopping hoặc thanh lý lớn những tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình bày báo cáo tài chính. Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài chính chỉ được thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ được duy trì lâu dài trong tương lai hoặc nếu quyền lợi của cách trình bày mới được xác định rõ ràng. Khi có thay đổi, thì doanh nghiệp phải phân loại lại những thông tin mang tính chất chất so sánh cho phù phù phù hợp với những quy định của đoạn 30 và phải giải trình nguyên do và ảnh hưởng của sự việc thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

Trọng yếu và tập hợp

Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính. Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc hiệu suất cao. Khi trình bày báo cáo tài chính, một thông tin được xem là trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu đúng chuẩn của thông tin đó hoàn toàn có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của những khoản mục được đánh giá trong những tình huống rõ ràng nếu những khoản mục này sẽ không được trình bày riêng biệt. Để xác định một khoản mục hay một tập hợp những khoản mục là trọng yếu phải đánh giá tính chất và quy mô của chúng. Tuỳ theo những tình huống rõ ràng, tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục hoàn toàn có thể là tác nhân quyết định tính trọng yếu. Ví dụ, những tài sản riêng lẻ có cùng tính chất và hiệu suất cao được tập hợp vào một khoản mục, kể cả khi giá trị của khoản mục là rất lớn. Tuy nhiên, những khoản mục quan trọng có tính chất hoặc hiệu suất cao rất khác nhau phải được trình bày một cách riêng rẽ. Nếu một khoản mục không mang tính chất chất trọng yếu, thì nó được tập phù phù hợp với những khoản đầu mục khác có cùng tính chất hoặc hiệu suất cao trong báo cáo tài chính hoặc trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Tuy nhiên, có những khoản mục không được xem là trọng yếu để hoàn toàn có thể được trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính, nhưng lại được xem là trọng yếu để phải trình bày riêng biệt trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ những quy định về trình bày báo cáo tài chính của những chuẩn mực kế toán rõ ràng nếu những thông tin đó không còn tính trọng yếu.

Bù trừ

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc được cho phép bù trừ . Các khoản mục lệch giá, thu nhập khác và ngân sách chỉ được bù trừ khi: a)Được quy định tại một chuẩn mực kế toán khác; hoặc

Các khoản lãi, lỗ và những ngân sách liên quan phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không còn tính trọng yếu. Các khoản này phải tập hợp lại với nhau phù phù phù hợp với quy định của đoạn 21.

Các tài sản và nợ phải trả, những khoản thu nhập và ngân sách có tính trọng yếu phải được báo cáo riêng biệt. Việc bù trừ những số liệu trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hoặc Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ này phản ánh bản chất của thanh toán giao dịch thanh toán hoặc sự kiện, sẽ không được cho phép người tiêu dùng hiểu được những thanh toán giao dịch thanh toán hoặc sự kiện được thực hiện và dự trù được những luồng tiền trong tương lai của doanh nghiệp. Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” quy định lệch giá phải được đánh giá theo giá trị hợp lý của những khoản đã thu hoặc hoàn toàn có thể thu được, trừ đi tất cả những khoản giảm trừ lệch giá. Trong hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường, doanh nghiệp thực hiện những thanh toán giao dịch thanh toán khác không làm phát sinh lệch giá, nhưng có liên quan đến những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt chính làm phát sinh lệch giá. Kết quả của những thanh toán giao dịch thanh toán này sẽ được trình bày bằng phương pháp khấu trừ những khoản ngân sách có liên quan phát sinh trong cùng một thanh toán giao dịch thanh toán vào khoản thu nhập tương ứng, nếu cách trình bày này phản ánh đúng bản chất của những thanh toán giao dịch thanh toán hoặc sự kiện đó. Chẳng hạn như: Lãi và lỗ phát sinh trong việc thanh lý những tài sản cố định và thắt chặt và đầu tư dài hạn, được trình bày bằng phương pháp khấu trừ giá trị ghi sổ của tài sản và những khoản ngân sách thanh lý có liên quan vào giá cả tài sản; Các khoản ngân sách được hoàn trả theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại hoặc thầu lại) được trình bày theo giá trị thuần sau khi đã khấu trừ đi khoản được hoàn trả tương ứng; Các khoản lãi và lỗ phát sinh từ một nhóm những thanh toán giao dịch thanh toán tương tự sẽ được hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ những khoản lãi và lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi và lỗ phát sinh từ mua, bán những công cụ tài chính vì mục tiêu thương mại. Tuy nhiên, những khoản lãi và lỗ này phải trình bày riêng biệt nếu quy mô, tính chất hoặc tác động của chúng yêu cầu phải được trình bày riêng biệt theo qui định của Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, những sai sót cơ bản và những thay đổi trong chủ trương kế toán”.

Có thể so sánh

Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm mục đích để so sánh Một trong những kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với những thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính của kỳ trước. Các thông tin so sánh nên phải gồm có cả những thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là thiết yếu tương hỗ cho những người dân tiêu dùng làm rõ được báo cáo tài chính của kỳ hiện tại. Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại những khoản mục trong báo cáo tài chính, thì phải phân loại lại những số liệu so sánh (trừ khi việc này sẽ không thể thực hiện được) nhằm mục đích đảm bảo kĩ năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tính chất, số liệu và nguyên do việc phân loại lại. Nếu không thể thực hiện được việc phân loại lại những số liệu tương ứng mang tính chất chất so sánh thì doanh nghiệp nên phải nêu rõ nguyên do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại những số liệu được thực hiện. Trường hợp không thể phân loại lại những thông tin mang tính chất chất so sánh để so sánh với kỳ hiện tại, như trường hợp mà phương pháp thu thập những số liệu trong những kỳ trước đây không được cho phép thực hiện việc phân loại lại để tạo ra những thông tin so sánh, thì doanh nghiệp nên phải trình bày tính chất của những điều chỉnh lẽ ra nên phải thực hiện đối với những thông tin số liệu mang tính chất chất so sánh. Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, những sai sót cơ bản và những thay đổi trong chủ trương kế toán" đưa ra quy

định về những điều chỉnh cần thực hiện đối với những thông tin mang tính chất chất so sánh trong trường hợp những thay đổi về chủ trương kế toán được áp dụng cho những kỳ trước.

Kết cấu và nội dung đa phần của báo cáo tài chính Những thông tin chung về doanh nghiệp

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau đây: a)Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo; Nêu rõ báo cáo tài chính này là báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp hay báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn; Kỳ báo cáo; Ngày lập báo cáo tài chính;

đ) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chính.

Các thông tin quy định trong đoạn 33 được trình bày trên mỗi báo cáo tài chính. Tuỳ từng trường hợp, nên phải xác định cách trình bày thích hợp nhất những thông tin này. Trường hợp báo cáo tài chính được trình bày trên những trang điện tử thì những trang tách rời nhau đều phải trình bày những thông tin kể trên nhằm mục đích đảm bảo cho những người dân tiêu dùng dễ hiểu những thông tin được đáp ứng.

Kỳ báo cáo

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải được lập ít nhất cho từng kỳ kế toán năm. Trường hợp đặc biệt, một doanh nghiệp hoàn toàn có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài chính cho một niên độ kế toán hoàn toàn có thể dài hơn thế nữa hoặc ngắn lại một năm dương lịch. Trường hợp này doanh nghiệp nên phải nêu rõ: a)Lý do phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm; và

b) Các số liệu tương ứng nhằm mục đích để so sánh được trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và phần thuyết minh báo cáo tài chính có liên quan, trong trường hợp này là không thể so sánh được với những số liệu của niên độ hiện tại.

Trong trường hợp đặc biệt, ví dụ điển hình một doanh nghiệp sau khi được thâu tóm về bởi một doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, hoàn toàn có thể được yêu cầu hoặc quyết định thay đổi ngày lập báo cáo tài chính của tớ. Trường hợp này sẽ không thể so sánh được số liệu của niên độ hiện tại và số liệu được trình bày nhằm mục đích mục tiêu so sánh, do đó doanh nghiệp phải giải trình nguyên do thay đổi ngày lập báo cáo tài chính. Bảng cân đối kế toán

Phân biệt tài sản (hoặc nợ phải trả) thời gian ngắn, dài hạn

Trong Bảng cân đối kế toán mỗi doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt những tài sản và nợ phải trả thành thời gian ngắn và dài hạn. Trường hợp do tính chất hoạt động và sinh hoạt giải trí doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa thời gian ngắn và dài hạn, thì những tài sản và nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần.

Với cả hai phương pháp trình bày, đối với từng khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự trù được thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng Tính từ lúc ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền được thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng. Doanh nghiệp hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất marketing thương mại trong một chu kỳ luân hồi hoạt động và sinh hoạt giải trí hoàn toàn có thể xác định được, việc phân loại riêng biệt những tài sản và nợ phải trả thời gian ngắn và dài hạn trong Bảng cân đối kế toán sẽ đáp ứng những thông tin hữu ích thông qua việc phân biệt Một trong những tài sản thuần luân chuyển liên tục như vốn lưu động với những tài sản thuần được sử dụng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí dài hạn của doanh nghiệp. Việc phân biệt này cũng làm rõ tài sản sẽ được thu hồi trong kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí hiện tại và nợ phải trả đến hạn thanh toán trong kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí này.

Tài sản thời gian ngắn, dài hạn

Một tài sản được xếp vào loại tài sản thời gian ngắn, khi tài sản này: a)Được dự trù để bán hoặc sử dụng trong khuôn khổ của chu kỳ luân hồi marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp; hoặc Được nắm giữ đa phần cho mục tiêu thương mại hoặc cho mục tiêu thời gian ngắn và dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ; hoặc Là tiền hoặc tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp một hạn chế nào. Tất cả những tài sản khác ngoài tài sản thời gian ngắn được xếp vào loại tài sản dài hạn. Tài sản dài hạn gồm tài sản cố định và thắt chặt hữu hình, tài sản cố định và thắt chặt vô hình, tài sản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác. Chu kỳ hoạt động và sinh hoạt giải trí của một doanh nghiệp là khoảng chừng thời gian từ lúc mua nguyên vật liệu tham gia vào một quy trình sản xuất đến khi quy đổi thành tiền hoặc tài sản dễ quy đổi thành tiền. Tài sản thời gian ngắn gồm có cả hàng tồn kho và những khoản phải thu thương mại được bán, sử dụng và được thực hiện trong khuôn khổ của chu kỳ luân hồi hoạt động và sinh hoạt giải trí thông thường kể cả khi chúng không được dự trù thực hiện trong 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ. Các loại sàn đầu tư và chứng khoán có thị trường thanh toán giao dịch thanh toán được dự trù thực hiện trong 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ sẽ được xếp vào loại tài sản thời gian ngắn; những sàn đầu tư và chứng khoán không đáp ứng điều kiện này được xếp vào loại tài sản dài hạn.

Nợ phải trả thời gian ngắn, dài hạn

Một số tiền nợ phải trả được xếp vào loại nợ thời gian ngắn, khi số tiền nợ này:

Được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ luân hồi marketing thương mại thông thường của doanh nghiệp; hoặc

Được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Tất cả những số tiền nợ phải trả khác ngoài nợ phải trả thời gian ngắn được xếp vào loại nợ phải trả dài hạn. Các số tiền nợ phải trả thời gian ngắn hoàn toàn có thể được phân loại in như cách phân loại những tài sản thời gian ngắn. Một số những số tiền nợ phải trả thời gian ngắn, như những khoản phải trả thương mại và những số tiền nợ phải trả phát sinh từ những khoản phải trả công nhân viên cấp dưới và ngân sách sản xuất marketing thương mại phải trả, là những yếu tố cấu thành nguồn vốn lưu động được sử dụng trong một chu kỳ luân hồi hoạt động và sinh hoạt giải trí thông thường của doanh nghiệp. Các số tiền nợ này được xếp vào loại nợ phải trả thời gian ngắn kể cả khi chúng được thanh toán sau 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ. Các số tiền nợ phải trả thời gian ngắn khác không được thanh toán trong một chu kỳ luân hồi hoạt động và sinh hoạt giải trí thông thường, nhưng phải được thanh toán trong 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ. Chẳng hạn những số tiền nợ chịu lãi thời gian ngắn, khoản thấu chi ngân hàng nhà nước, thuế phải nộp và những khoản phải trả phi thương mại khác. Các số tiền nợ chịu lãi để tạo nguồn vốn lưu động trên cơ sở dài hạn và không phải thanh toán trong 12 tháng tới, đều là nợ phải trả dài hạn. Doanh nghiệp nên phải tiếp tục phân loại những số tiền nợ chịu lãi dài hạn của tớ vào loại nợ phải trả dài hạn, kể cả khi những số tiền nợ này sẽ được thanh toán trong 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ, nếu: a)Kỳ hạn thanh toán ban đầu là trên 12 tháng; Doanh nghiệp có ý định tái tài trợ những số tiền nợ này trên cơ sở dài hạn và đã được đồng ý bằng văn bản về việc tái tài trợ hoặc hoãn kỳ hạn thanh toán trước ngày báo cáo tài chính được phép phát hành.

Giá trị của những số tiền nợ không được phân loại là nợ phải trả thời gian ngắn theo qui định của đoạn này và những thông tin diễn giải cách trình bày trên phải được nêu rõ trong thuyết minh báo cáo tài chính.

Trường hợp có những số tiền nợ đến hạn thanh toán trong chu kỳ luân hồi hoạt động và sinh hoạt giải trí tới nhưng được doanh nghiệp dự tính tái tài trợ hoặc hoãn kỳ hạn thanh toán và do đó đã không còn ý định sử dụng vốn lưu động của doanh nghiệp thì số tiền nợ này được xếp vào nợ phải trả dài hạn. Trong trường hợp doanh nghiệp không được tùy ý đổi số tiền nợ cũ bằng số tiền nợ mới (như trường hợp không còn thoả thuận được ký kết từ trước về việc quy đổi số tiền nợ), thì việc đổi số tiền nợ này được xếp vào loại nợ phải trả thời gian ngắn trừ khi một thoả thuận đổi số tiền nợ được ký kết trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành nhằm mục đích đưa ra dẫn chứng đã cho tất cả chúng ta biết rằng bản chất của số tiền nợ này tại ngày kết thúc niên độ là nợ phải trả dài hạn. Một số thoả thuận cho vay vốn có điều khoản về sự cam kết của bên đi vay rằng số tiền nợ này sẽ phải được thanh toán ngay lúc một số trong những điều kiện nào đó có liên quan đến tình hình tài chính của bên đi vay không được thoả mãn. Trong trường hợp này, số tiền nợ chỉ được xếp vào loại nợ công dài hạn, khi: Bên cho vay vốn đã cam kết, trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành, là sẽ không đòi hỏi phải thanh toán số tiền nợ này khi những điều kiện kể trên không được thoả mãn; và

Khả năng không thể xảy ra việc không thoả mãn những điều kiện kể trên trong 12 tháng tới Tính từ lúc ngày kết thúc niên độ là rất thấp.

Các thông tin phải trình bày trong Bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán phải gồm có những khoản mục đa phần sau đây: 1.Tiền và những khoản tương đương tiền; Các khoản đầu tư tài chính thời gian ngắn; Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác; Hàng tồn kho; Tài sản ngắn hạn khác; Tài sản cố định hữu hình; Tài sản cố định vô hình; Các khoản đầu tư tài chính dài hạn; Chi phí xây dựng cơ bản dở dang; Tài sản dài hạn khác; Vay ngắn hạn; Các khoản phải trả thương mại và phải trả ngắn hạn khác; Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước; Các khoản vay dài hạn và nợ phải trả dài hạn khác; Các khoản dự phòng; Phần sở hữu của cổ đông thiểu số; Vốn góp; Các khoản dự trữ; Lợi nhuận chưa phân phối. Các khoản mục tương hỗ update, những tiêu đề và số cộng rõ ràng nên phải được trình bày trong Bảng cân đối kế toán khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc khi việc trình bày đó là thiết yếu để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Cách thức trình bày những yếu tố thông tin trên Bảng cân đối kế toán áp dụng với từng quy mô doanh nghiệp sẽ được quy định trong văn bản hướng dẫn thực hiện chuẩn mực này (Đoạn 51 chỉ quy định những khoản mục rất khác nhau về tính chất hoặc hiệu suất cao nên phải được trình bày riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán). Việc điều chỉnh những khoản mục trình bày trên Bảng cân đối kế toán hoàn toàn có thể gồm có: Các khoản mục hàng dọc được đưa thêm vào khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán hoặc khi quy mô, tính chất hoặc hiệu suất cao của một yếu tố thông tin đòi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm mục đích phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp; Cách thức trình bày và sắp xếp theo thứ tự những yếu tố thông tin hoàn toàn có thể được sửa đổi theo tính chất và đặc điểm hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp nhằm mục đích đáp ứng những thông tin thiết yếu cho việc nắm bắt được tình hình tài chính tổng quan của doanh nghiệp. Ví dụ ngân hàng nhà nước, những tổ chức tài chính

tương tự thì việc trình bày Bảng cân đối kế toán được quy định rõ ràng hơn trong Chuẩn mực “Trình bày tương hỗ update báo cáo tài chính của ngân hàng nhà nước và những tổ chức tài chính tương tự”.

Các thông tin phải được trình bày trong Bảng cân đối kế toán hoặc trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải trình bày trong Bảng cân đối kế toán hoặc trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính việc phân loại rõ ràng tương hỗ update những khoản mục được trình bày, sắp xếp phù phù phù hợp với những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại của doanh nghiệp. Mỗi khoản mục cần phải phân loại rõ ràng, nếu cần, theo tính chất; giá trị những khoản phải trả và phải thu từ công ty mẹ, từ những công ty con, công ty link và từ những bên liên quan khác nên phải được trình bày riêng rẽ. Mức độ rõ ràng của việc phân loại rõ ràng những khoản mục trong Bảng cân đối kế toán hoặc trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính sẽ tùy thuộc vào những quy định của những chuẩn mực kế toán và cũng tùy thuộc vào quy mô, tính chất và hiệu suất cao của giá trị những khoản mục. Việc trình bày sẽ thay đổi đối với mỗi khoản mục, ví dụ: Các tài sản cố định và thắt chặt hữu hình được phân loại theo qui định trong Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình” ra thành Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Cây nhiều năm, súc vật thao tác và cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác. Các khoản phải thu được phân tích ra thành những khoản phải thu của người tiêu dùng, những khoản phải thu nội bộ, những khoản phải thu của những bên có liên quan, những khoản thanh toán trước và những khoản phải thu khác; Hàng tồn kho được phân loại, phù phù phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, ra thành nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm,.. Các khoản dự trữ được phân loại riêng biệt cho phù phù phù hợp với hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp; và Vốn góp và những khoản dự trữ được trích lập từ lợi nhuận được phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn Cp và những khoản dự trữ. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại Các thông tin phải trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại phải gồm có những khoản mục đa phần sau đây: 1.Doanh thu bán hàng và đáp ứng dịch vụ; Các khoản giảm trừ; Doanh thu thuần về bán hàng và đáp ứng dịch vụ; Giá vốn hàng bán; Lợi nhuận gộp về bán hàng và đáp ứng dịch vụ;

Doanh thu hoạt động tài chính;

Chi phí tài chính; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Thu nhập khác; Chi phí khác; Phần sở hữu trong lãi hoặc lỗ của công ty link và link kinh doanh được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hợp nhất); Lợi nhuận từ hoạt động marketing thương mại; Thuế thu nhập doanh nghiệp; Lợi nhuận sau thuế; Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hợp nhất); Lợi nhuận thuần trong kỳ. Các khoản mục tương hỗ update, những tiêu đề và số cộng rõ ràng nên phải được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc khi việc trình bày đó là thiết yếu để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý tình hình và kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp. Cách thức được sử dụng để mô tả và sắp xếp những khoản mục hàng dọc hoàn toàn có thể được sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ hơn những yếu tố về tình hình và kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp. Các tác nhân cần phải xem xét gồm có tính trọng yếu, tính chất và hiệu suất cao của những yếu tố rất khác nhau cấu thành những khoản thu nhập và ngân sách. Ví dụ đối với ngân hàng nhà nước và những tổ chức tài chính tương tự việc trình bày Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại được quy định rõ ràng hơn trong Chuẩn mực “Trình bày tương hỗ update báo cáo tài chính của ngân hàng nhà nước và những tổ chức tài chính tương tự”. Trường hợp do tính chất ngành nghề marketing thương mại mà doanh nghiệp không thể trình bày những yếu tố thông tin trên Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại theo hiệu suất cao của ngân sách thì được trình bày theo tính chất của ngân sách.

Các thông tin phải được trình bày hoặc trong Báo cáo kết quả marketing thương mại hoặc trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phân loại những khoản ngân sách theo hiệu suất cao nên phải đáp ứng những thông tin tương hỗ update về tính chất của những khoản ngân sách, ví dụ như ngân sách khấu hao và ngân sách lương công nhân viên cấp dưới. Doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giá trị của cổ tức trên mỗi Cp

đã được đề nghị hoặc đã được công bố trong niên độ của báo cáo tài chính.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập và trình bày theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".

BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Cấu trúc

Bản thuyết minh báo cáo tài chính của một doanh nghiệp nên phải: a)Đưa ra những thông tin về cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và những chủ trương kế toán rõ ràng được chọn và áp dụng đối với những thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện quan trọng; Trình bày những thông tin theo quy định của những chuẩn mực kế toán mà không được trình bày trong những báo cáo tài chính khác; Cung cấp thông tin tương hỗ update không được trình bày trong những báo cáo tài chính khác, nhưng lại thiết yếu cho việc trình bày trung thực và hợp lý. Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có khối mạng lưới hệ thống. Mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần phải đánh dấu dẫn tới những thông tin liên quan trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Bản thuyết minh báo cáo tài chính gồm có những phần mô tả mang tính chất chất tường thuật hoặc những phân tích rõ ràng hơn những số liệu đã được thể hiện trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như những thông tin tương hỗ update thiết yếu khác. Chúng gồm có những thông tin được những chuẩn mực kế toán khác yêu cầu trình bày và những thông tin khác thiết yếu cho việc trình bày trung thực và hợp lý. Bản thuyết minh báo cáo tài chính thường được trình bày theo thứ tự sau đây và cần duy trì nhất quán nhằm mục đích tương hỗ cho những người dân tiêu dùng hiểu được báo cáo tài chính của doanh nghiệp và hoàn toàn có thể so sánh với báo cáo tài chính của những doanh nghiệp khác: Tuyên bố về việc tuân thủ những chuẩn mực và chính sách kế toán Việt Nam; Giải trình về cơ sở đánh giá và chủ trương kế toán được áp dụng; tin tức tương hỗ update cho những khoản mục được trình bày trong mỗi báo cáo tài chính theo thứ tự trình bày mỗi khoản mục hàng dọc và mỗi báo cáo tài chính; Trình bày những dịch chuyển trong nguồn vốn chủ sở hữu; Những thông tin khác, gồm:

(i) Những số tiền nợ tiềm tàng, những khoản cam kết và những thông tin tài chính khác; và

(ii) Những thông tin phi tài chính.

Trình bày chính sách kế toán

Phần về những chủ trương kế toán trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải trình bày những điểm sau đây: a)Các cơ sở đánh giá được sử dụng trong quá trình lập báo cáo tài chính; Mỗi chính sách kế toán cụ thể cần thiết cho việc hiểu đúng những báo cáo tài chính. Ngoài những chủ trương kế toán rõ ràng được sử dụng trong báo cáo tài chính, điều quan trọng là người tiêu dùng phải nhận thức được cơ sở đánh giá được sử dụng (như nguyên giá, giá hiện hành, giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được, giá trị hợp lý hoặc giá trị hiện tại) chính bới những cơ sở này là nền tảng để lập báo cáo tài chính. Khi doanh nghiệp sử dụng nhiều cơ sở đánh giá rất khác nhau để lập báo cáo tài chính, như trường hợp một số trong những tài sản được đánh giá lại theo quy định của nhà nước, thì phải nêu rõ những tài sản và nợ phải trả áp dụng mỗi cơ sở đánh giá đó. Khi quyết định việc trình bày chủ trương kế toán rõ ràng trong báo cáo tài chính Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp phải xem xét xem việc diễn giải này còn có tương hỗ cho những người dân tiêu dùng hiểu được phương pháp phản ánh những trách nhiệm thanh toán giao dịch thanh toán và những sự kiện trong kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Các chủ trương kế toán doanh nghiệp thường đưa ra gồm: Ghi nhận lệch giá; Nguyên tắc hợp nhất, kể cả hợp nhất công ty con và công ty link; Hợp nhất marketing thương mại; Các link kinh doanh; Ghi nhận và khấu hao tài sản cố định và thắt chặt hữu hình, tài sản cố định và thắt chặt vô hình; phân bổ ngân sách trả trước và lợi thế thương mại; Vốn hóa những khoản ngân sách đi vay và những khoản ngân sách khác; Các hợp đồng xây dựng; Bất động sản đầu tư; Công cụ tài chính và những khoản vốn tài chính; Hợp đồng thuê tài chính; Chi phí nghiên cứu và phân tích và triển khai; Hàng tồn kho; Thuế, gồm có cả thuế hoãn lại; Các khoản dự trữ; Chuyển đổi ngoại tệ và những trách nhiệm dự trữ rủi ro hối đoái; Xác định nghành marketing thương mại và khu vực hoạt động và sinh hoạt giải trí và cơ sở phân bổ những khoản ngân sách Một trong những nghành và khu vực hoạt động và sinh hoạt giải trí; Xác định những khoản tiền và tương đương tiền; Các khoản trợ cấp của Chính phủ.

Các chuẩn mực kế toán khác sẽ quy định một cách rõ ràng việc trình bày chủ trương kế toán trong những nghành kể trên.

Mỗi doanh nghiệp cần xem xét bản chất của những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt và những chủ trương của tớ mà người tiêu dùng muốn được trình bày đối với quy mô doanh nghiệp đó. Khi một doanh nghiệp thực hiện những trách nhiệm quan trọng ở nước ngoài hoặc có những thanh toán giao dịch thanh toán quan trọng bằng ngoại tệ, thì những người dân tiêu dùng sẽ mong đợi có phần diễn giải về những chủ trương kế toán đối với việc ghi nhận những khoản lãi và lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái và việc dự trữ rủi ro hối đoái. Trong báo cáo tài chính hợp nhất phải trình bày chủ trương kế toán được sử dụng để xác định lợi thế thương mại và quyền lợi của cổ đông thiểu số.

Một chủ trương kế toán hoàn toàn có thể được xem là quan trọng thậm chí khi những số liệu được trình bày trong những niên độ hiện tại và trước đây không mang tính chất chất trọng yếu. Việc diễn giải những chủ trương không được quy định trong những chuẩn mực kế toán hiện hành, nhưng được lựa chọn và áp dụng phù phù phù hợp với đoạn 12 là rất thiết yếu.

Trình bày những dịch chuyển thông tin về nguồn vốn chủ sở hữu

Doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính những thông tin phản ánh sự thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: a)Lãi hoặc lỗ thuần của niên độ; Yếu tố thu nhập và ngân sách, lãi hoặc lỗ được hạch toán trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định của những chuẩn mực kế toán khác và tổng số những yếu tố này; Tác động luỹ kế của những thay đổi trong chủ trương kế toán và những sửa chữa sai sót cơ bản được đề cập trong phần những phương pháp hạch toán quy định trong Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, những sai sót cơ bản và những thay đổi trong chủ trương kế toán”; Các nghiệp vụ thanh toán giao dịch thanh toán về vốn với những chủ sở hữu và việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho những chủ sở hữu; Số dư của khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ và cuối niên độ, và những dịch chuyển trong niên độ; và Đối chiếu giữa giá trị ghi sổ của mỗi loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, những khoản dự trữ vào đầu niên độ và cuối niên độ và trình bày riêng biệt từng sự dịch chuyển. Một doanh nghiệp nên phải đáp ứng những thông tin sau đây trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính: a/ Đối với mỗi loại Cp: Số Cp được phép phát hành; Số Cp đã được phát hành và được góp vốn đầy đủ và số Cp đã được phát hành nhưng không được góp vốn đầy đủ; Mệnh giá của Cp hoặc những Cp không còn mệnh giá; Phần đối chiếu số cổ phiếu đang lưu hành tại thời điểm đầu và cuối niên độ; Các quyền lợi, ưu đãi và hạn chế gắn sát với Cp, kể cả những hạn chế trong việc phân phối cổ tức và việc trả lại vốn góp;

Các cổ phiếu do chính doanh nghiệp nắm giữ hoặc do những công ty con, công ty link của doanh nghiệp nắm giữ; và

Các cổ phiếu được dự trữ để phát hành theo những phương pháp lựa chọn và những hợp đồng bán hàng, gồm có điều khoản và số liệu bằng tiền;

b/ Phần mô tả tính chất và mục tiêu của mỗi khoản dự trữ trong vốn chủ sở hữu;

c/ Phần cổ tức đã được đề xuất, hoặc được công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế toán nhưng trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành, và

d/ Giá trị cổ tức của cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa được ghi nhận.

Một doanh nghiệp không còn vốn Cp, như công ty hợp danh, doanh nghiệp Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn nên phải đáp ứng những thông tin tương đương với những thông tin được yêu cầu trên đây, phản ánh những dịch chuyển của nhiều chủng loại vốn góp rất khác nhau trong suốt niên độ, cũng như những quyền lợi, ưu đãi và hạn chế gắn sát với mỗi loại vốn góp.

Các thông tin khác cần được đáp ứng

Doanh nghiệp cần đáp ứng những thông tin sau đây, trừ khi những thông tin này đã được đáp ứng trong những tài liệu khác đính kèm báo cáo tài chính được công bố: a)Trụ sở và quy mô pháp lý của doanh nghiệp, quốc gia đã ghi nhận tư cách pháp nhân của doanh nghiệp và địa chỉ của trụ sở doanh nghiệp (hoặc của cơ sở marketing thương mại chính, nếu khác với trụ sở); Phần mô tả về tính chất của những trách nhiệm và những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt chính của doanh nghiệp; Tên của công ty mẹ và công ty mẹ của tất cả tập đoàn; Số lượng công nhân viên cấp dưới tại thời điểm cuối niên độ hoặc số lượng công nhân viên cấp dưới trung bình trong niên độ ./.

CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn việc trình bày tương hỗ update những thông tin thiết yếu trong báo cáo tài chính của những Ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự. Chuẩn mực này áp dụng cho những Ngân hàng và Tổ chức tài chính tương tự (sau đây gọi chung là Ngân hàng) gồm có những ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng nhà nước, những tổ chức tài chính tương tự có hoạt động và sinh hoạt giải trí đó đó là nhận tiền gửi, đi vay với mục tiêu để cho vay vốn và đầu tư trong phạm vi hoạt động và sinh hoạt giải trí của ngân hàng nhà nước theo quy định của Luật những Tổ chức tín dụng và những văn bản pháp luật khác về hoạt động và sinh hoạt giải trí ngân hàng nhà nước. Chuẩn mực này hướng dẫn việc trình bày những thông tin thiết yếu trong báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất của những Ngân hàng. Bên cạnh đó cũng khuyến khích việc trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính những thông tin về trấn áp kĩ năng thanh toán và trấn áp rủi ro của những Ngân hàng. Đối với những tập đoàn có hoạt động và sinh hoạt giải trí ngân hàng nhà nước thì chuẩn mực này được áp dụng cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí đó trên cơ sở hợp nhất. Chuẩn mực này tương hỗ update cho những chuẩn mực kế toán khác áp dụng cho những Ngân hàng trừ khi chuẩn mực kế toán và những quy định khác có điều khoản ngoại trừ.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Chính sách kế toán

Để phù phù phù hợp với quy định của Chuẩn mực số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" và để giúp người tiêu dùng hiểu được cơ sở lập báo cáo tài chính của Ngân hàng, những chủ trương kế toán liên quan đến những khoản mục sau đây phải được trình bày: Ghi nhận nhiều chủng loại thu nhập đa phần (xem đoạn 07 và đoạn 08); Định giá sàn đầu tư và chứng khoán đầu tư và sàn đầu tư và chứng khoán marketing thương mại;

c) Phân biệt những giao dịch, sự kiện khác dẫn đến việc ghi nhận tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán và những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện chỉ làm tăng trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn và những cam kết (xem đoạn 20, 21, 22);

Cơ sở xác định tổn thất những khoản cho vay vốn và ứng trước và cơ sở xoá sổ những khoản cho vay vốn và ứng trước không hoàn toàn có thể thu hồi (xem những đoạn từ 36 đến 40); Cơ sở xác định ngân sách phát sinh từ những rủi ro chung trong hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của Ngân hàng và phương pháp hạch toán đối với những ngân sách đó (xem đoạn 41, 42, 43).

Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

6.Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của Ngân hàng phải trình bày những khoản thu nhập và ngân sách theo bản chất của chúng và phải trình bày giá trị nhiều chủng loại thu nhập và ngân sách đa phần. Ngoài những yêu cầu của chuẩn mực kế toán khác, Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hay Bản thuyết minh báo cáo tài chính của Ngân hàng phải trình bày tối thiểu những khoản mục thu nhập, ngân sách sau đây:

Thu nhập lãi và những khoản thu nhập tương tự; Chi phí lãi và những ngân sách tương tự; Lãi được chia từ góp vốn và mua Cp; Thu phí hoạt động và sinh hoạt giải trí dịch vụ; Phí và ngân sách hoa hồng; Lãi hoặc lỗ thuần từ marketing thương mại sàn đầu tư và chứng khoán marketing thương mại; Lãi hoặc lỗ thuần từ marketing thương mại sàn đầu tư và chứng khoán đầu tư; Lãi hoặc lỗ thuần hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại ngoại hối;

Thu nhập từ hoạt động và sinh hoạt giải trí khác;

Tổn thất khoản cho vay vốn và ứng trước; Chi phí quản lý; và Chi phí hoạt động và sinh hoạt giải trí khác. Các loại thu nhập đa phần phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng gồm có: Thu nhập lãi, thu phí dịch vụ, hoa hồng và những kết quả marketing thương mại khác. Mỗi loại thu nhập được trình bày theo những chỉ tiêu riêng biệt để giúp người tiêu dùng hoàn toàn có thể đánh giá được tình hình hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng. Việc trình bày như vậy để tương hỗ update thêm thông tin về những thu nhập nhập theo yêu cầu của Chuẩn mực số 28 "Báo cáo bộ phận". Các loại ngân sách đa phần phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng gồm có: Chi phí lãi, ngân sách hoa hồng, ngân sách dự trữ rủi ro tổn thất những khoản cho vay vốn và ứng trước, ngân sách dự trữ giảm giá những khoản vốn và ngân sách quản lý. Mỗi loại ngân sách được trình bày theo chỉ tiêu riêng giúp người tiêu dùng đánh giá được tình hình hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng. Các khoản mục thu nhập và ngân sách không được bù trừ, ngoại trừ trường hợp những khoản mục liên quan đến tài sản và nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro được bù trừ theo quy định tại đoạn 19. Sự bù trừ trong trường hợp không liên quan đến những hợp đồng tự bảo hiểm, tài sản và nợ phải trả được bù trừ theo quy định tại đoạn 19 sẽ gây trở ngại vất vả cho những người dân tiêu dùng trong việc đánh giá hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng, ngược lại nó sẽ giúp phân tích được cách phân loại những tài sản rõ ràng. Lãi và lỗ phát sinh từ mỗi thanh toán giao dịch thanh toán dưới đây được báo cáo trên cơ sở thuần: Thanh lý sàn đầu tư và chứng khoán marketing thương mại; Thanh lý sàn đầu tư và chứng khoán đầu tư; Hoạt động marketing thương mại ngoại hối. Thu nhập lãi và ngân sách lãi được trình bày riêng rẽ nhằm mục đích đáp ứng thông tin dễ hiểu hơn về những yếu tố cấu thành lãi thuần và nguyên do của sự việc thay đổi lãi thuần. Lãi thuần là chênh lệch của lãi suất vay và giá trị khoản đi vay và cho vay vốn. Lãi thuần rất hữu ích nếu Ban Lãnh đạo diễn giải lãi suất vay trung bình, giá trị trung bình của tài sản sinh lời và giá trị trung bình của những số tiền nợ phát sinh trong kỳ. Trường hợp được Nhà nước trợ giúp về lãi suất vay thì báo cáo tài chính phải trình bày quy mô của những khoản tín dụng ưu đãi này và ảnh hưởng của chúng đến lãi thuần.

Bảng cân đối kế toán

Trong Bảng cân đối kế toán, Ngân hàng phải trình bày những nhóm tài sản và nợ phải trả theo bản chất và sắp xếp theo thứ tự phản ánh tính thanh khoản giảm dần của chúng. Ngoài những yêu cầu của chuẩn mực kế toán khác, Bảng cân đối kế toán hoặc Bản thuyết minh báo cáo tài chính của Ngân hàng phải trình bày tối thiểu những khoản mục tài sản và nợ phải trả sau đây:

Khoản mục tài sản:

Tiền mặt, vàng bạc, đá quý; Tiền gửi tại Ngân hàng Nhà nước; Tín phiếu Kho bạc và những chứng từ có mức giá khác dùng tái chiết khấu với Ngân hàng Nhà nước; Trái phiếu Chính phủ và những sàn đầu tư và chứng khoán khác được nắm giữ với mục tiêu thương mại;

Tiền gửi tại những Ngân hàng khác, cho vay vốn và ứng trước cho những tổ chức tín dụng và những tổ chức tài chính tương tự khác;

Tiền gửi khác trên thị trường tiền tệ; Cho vay và ứng trước cho người tiêu dùng; Chứng khoán đầu tư; Góp vốn đầu tư.

Khoản mục nợ phải trả:

Tiền gửi của những ngân hàng nhà nước và những tổ chức tương tự khác; Tiền gửi từ thị trường tiền tệ; Tiền gửi của người tiêu dùng; Chứng chỉ tiền gửi; Thương phiếu, hối phiếu và những chứng từ nhận nợ; Các khoản đi vay khác. Cách phân loại tài sản và nợ phải trả hữu ích nhất của Ngân hàng là phân loại chúng theo bản chất và sắp xếp theo tính thanh khoản tương ứng với kỳ đáo hạn của chúng. Các khoản mục tài sản, nợ phải trả thời gian ngắn và dài hạn không được trình bày riêng biệt vì phần lớn tài sản và nợ phải trả của Ngân hàng hoàn toàn có thể được thực hiện hoặc thanh toán trong tương lai gần. Sự phân biệt giữa số dư tiền gửi của ngân hàng nhà nước tại những Ngân hàng khác và tại những đơn vị khác trên thị trường tiền tệ với tiền gửi của người tiêu dùng là thông tin thiết thực vì cho biết thêm thêm mối liên hệ, sự độc lập của Ngân hàng với những Ngân hàng khác cũng tương tự thị trường tiền tệ. Do vậy những Ngân hàng phải trình bày tách biệt những khoản: Số dư tiền gửi tại Ngân hàng Nhà nước; Các khoản tiền gửi tại những Ngân hàng khác; Các khoản tiền gửi tại những nơi khác trên thị trường tiền tệ; Các khoản tiền gửi của những Ngân hàng khác; Các khoản tiền gửi của những đối tượng khác trên thị trường tiền tệ. Ngân hàng không được bù trừ bất kỳ khoản mục tài sản và nợ phải trả với những khoản mục tài sản và nợ phải trả khác trong Bảng cân đối kế toán, trừ trường hợp pháp luật quy định được cho phép bù trừ và việc bù trừ thể hiện dự kiến điều chuyển thanh lý hoặc quyết toán khoản tài sản và nợ phải trả.

Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cam kết trình bày ngoài Bảng cân đối kế toán

Ngân hàng phải trình bày những trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn và những cam kết sau: Nội dung và giá trị của những cam kết cho vay vốn không thể huỷ ngang (Trường hợp huỷ ngang những cam kết không thể huỷ ngang thì phải chịu phạt) Nội dung và giá trị của những trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn và những cam kết được trình bày ngoài Bảng cân đối kế toán gồm có những khoản liên quan đến: Các khoản tín dụng gián tiếp, như: Các khoản bảo lãnh nợ, bảo lãnh thanh toán và thư tín dụng dự trữ có vai trò như thể những khoản bảo lãnh tài chính cho những khoản vay và sàn đầu tư và chứng khoán;

ii) Các trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn liên quan đến những trách nhiệm kinh tế tài chính, như: Bảo lãnh thực hiện hợp đồng, bảo lãnh dự thầu, những khoản đảm bảo khác và thư tín dụng dự trữ liên quan đến những trách nhiệm đặc biệt;

iii) Các trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn thời gian ngắn phát sinh từ việc giao nhận hàng hoá, như: Thư tín dụng, chứng từ có sử dụng hàng hoá giao nhận làm tài sản đảm bảo;

iv) Các cam kết khác và cam kết bảo lãnh phát hành chứng từ có mức giá khác.

21. Nhiều Ngân hàng cũng thực hiện những thanh toán giao dịch thanh toán không được ghi nhận là tài sản hay nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán nhưng chúng làm phát sinh những trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn và những cam kết. Những khoản mục này thường có vai trò quan trọng trong hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và có mối liên quan ngặt nghèo với mức độ rủi ro của những Ngân hàng. Những khoản mục này hoàn toàn có thể làm tăng, giảm những khoản rủi ro khác, (Như: Nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro về tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán).

Người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính của Ngân hàng nên phải biết về những trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn và những cam kết không huỷ ngang của Ngân hàng để đánh giá tính thanh khoản, kĩ năng trả nợ và kĩ năng cố hữu của những khoản lỗ tiềm tàng.

Kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả

Ngân hàng phải phân tích những khoản mục tài sản và nợ phải trả theo những nhóm có kỳ hạn phù hợp nhờ vào thời gian còn sót lại tính từ ngày khoá sổ lập Báo cáo tài chính đến ngày đáo hạn theo điều khoản hợp đồng. Sự phù hợp và sự không phù hợp có trấn áp về kỳ hạn và lãi suất vay giữa tài sản và nợ phải trả có ý nghĩa quan trọng trong quản lý của Ngân hàng. Trong thực tế rất hiếm Ngân hàng tạo được sự phù hợp hoàn hảo nhất, chính bới những thanh toán giao dịch thanh toán thường có kỳ hạn không chắc như đinh và thuộc rất nhiều quy mô trách nhiệm rất khác nhau trong hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Tình trạng không phù hợp hoàn toàn có thể làm tăng kĩ năng sinh lời nhưng cũng hoàn toàn có thể làm tăng rủi ro tổn thất. Kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả và kĩ năng thay thế những số tiền nợ chịu lãi khi tới hạn thanh toán với một mức phí hoàn toàn có thể hoàn toàn có thể đồng ý được là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá tính thanh khoản và mức độ rủi ro khi có thay đổi lãi suất vay và tỷ giá hối đoái của Ngân hàng. Để đáp ứng thông tin thích hợp cho việc đánh giá tính thanh khoản thì tối thiểu Ngân hàng phải phân tích được tài sản và nợ phải trả theo những nhóm kỳ hạn thích hợp. Việc phân nhóm theo kỳ hạn những tài sản và nợ phải trả rõ ràng rất rất khác nhau Một trong những Ngân hàng và tuỳ thuộc vào loại tài sản và nợ phải trả, như một số trong những kỳ hạn thường được sử dụng sau: Dưới 1 tháng; Từ 1 tháng đến 3 tháng; Từ trên 3 tháng đến 1 năm; Từ trên 1 năm đến 3 năm; Từ trên 3 năm đến 5 năm; và Từ trên 5 năm trở lên.

Thông thường những kỳ hạn này được kết phù phù hợp với nhau, ví dụ: Trường hợp cho vay vốn và ứng trước hoàn toàn có thể được phân ra kỳ hạn dưới 1 năm và trên 1 năm. Nếu việc hoàn trả kéo dãn trong nhiều kỳ, thì mỗi lần thanh toán được phân bổ theo kỳ hạn được thoả thuận trong hợp đồng tín dụng hoặc được dự kiến thanh toán hoặc trả nợ.

Kỳ hạn áp dụng cho việc phân loại kỳ hạn tài sản và nợ phải trả đòi hỏi phải nhất quán với nhau. Điều này chỉ ra một cách rõ ràng mức độ phù hợp về kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả và sự phụ thuộc của Ngân hàng vào những nguồn vốn hoàn toàn có thể lôi kéo nhanh. Các kỳ hạn hoàn toàn có thể được xác định theo những thời hạn sau: Thời gian còn sót lại đến ngày phải trả; Kỳ hạn gốc đến ngày phải trả; hoặc Thời gian còn sót lại đến ngày lãi suất vay thay đổi.

Việc phân tích tài sản và nợ phải trả nhờ vào khoảng chừng thời gian còn sót lại đến ngày

đáo hạn sẽ đáp ứng cơ sở tốt nhất để đánh giá kĩ năng thanh khoản của Ngân

hàng. Ngân hàng cũng hoàn toàn có thể trình bày kỳ hạn phải trả nhờ vào kỳ hạn gốc để đáp ứng thông tin về nguồn vốn và kế hoạch marketing thương mại. Ngoài ra Ngân hàng hoàn toàn có thể trình bày những nhóm kỳ hạn đến hạn tiếp theo nhờ vào thời gian còn sót lại đến kỳ thay đổi lãi suất vay tiếp theo để phản ánh mức độ rủi ro lãi suất vay. Ban Giám đốc hoàn toàn có thể đáp ứng thông tin trên báo cáo tài chính về kĩ năng thay đổi lãi suất vay và phương pháp quản lý và trấn áp rủi ro lãi suất vay đó.

Trên thực tế, những khoản tiền gửi và ứng trước không kỳ hạn từ Ngân hàng thường có thời gian hoàn trả dài hơn thế nữa thời gian của hợp đồng tín dụng. Ngày thực tế hoàn trả có hiệu lực hiện hành thường muộn hơn ngày ghi trong hợp đồng. Ngân hàng nên phải trình bày việc phân tích ngày phải trả theo hợp đồng tuy nhiên không phải là kỳ hạn thực tế chính bới kỳ đáo hạn ghi trong hợp đồng phản ánh những rủi ro có tính thanh khoản liên quan tới tài sản và nợ phải trả của Ngân hàng. Một số tài sản của Ngân hàng không còn kỳ hạn thanh toán theo hợp đồng. Kỳ hạn mà những tài sản này được giả định thanh toán thường được xem là ngày tài sản sẽ được thực hiện. Việc đánh giá kĩ năng thanh khoản của Ngân hàng nhờ vào việc công khai minh bạch kỳ hạn những tài sản và nợ phải trả cần phải xem xét trong toàn cảnh rõ ràng của Ngân hàng, gồm có cả sự sẵn có những nguồn vốn lôi kéo đối với Ngân hàng. Để đáp ứng cho những người dân tiêu dùng sự hiểu biết đầy đủ về những nhóm kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả, khi trình bày báo cáo tài chính cần tương hỗ update thêm thông tin về kĩ năng hoàn toàn có thể hoàn trả trước trong thời gian còn sót lại. Do vậy, báo cáo tài chính nên phải đáp ứng thông tin, kỳ hạn thực tế và phương pháp quản lý, trấn áp rủi ro liên quan đến đặc trưng của những kỳ hạn rất khác nhau và lãi suất vay.

Trình bày sự tập trung của tài sản, nợ phải trả và khoản mục ngoài Bảng cân đối kế toán

Các Ngân hàng phải trình bày trên báo cáo tài chính bất kỳ sự tập trung đáng kể nào của những khoản mục tài sản, nợ phải trả và khoản mục ngoài Bảng cân đối kế toán. Việc trình bày phải phân theo từng khu vực địa lý, từng nhóm người tiêu dùng, nhóm ngành kinh tế tài chính hoặc những tập trung khác của rủi ro. Ngân hàng cũng cần phải trình bày trạng thái ngoại tệ thuần lớn. Ngân hàng phải trình bày sự tập trung đáng kể về tài sản và nợ phải trả của tớ. Việc trình bày này rất có ích để chỉ ra những rủi ro tiềm tàng có trong thanh toán những tài sản và nợ phải trả của Ngân hàng. Những trình bày trên phải theo từng khu vực địa lý, nhóm người tiêu dùng, nhóm ngành kinh tế tài chính hoặc với những rủi ro trọng yếu phản ánh đúng thực trạng của Ngân hàng. Sự phân tích và lý giải tương tự đối với những khoản mục ngoài Bảng cân đối kế toán cũng rất quan trọng. Sự tập trung đáng kể về tài sản và nợ phải trả của Ngân hàng là những thông tin bộ phận phải được trình bày phù phù phù hợp với yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo bộ phận”. Việc trình bày rủi ro của số ngoại tệ thuần lớn cũng rất hữu ích để chỉ ra sự rủi ro của khoản vay phát sinh từ thay đổi tỷ giá hối đoái.

Tổn thất của khoản cho vay và ứng trước

Báo cáo tài chính của Ngân hàng phải trình bày: Chính sách kế toán làm cơ sở cho việc ghi nhận ngân sách hoặc xoá sổ những khoản cho vay vốn và ứng trước không hoàn toàn có thể thu hồi;

Chi tiết về những thay đổi dự trữ tổn thất những khoản cho vay vốn và ứng trước trong kỳ. Ngân hàng phải trình bày riêng biệt giá trị được ghi nhận là ngân sách trong kỳ đối với khoản dự trữ tổn thất những khoản cho vay vốn và ứng trước, giá trị được ghi nhận là ngân sách trong kỳ đối với những khoản cho vay vốn và ứng trước được xoá sổ và số tiền thu hồi những khoản cho vay vốn và ứng trước đã xoá sổ trước đây nay thu hồi được;

Tổng giá trị dự trữ rủi ro tổn thất khoản cho vay vốn và ứng trước tại ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính. Giá trị dự trữ rủi ro tổn thất ngoài những khoản tổn thất của những khoản cho vay vốn và ứng trước được ghi nhận theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính” thì Ngân hàng phải hạch toán vào lợi nhuận giữ lại. Việc hoàn nhập những khoản dự trữ rủi ro này được hạch toán vào lợi nhuận giữ lại và không được hạch toán vào lãi, lỗ trong kỳ. Ngân hàng hoàn toàn có thể được lập dự trữ tổn thất đối với những khoản cho vay vốn và ứng trước ngoài những khoản dự trữ tổn thất đã hạch toán theo Chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính”. Các khoản dự trữ này được trích lập từ lợi nhuận sau thuế mà không được tính vào ngân sách trong kỳ và khi hoàn nhập khoản dự trữ đã lập này cũng khá được ghi tăng lợi nhuận sau thuế mà không được hạch toán vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong kỳ. Những người tiêu dùng báo cáo tài chính của Ngân hàng nên phải biết về những khoản tổn thất khoản cho vay vốn và ứng trước ảnh hưởng đến tình hình tài chính cũng như quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng được trình bày trong báo cáo tài chính. Điều này giúp họ đánh giá hiệu suất cao sử dụng những nguồn lực của Ngân hàng. Ngân hàng phải trình bày tổng số giá trị dự trữ tổn thất khoản cho vay vốn và ứng trước tại ngày khoá sổ lập báo cáo tài chính và những thay đổi dự trữ trong kỳ. Ngân hàng phải trình bày riêng rẽ những thay đổi dự trữ, gồm có cả những khoản trước đây đã được xóa sổ nay thu hồi được. Các khoản cho vay vốn và ứng trước lúc không thể thu hồi thì sẽ được xóa sổ và được bù đắp bằng khoản dự trữ tổn thất khoản cho vay vốn. Chỉ được thực hiện xoá sổ khi tất cả những thủ tục pháp lý được hoàn tất và giá trị của khoản tổn thất đã được xác định ở đầu cuối. Trong một số trong những trường hợp, chúng hoàn toàn có thể được xóa sổ sớm hơn, ví dụ: Trường hợp người đi vay không trả được một đồng lãi hoặc tiền gốc nào tuy nhiên còn hạn hoặc đã quá hạn thuở nào gian rõ ràng. Các khoản cho vay vốn và ứng trước không thể thu hồi, được xoá sổ vào thời điểm rất khác nhau; Tổng số tiền vay và ứng trước và dự trữ tổn thất hoàn toàn có thể rất rất khác nhau. Do đó, Ngân hàng phải trình bày chủ trương xóa sổ những khoản cho vay vốn và ứng trước không hoàn toàn có thể thu hồi.

Dự phòng rủi ro chung trong hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng

41. Bất kỳ khoản dự trữ nào lập cho những rủi ro chung trong hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng, gồm có những khoản lỗ dự kiến trong tương lai và những khoản rủi ro không thể dự kiến khác

hoặc những trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn đều phải được trình bày riêng rẽ như thể phần trích lập từ lợi nhuận sau thuế. Các khoản hoàn nhập dự trữ đã lập được ghi tăng lợi nhuận giữ lại mà không được tính vào lãi, lỗ trong kỳ.

Ngân hàng được lập dự trữ cho những khoản rủi ro chung trong hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng, gồm có những khoản tổn thất dự kiến trong tương lai hoặc những rủi ro khác không dự kiến được, ngoài những khoản dự trữ cho những khoản tổn thất cho vay vốn và ứng trước được xác định theo đoạn 38. Ngân hàng cũng khá được lập dự trữ cho những tổn thất đột xuất. Dự phòng cho những rủi ro chung trong hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng và những tổn thất đột xuất không đáp ứng điều kiện ghi nhận theo quy định của Chuẩn mực kế toán "Dự phòng, nợ phải trả và tài sản ngẫu nhiên". Do đó, Ngân hàng phải trích lập những khoản dự trữ đó từ lợi nhuận sau thuế. Điều này là thiết yếu để

tránh làm tăng nợ phải trả, làm giảm tài sản hoặc những khoản dự trữ ngầm dẫn

đến làm sai lệch những chỉ tiêu thu nhập thuần và vốn chủ sở hữu.

Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại sẽ không thể hiện thông tin thích hợp và trung thực về tình hình hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng nếu lãi (lỗ) trong kỳ chịu ràng buộc của những chỉ tiêu, như: Các khoản dự trữ ngầm cho những rủi ro chung trong hoạt động và sinh hoạt giải trí của Ngân hàng; những khoản tổn thất hoặc những khoản hoàn nhập số dự trữ ngầm đã lập. Tương tự như vậy, Bảng cân đối kế toán cũng không thể đáp ứng những thông tin thích hợp và trung thực về tình trạng tài chính của Ngân hàng nếu Bảng cân đối kế toán có những chỉ tiêu thể hiện đánh giá tăng nợ phải trả và đánh giá giảm tài sản hoặc những khoản dự trữ ngầm.

Tài sản được sử dụng để đảm bảo

Ngân hàng phải trình bày trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng giá trị số tiền nợ phải trả được đảm bảo, tính chất và số tiền sinh lời của những tài sản dùng để thế chấp. Ngân hàng hoàn toàn có thể được yêu cầu phải sử dụng tài sản thế chấp để đảm bảo cho những khoản lôi kéo đầu tư hay số tiền nợ khác. Những khoản này thường có mức giá trị đáng kể do đó sẽ có ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá tình hình tài chính của Ngân hàng.

Hoạt động nhận uỷ thác

Ngân hàng thường đóng vai trò là người nhận uỷ thác cho vay vốn dẫn đến việc nắm giữ hoặc đại diện cho tài sản của những thành viên, người uỷ thác và những Ngân hàng khác. Cung cấp những thông tin về uỷ thác cũng như quan hệ tương tự là một chứng tỏ hợp pháp rằng những tài sản này sẽ không phải là tài sản của Ngân hàng và do vậy không nằm trong Bảng cân đối kế toán. Nếu Ngân hàng có những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt nhận uỷ thác quan trọng thì phải trình bày và phải chỉ ra quy mô của hoạt động và sinh hoạt giải trí đó trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Những số tiền nợ tiềm tàng nếu xảy ra tổn thất sẽ liên quan tới trách nhiệm người nhận ủy thác nó. Với mục tiêu này, hoạt động và sinh hoạt giải trí nhận uỷ thác không gồm có những hiệu suất cao bảo vệ bảo vệ an toàn và đáng tin cậy.

Giao dịch những bên liên quan

Một số thanh toán giao dịch thanh toán nhất định Một trong những bên liên quan hoàn toàn có thể được thực hiện theo những điều khoản khác so với những bên không liên quan, ví dụ trong cùng một thực trạng như nhau, một ngân hàng nhà nước hoàn toàn có thể cấp một khoản tín dụng hạn chế mức to hơn hoặc áp dụng một tỷ lệ

lãi thấp hơn với một bên liên quan so với hạn mức hoặc tỷ lệ lãi suất vay áp dụng cho một bên không liên quan. Tương tự như vậy, những khoản cho vay vốn hay tiền gửi Một trong những bên liên quan hoàn toàn có thể được thực hiện nhanh hơn, với thủ tục đơn giản hơn so với những bên không liên quan. Khi những thanh toán giao dịch thanh toán với những bên liên quan phát sinh trong hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại thông thường của ngân hàng nhà nước thì thông tin về những thanh toán giao dịch thanh toán này là phù hợp và thiết yếu cho những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính và phải được trình bày theo yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 26 “tin tức về những bên liên quan”.

Khi một ngân hàng nhà nước thực hiện thanh toán giao dịch thanh toán với những bên liên quan, phải trình bày bản chất những quan hệ Một trong những bên liên quan cũng như đặc điểm về trách nhiệm và số dư hiện có để người đọc hoàn toàn có thể hiểu được những ảnh hưởng trọng yếu và những quan hệ đối với báo cáo tài chính của ngân hàng nhà nước. Các yếu tố thường được trình bày theo yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 26 gồm có cả chủ trương tín dụng của ngân hàng nhà nước với những bên liên quan.

Ngân hàng phải trình bày về thanh toán giao dịch thanh toán với những bên liên quan theo những thông tin định lượng sau:

Từng khoản cho vay vốn và ứng trước, những khoản tiền gửi, đồng ý thanh toán và những kỳ phiếu phát hành đồng thời với những thông tin: Tổng số dư tại ngày khởi đầu và ngày kết thúc kỳ hạn và những dịch chuyển của những khoản tạm ứng, tiền gửi, trả nợ và những dịch chuyển khác trong kỳ; Từng loại thu nhập, ngân sách và hoa hồng phải trả đa phần; Tổng số ngân sách do thất thoát khoản cho vay vốn và ứng trước và tổng số dự trữ tại ngày khoá sổ lập báo cáo tài chính; và Các cam kết và những trách nhiệm và trách nhiệm nợ tiềm ẩn không thể huỷ ngang phát sinh từ những khoản mục ngoài Bảng cân đối kế toán./.

CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, những nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh báo cáo tài chính khi có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; giải trình về ngày phát hành báo cáo tài chính và những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.

Nếu những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không phù phù phù hợp với nguyên tắc hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục thì doanh nghiệp không được lập báo cáo tài chính trên cơ sở hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục.

Chuẩn mực này áp dụng cho việc kế toán và trình bày thông tin về những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng chừng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính.

Có hai loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đáp ứng dẫn chứng về những sự việc đã tồn tại trong năm tài chính nên phải điều chỉnh trước khi lập báo cáo tài chính. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh: Là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đáp ứng dẫn chứng về những sự việc đã tồn tại trong năm tài chính nhưng không phải điều chỉnh trước khi lập báo cáo tài chính.

Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi trên báo cáo tài chính mà Giám đốc (hoặc người được ủy quyền) của đơn vị kế toán ký duyệt báo cáo tài chính để gửi ra bên phía ngoài doanh nghiệp.

Qui trình phát hành báo cáo tài chính phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức quản lý, yêu cầu và thủ tục cần tuân thủ về lập, soát xét, kiểm tra và phát hành báo cáo tài chính. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm gồm có tất cả những sự kiện phát sinh

đến ngày phát hành báo cáo tài chính.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Ghi nhận và xác định

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh

Doanh nghiệp phải điều chỉnh những số liệu đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính để phản ánh những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh. Ví dụ về những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh đòi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh những số liệu đã ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán hoặc ghi nhận những khoản mục mà trước đó không được ghi nhận, gồm: Kết luận của Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có những trách nhiệm và trách nhiệm hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự trữ đã được ghi nhận từ trước; ghi nhận những khoản dự trữ mới hoặc ghi nhận những số tiền nợ phải thu, nợ phải trả mới. tin tức nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đáp ứng dẫn chứng về một tài sản bị tổn thất trong kỳ kế toán năm, hoặc giá trị của khoản tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này nên phải điều chỉnh, ví dụ như:

Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đã chứng tỏ khoản phải

thu của người tiêu dùng trên Bảng cân đối kế toán nên phải điều chỉnh thành khoản lỗ trong năm.

Hàng tồn kho được bán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đáp ứng dẫn chứng về giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiện được vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm của hàng tồn kho. Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về giá gốc của tài sản đã mua hoặc số tiền thu được từ việc bán tài sản trong kỳ kế toán năm. Việc phát hiện những gian lận và sai sót chỉ ra rằng báo cáo tài chính không được đúng chuẩn.

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh

Doanh nghiệp không phải điều chỉnh những số liệu đã ghi nhận trong báo cáo tài chính về những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh. Ví dụ về những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh như: Việc hạ thấp giá trị thị trường của những khoản vốn vốn góp link kinh doanh, những khoản vốn vào công ty link trong khoảng chừng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính. Sự hạ thấp giá trị thị trường của những khoản vốn thường không liên quan đến giá trị những khoản vốn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Doanh nghiệp không phải điều chỉnh số liệu đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán đối với những khoản vốn, tuy nhiên hoàn toàn có thể tương hỗ update giải trình theo quy định tại đoạn 19.

Cổ tức

Nếu cổ tức của cổ đông được công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp không phải ghi nhận những khoản cổ tức này như thể những số tiền nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Nếu cổ tức được công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính, thì khoản cổ tức này sẽ không phải ghi nhận là nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán mà được trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”.

Hoạt động liên tục

Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất marketing thương mại, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động và sinh hoạt giải trí hoặc phá sản thì doanh nghiệp không được lập báo cáo tài chính trên cơ sở nguyên tắc hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục. Nếu kết quả marketing thương mại bị giảm sút và tình hình tài chính xấu đi sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm thì phải xem xét nguyên tắc hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục có còn phù hợp để lập báo cáo tài chính hay là không. Nếu nguyên tắc hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục không hề phù hợp để lập báo cáo tài chính nữa thì doanh nghiệp phải thay đổi cơ bản cơ sở kế toán chứ không phải chỉ điều chỉnh số liệu đã ghi nhận theo cơ sở kế toán ban đầu. Chuẩn mực kế toán số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" quy định phải giải trình trong trường hợp:

a - Báo cáo tài chính không được lập trên cơ sở nguyên tắc hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục.

b - Ban Giám đốc nhận thấy có vấn đề không chắc như đinh trọng yếu liên quan đến những sự kiện hoặc điều kiện dẫn đến những nghi ngờ về kĩ năng hoạt động và sinh hoạt giải trí liên tục của doanh nghiệp. Những sự kiện hoặc điều kiện quy định phải giải trình này hoàn toàn có thể phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.

Trình bày báo cáo tài chính

Ngày phát hành báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài chính và người quyết định phát hành. Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp hoặc người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài chính trước khi phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc này. Điều quan trọng đối với người tiêu dùng báo cáo tài đó đó là phải biết là báo cáo tài chính không phản ánh những sự kiện phát sinh sau ngày phát hành.

Trình bày về sự kiện tồn tại trong kỳ kế toán năm

Nếu doanh nghiệp nhận được thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về những sự kiện tồn tại trong kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải trình bày về những sự kiện này trên cơ sở xem xét những thông tin mới. Trong một số trong những trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính để phản ánh thông tin nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, trong cả những lúc thông tin này sẽ không ảnh hưởng đến những số liệu đã trình bày trong báo cáo tài chính. Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có dẫn chứng về việc sẽ xảy ra một số trong những tiền nợ tiềm tàng đã tồn tại trong kỳ kế toán năm.

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh

Nếu những sự kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm là trọng yếu, việc không trình bày những sự kiện này hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng khi nhờ vào những thông tin của báo cáo tài chính. Vì vậy doanh nghiệp phải trình bày đối với những sự kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: Nội dung và số liệu của sự việc kiện; ước tính ảnh hưởng về tài chính, hoặc nguyên do không thể ước tính được những ảnh hưởng này. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh nên phải trình bày trên báo cáo tài chính, như: Việc hợp nhất marketing thương mại theo quy định của Chuẩn mực kế toán "Hợp nhất marketing thương mại" hoặc việc thanh lý công ty con của tập đoàn; Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí, việc thanh lý tài sản hoặc thanh toán những số tiền nợ liên quan đến ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí; hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán những số tiền nợ; Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có mức giá trị lớn; Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt; Thực hiện tái cơ cấu tổ chức đa phần; Các thanh toán giao dịch thanh toán đa phần và tiềm năng của Cp thường; Thay đổi không bình thường, quan trọng về giá cả tài sản hoặc tỷ giá hối đoái. Thay đổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hiện hành hoặc thuế hoãn lại; Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng hoặc những số tiền nợ tiềm tàng; Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn./.

CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của Chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc, phương pháp lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Chuẩn mực này áp dụng cho việc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, nó đáp ứng thông tin giúp người tiêu dùng đánh giá những thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tổ chức tài chính, kĩ năng quy đổi của tài sản thành tiền, kĩ năng thanh toán và kĩ năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra những luồng tiền trong quá trình hoạt động và sinh hoạt giải trí. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng kĩ năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp và kĩ năng so sánh Một trong những doanh nghiệp vì nó loại trừ được những ảnh hưởng của việc sử dụng những phương pháp kế toán rất khác nhau cho cùng thanh toán giao dịch thanh toán và hiện tượng kỳ lạ.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng để xem xét và Dự kiến kĩ năng về số lượng, thời gian và độ tin cậy của những luồng tiền trong tương lai; dùng để kiểm tra lại những đánh giá, Dự kiến trước đây về những luồng tiền; kiểm tra quan hệ giữa kĩ năng sinh lời với lượng lưu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả.

Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Tiền gồm có tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và những khoản tiền gửi không kỳ hạn.

Tương đương tiền: Là những khoản vốn thời gian ngắn (không thật 3 tháng), hoàn toàn có thể quy đổi thuận tiện và đơn giản thành một lượng tiền xác định và không còn nhiều rủi ro trong quy đổi thành tiền.

Luồng tiền: Là luồng vào và luồng ra của tiền và tương đương tiền, không gồm có chuyển dời nội bộ Một trong những khoản tiền và tương đương tiền trong doanh nghiệp.

Hoạt động marketing thương mại: Là những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tạo ra lệch giá đa phần của doanh nghiệp và những hoạt

động khác không phải là những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt đầu tư hay hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính.

Hoạt động đầu tư: Là những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt shopping, xây dựng, thanh lý, nhượng bán những tài sản dài hạn và những khoản vốn khác không thuộc những khoản tương đương tiền.

Hoạt động tài chính: Là những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tạo ra những thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Doanh nghiệp phải trình bày những luồng tiền trong kỳ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động và sinh hoạt giải trí: hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính. Doanh nghiệp được trình bày những luồng tiền từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại, hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính theo phương pháp phù hợp nhất với đặc điểm marketing thương mại của doanh nghiệp. Việc phân loại và báo cáo luồng tiền theo những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt sẽ đáp ứng thông tin cho những người dân tiêu dùng đánh giá được ảnh hưởng của những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt đó đối với tình hình tài chính và đối với lượng tiền và những khoản tương đương tiền tạo ra trong kỳ của doanh nghiệp. tin tức này cũng khá được dùng để đánh giá những quan hệ Một trong những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt nêu trên. Một thanh toán giao dịch thanh toán đơn lẻ hoàn toàn có thể liên quan đến những luồng tiền ở nhiều loại hoạt động và sinh hoạt giải trí rất khác nhau. Ví dụ, thanh toán một số trong những tiền nợ vay gồm có cả nợ gốc và lãi, trong đó lãi thuộc hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và nợ gốc thuộc hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính.

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại là luồng tiền có liên quan đến những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tạo ra lệch giá đa phần của doanh nghiệp, nó đáp ứng thông tin cơ bản để đánh giá kĩ năng tạo tiền của doanh nghiệp từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại để trang trải những số tiền nợ, duy trì những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt, trả cổ tức và tiến hành những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt đầu tư mới mà không cần đến những nguồn tài chính bên phía ngoài. tin tức về những luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, khi được sử dụng kết phù phù hợp với những thông tin khác, sẽ giúp người tiêu dùng Dự kiến được luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trong tương lai. Các luồng tiền đa phần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại gồm: Tiền thu được từ việc bán hàng, đáp ứng dịch vụ; Tiền thu được từ lệch giá khác (tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng và những khoản khác trừ những khoản tiền thu được xác định là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính); Tiền chi trả cho những người dân đáp ứng hàng hoá và dịch vụ; Tiền chi trả cho những người dân lao động về tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động về bảo hiểm, trợ cấp…;

(đ) Tiền chi trả lãi vay;

Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; Tiền thu do được hoàn thuế; Tiền thu do được bồi thường do người tiêu dùng vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính; Tiền chi trả công ty bảo hiểm về phí bảo hiểm, tiền bồi thường và những khoản tiền khác theo hợp

đồng bảo hiểm;

(k) Tiền chi trả do bị phạt, bị bồi thường do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính.

Các luồng tiền liên quan đến mua, bán sàn đầu tư và chứng khoán vì mục tiêu thương mại được phân loại là những luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại.

Luồng tiền từ hoạt động đầu tư

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc shopping, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và những khoản vốn khác không thuộc những khoản tương đương tiền. Các luồng tiền đa phần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư gồm: Tiền chi để shopping, xây dựng TSCĐ và những tài sản dài hạn khác, gồm có cả những khoản tiền chi liên quan đến ngân sách triển khai đã được vốn hoá là TSCĐ vô hình; Tiền thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và những khoản tài sản dài hạn khác; Tiền chi cho vay vốn đối với bên khác, trừ tiền chi cho vay vốn của ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và những tổ chức tài chính; tiền chi mua những công cụ nợ của những đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua những công cụ nợ được xem là những khoản tương đương tiền và mua những công cụ nợ dùng cho mục tiêu thương mại; Tiền thu hồi cho vay vốn đối với bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay vốn của ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và những tổ chức tài chính; tiền thu do bán lại những công cụ nợ của đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán những công cụ nợ được xem là những khoản tương đương tiền và bán những công cụ nợ dùng cho mục tiêu thương mại;

(đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua Cp vì mục tiêu thương mại;

Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại Cp đã mua vì mục tiêu thương mại;

(g) Tiền thu lãi cho vay vốn, cổ tức và lợi nhuận nhận được.

Luồng tiền từ hoạt động tài chính

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài đó đó là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Các luồng tiền đa phần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính, gồm: Tiền thu từ phát hành Cp, nhận vốn góp của chủ sở hữu; Tiền chi trả vốn góp của chủ sở hữu, thâu tóm về Cp của chính doanh nghiệp đã phát hành; Tiền thu từ những khoản đi vay thời gian ngắn, dài hạn; Tiền chi trả những số tiền nợ gốc đã vay; (đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính; Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu.

Luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm

Đối với ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm, những luồng tiền phát sinh có đặc điểm riêng. Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, những tổ chứa này phải địa thế căn cứ vào tính chất, đặc điểm hoạt động và sinh hoạt giải trí để phân loại những luồng tiền một cách hợp lý. Đối với ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, những luồng tiền sau đây được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại: Tiền chi cho vay vốn; Tiền thu hồi cho vay vốn; Tiền thu từ hoạt động và sinh hoạt giải trí lôi kéo đầu tư (kể cả khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm của những tổ chức, thành viên khác); Trả lại tiền lôi kéo đầu tư (kể cả khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệm của những tổ chức, thành viên khác); (đ) Nhận tiền gửi và trả lại tiền gửi cho những tổ chức tài chính, tín dụng khác; Gửi tiền và nhận lại tiền gửi vào những tổ chức tài chính, tín dụng khác; Thu và chi nhiều chủng loại phí, hoa hồng dịch vụ; Tiền lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi đã thu; Tiền lãi đi vay, nhận gửi tiền đã trả; Lãi, lỗ mua và bán ngoại tệ; Tiền thu vào hoặc chi ra về mua, bán sàn đầu tư và chứng khoán ở doanh nghiệp marketing thương mại sàn đầu tư và chứng khoán; Tiền chi mua sàn đầu tư và chứng khoán vì mục tiêu thương mại; Tiền thu từ bán sàn đầu tư và chứng khoán vì mục tiêu thương mại; Thu nợ khó đòi đã xoá sổ; Tiền thu khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại; Tiền chi khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Đối với những doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thường bảo hiểm và những khoản tiền thu vào, chi ra có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm đều được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Đối với ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm, những luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính tương tự như đối với những doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền cho vay vốn của ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại vì chúng liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí tạo ra lệch giá đa phần của doanh nghiệp.

Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

Doanh nghiệp phải báo cáo những luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại theo một trong hai phương pháp sau: Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp này những chỉ tiêu phản ánh những luồng tiền vào và những luồng tiền ra được trình bày trên báo cáo và được xác định theo một trong 2 cách sau đây:

Phân tích và tổng hợp trực tiếp những khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu, chi từ những ghi chép kế toán của doanh nghiệp. Điều chỉnh lệch giá, giá vốn hàng bán và những khoản mục khác trong báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại cho:

+ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, những khoản phải thu và những khoản phải trả từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại;

+ Các khoản mục không phải bằng tiền khác;

+ Các luồng tiền liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính.

Phương pháp gián tiếp: Các chỉ tiêu về luồng tiền được xác định trên cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh cho những khoản:

Các khoản lệch giá, ngân sách không phải bằng tiền như khấu hao TSCĐ, dự trữ… Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; Tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp’ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, những khoản phải thu và những khoản phải trả từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại (trừ thuế thu nhập và những khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp); Lãi lỗ từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt đầu tư.

Luồng tiền từ hoạt động đầu thư và hoạt động tài chính

Doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt những luồng tiền vào, những luồng tiền ra từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính, trừ trường hợp những luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần được đề cập trong những đoạn 18 và 19 của chuẩn mực này.

Báo cáo những luồng tiền trên cơ sở thuần

Các luồng tiền phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại, hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư hay hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần: Thu tiền và chi trả tiền hộ người tiêu dùng:

Tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản; Các quỹ đầu tư giữ cho người tiêu dùng; Ngân hàng nhận và thanh toán những khoản tiền gửi không kỳ hạn, những khoản tiền chuyển hoặc thanh toán qua ngân hàng nhà nước. Thu tiền và chi tiền đối với những khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn:

Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán những khoản vốn; Các khoản đi vay hoặc cho vay vốn thời gian ngắn khác có thời hạn không thật 3 tháng. Các luồng tiền phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt sau đây của ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính được báo cáo trên cơ sở thuần: Nhận và trả những khoản tiền gửi có kỳ hạn với ngày đáo hạn cố định và thắt chặt;

Gửi tiền và rút tiền gửi từ những tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính khác;

Cho vay và thanh toán những khoản cho vay vốn đó với người tiêu dùng.

Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ

Các luồng tiền phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh thanh toán giao dịch thanh toán đó. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của những tổ chức hoạt động và sinh hoạt giải trí ở nước ngoài phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán của công ty mẹ theo tỷ giá thực tế tại ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán không phải là những luồng tiền. Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá hối đoái do quy đổi tiền và những khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện gửi phải được trình bày riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích mục tiêu đối chiếu tiền và những khoản tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ báo cáo.

Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận thu được

Đối với những doanh nghiệp (trừ ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính), những luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại. Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay vốn, cổ tức và lợi nhuận thu được được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư. Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính. Các luồng tiền này phải được trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt phù hợp theo từng loại hoạt động và sinh hoạt giải trí trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Đối với ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính, tiền lãi đã trả, tiền lãi đã thu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, trừ tiền lãi đã thu được xác định rõ ràng là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư. Cổ tức và lợi nhuận đã thu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư. Cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính. Tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ phải được trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ mặc dầu nó đã được ghi nhận là ngân sách trong kỳ hay đã được vốn hoá theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí đi vay”

Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp

Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại (trừ trường hợp được xác định là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư) và được trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Các luồng tiền liên quan đến mua và thanh lý những công ty con hoặc những đơn vị marketing thương mại khác

Luồng tiền phát sinh từ việc mua và thanh lý những công ty con hoặc những đơn vị marketing thương mại khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và phải trình bày thành những chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Tổng số tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý công ty con hoặc đơn vị marketing thương mại khác được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số thuần của tiền và tương đương tiền chi trả hoặc thu từ việc mua và thanh lý. Doanh nghiệp phải trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính một cách tổng hợp về cả việc mua và thanh lý những công ty con hoặc những đơn vị marketing thương mại khác trong kỳ những thông tin sau: Tổng giá trị mua hoặc thanh lý; Phần giá trị mua hoặc thanh lý được thanh toán bằng tiền và những khoản tương đương tiền; Số tiền và những khoản tương đương tiền thực có trong công ty con hoặc đơn vị marketing thương mại khác

được mua hoặc thanh lý;

Phần giá trị tài sản và nợ công không phải là tiền và những khoản tương đương tiền trong công ty con hoặc đơn vị marketing thương mại khác được mua hoặc thanh lý trong kỳ. Giá trị tài sản này phải được tổng hợp theo từng loại tài sản.

Các giao dịch không bằng tiền

Các thanh toán giao dịch thanh toán về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay những khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Nhiều hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư và hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính tuy có ảnh hưởng tới kết cấu tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp nhưng không ảnh hưởng trực tiếp tới luồng tiền hiện tại, do vậy chúng không được trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà được trình bày ở Thuyết minh báo cáo tài chính. Ví dụ: Việc mua tài sản bằng phương pháp nhận những số tiền nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua trách nhiệm cho thuê tài chính; Việc mua một doanh nghiệp thông qua phát hành Cp; Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu.

Các khoản mục của tiền và tương đương tiền

Doanh nghiệp phải trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ những chỉ tiêu tiền và những khoản tương đương tiền đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và những khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện giữ để đối chiếu số liệu với những khoản mục tương ứng trên Bảng cân đối kế toán.

Các thuyết minh khác

Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và nguyên do của những khoản tiền và tương đương tiền lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc những ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện. Có nhiều trường hợp trong số tiền dư và những khoản tương đương tiền do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không thể sử dụng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại được. Ví dụ: Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược; những quỹ chuyên dùng; kinh phí đầu tư dự án công trình bất Động sản…

Phụ lục 1

(Mẫu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp không phải là ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính)

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Mẫu 1)

(Theo phương pháp trực tiếp)

Đơn vị tính:………

Chỉ tiêu

Mã số

Kỳ trước

Kỳ này

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

1. Tiền thu từ bán hàng, đáp ứng dịch vụ và lệch giá khác

2. Tiền chi trả cho những người dân đáp ứng hàng hoá và dịch vụ

3. Tiền chi trả cho những người dân lao động

4. Tiền chi trả lãi vay

5. Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

6. Tiền thu khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

7. Tiền chi khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

II. Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

1. Tiền chi để shopping, xây dựng TSCĐ và những tài sản dài hạn khác

2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và những tài sản dài hạn khác

3. Tiền chi cho vay vốn, mua những công cụ nợ của đơn vị khác

4. Tiền thu hồi cho vay vốn, bán lại những công cụ nợ của đơn vị khác

5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

7. Tiền thu lãi cho vay vốn, cổ tức và lợi nhuận được chia

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1. Tiền thu từ phát hành Cp, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2. Tiền chi trả vốn góp cho những chủ sở hữu, thâu tóm về Cp của doanh

nghiệp đã phát hành

3. Tiền vay thời gian ngắn, dài hạn nhận được

4. Tiền cho trả nợ gốc vay

5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính

6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (20 + 30 + 40)

Tiền và tương đương tiền đầu kỳ

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61)

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Mẫu 2)

(Theo phương phán gián tiếp)

Đơn vị tính:………

Chỉ tiêu

Mã số

Kỳ trước

Kỳ này

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

1. Lợi nhuận trước thuế

2. Điều chỉnh cho những khoản

- Khấu hao TSCĐ

- Các khoản dự trữ

- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện

- Lãi, lỗ từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

- Chi phí lãi vay

3. Lợi nhuận từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại trước thay đổi vốn lưu động

- Tăng, giảm những khoản phải thu

- Tăng, giảm hàng tồn kho

- Tăng, giảm những khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập

phải nộp)

- Tăng, giảm ngân sách trả trước

- Tiền lãi vay đã trả

- Thuế thu nhập đã nộp

- Tiền thu khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

- Tiền chi khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

1. Tiền chi để shopping, xây dựng TSCĐ và những tài sản dài hạn khác

2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và những tài sản dài hạn khác

3. Tiền chi cho vay vốn, mua những công cụ nợ của đơn vị khác

4. Tiền thu hồi cho vay vốn, bán lại những công cụ nợ của đơn vị khác

5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

7. Tiền thu lãi cho vay vốn, cổ tức và lợi nhuận được chia

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1. Tiền thu từ phát hành Cp, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2. Tiền chi tra vốn góp cho những chủ sở hữu, thâu tóm về Cp của doanh nghiệp đã phát hành

3. Tiền vay thời gian ngắn, dài hạn nhận được

4. Tiền cho trả nợ gốc vay

5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính

6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (20 + 30 + 40)

Tiền và tương đương tiền đầu kỳ

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61)

Phụ lục 2

(Mẫu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

áp dụng cho ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và những tổ chức tài chính)

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

(Theo phương pháp trực tiếp)

Đơn vị tính:…………..

Chỉ tiêu

Mã số

Kỳ trước

Kỳ này

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

1. Tiền chi cho vay vốn

2. Tiền thu hồi cho vay vốn

3. Tiền thu từ hoạt động và sinh hoạt giải trí lôi kéo đầu tư

4. Trả lại tiền lôi kéo đầu tư

5. Nhận tiền gửi và trả lại tiền gửi cho ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và tổ

chức tài chính khác

6. Gửi tiền và nhận lại tiền gửi cho ngân hàng nhà nước, tổ chức tín dụng và những tổ chức tài chính khác

7. Thu và chi nhiều chủng loại phí, hoa hồng dịch vụ

8. Tiền lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi đã thu

9. Tiền lãi đi vay, lãi tiền gửi đã trả

10. Lãi, lỗ mua, bán ngoại tệ

11. Tiền thu vào hoặc chi ra về mua, bán sàn đầu tư và chứng khoán ở doanh nghiệp

marketing thương mại sàn đầu tư và chứng khoán

12. Tiền chi mua sàn đầu tư và chứng khoán vì mục tiêu thương mại

13. Tiền thu từ bán sàn đầu tư và chứng khoán vì mục tiêu thương mại

14. Thu nợ khó đòi đã xoá sổ

15. Tiền thu khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

16. Tiền chi khác từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại

II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

1. Tiền chi để shopping, xây dựng TSCĐ và những tài sản dài hạn khác

2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và những tài sản dài hạn khác

3. Tiền chi mua những công cụ nợ của đơn vị khác vì mục tiêu đầu tư

4. Tiền thu từ bán lại những công cụ nợ của đơn vị khác vì mục tiêu đầu tư

5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

7. Tiền thu cổ tức và lợi nhuận được chia

8. Tiền thu lãi của hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư

III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1. Tiền thu từ phát hành Cp, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2. Tiền chi trả vốn góp cho những chủ sở hữu, thâu tóm về Cp của doanh

nghiệp đã phát hành

3. Tiền vay thời gian ngắn, dài hạn nhận được

4. Tiền chi trả nợ gốc vay

5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính

6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (20 + 30 + 40)

Tiền và tương đương tiền đầu kỳ

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61)

CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON

Quy định chung

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự trấn áp của một công ty mẹ và kế toán khoản vốn vào công ty con trên báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ. Chuẩn mực này áp dụng để:

Lập và trình bày những báo cáo tài chính hợp nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự trấn áp của một công ty mẹ; Kế toán những khoản vốn vào những công ty con trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ. Chuẩn mực này sẽ không quy định về: Phương pháp kế toán hợp nhất marketing thương mại và ảnh hưởng của việc hợp nhất marketing thương mại đến việc hợp nhất báo cáo tài chính, gồm có cả lợi thế thương mại phát sinh từ việc hợp nhất marketing thương mại (được quy định trong chuẩn mực kế toán "Hợp nhất marketing thương mại"); Kế toán những khoản vốn vào công ty link (được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán những khoản vốn vào công ty link");

(c) Kế toán những khoản vốn vào công ty link kinh doanh (được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 08 "tin tức tài chính về những khoản vốn góp link kinh doanh");

Báo cáo tài chính hợp nhất được bao hàm bởi thuật ngữ "báo cáo tài chính" được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung". Do đó, việc trình bày báo cáo tài chính hợp nhất được thực hiện trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Công ty con: Là doanh nghiệp chịu sự trấn áp của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ).

Công ty mẹ: Là công ty có một hoặc nhiều công ty con.

Tập đoàn: Bao gồm công ty mẹ và những công ty con.

Báo cáo tài chính hợp nhất: Là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và những công ty con theo quy định của chuẩn mực này.

Lợi ích của cổ đông thiểu số: Là một phần của kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí thuần và giá trị tài sản thuần của một công ty con được xác định tương ứng cho những phần quyền lợi không phải do công ty mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua những công ty con.

Nội dung chuẩn mực

Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

Tất cả những công ty mẹ phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, ngoại trừ công ty mẹ được quy định ở đoạn 05 dưới đây. Công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như thể toàn bộ và nếu được những cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận đồng ý thì không phải lập v trình bày báo cáo tài chính hợp nhất. Trường hợp này, công ty mẹ phải giải trình nguyên do không lập v trình bày báo cáo tài chính hợp nhất và cơ sở kế toán những khoản vốn vào những công ty con trong báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên và địa điểm trụ sở chính của công ty mẹ của nó đã lập và phát hành báo cáo tài chính hợp nhất. Người sử dụng báo cáo tài chính của công ty mẹ luôn quan tâm đến thực trạng tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí và những thay đổi về tình hình tài chính của toàn bộ tập đoàn. Báo báo tài chính hợp nhất cần đáp ứng yêu cầu đáp ứng thông tin kinh tế tài chính, tài chính của người tiêu dùng báo cáo tài chính của tập đoàn. Báo cáo tài chính hợp nhất phải thể hiện được những thông tin về tập đoàn như một doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của những pháp nhân riêng biệt. Một công ty mẹ bị sở hữu toàn bộ hoặc gần như thể toàn bộ bởi một công ty khác không nhất thiết phải lập báo cáo tài chính hợp nhất vì công ty mẹ của công ty mẹ đó hoàn toàn có thể không yêu cầu công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất, bởi yêu cầu nắm bắt thông tin kinh tế tài chính, tài chính của người tiêu dùng hoàn toàn có thể được đáp ứng thông qua báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ của công ty mẹ. Khái niệm bị sở hữu gần như thể toàn bộ nghĩa là một công ty bị công ty khác nắm giữ trên 90% quyền biểu quyết.

Phạm vi của báo cáo tài chính hợp nhất

Công ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất những báo cáo tài chính của tất cả những công ty con ở trong và ngoài nước, ngoại trừ những công ty được đề cập ở đoạn 10. Báo cáo tài chính hợp nhất gồm có việc hợp nhất báo cáo tài chính của tất cả những công ty con do công ty mẹ trấn áp, trừ những công ty quy định ở đoạn 10. Quyền trấn áp của công ty mẹ đối với công ty con được xác định khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con (công ty mẹ hoàn toàn có thể sở hữu trực tiếp công ty con hoặc sở hữu gián tiếp công ty con qua một công ty con khác) trừ trường hợp đặc biệt khi xác định rõ là quyền sở hữu không gắn sát với quyền trấn áp. Trong những trường hợp sau đây, quyền trấn áp còn được thực hiện trong cả những lúc công ty mẹ nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết tại công ty con: Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành riêng cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết;

Công ty mẹ có quyền chi phối những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí theo quy chế thoả thuận;

Công ty mẹ có quyền chỉ định hoặc bãi miễn đa số những thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương; Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại những cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương. Một công ty con được loại trừ khỏi việc hợp nhất báo cáo tài chính khi: (a)Quyền trấn áp của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục tiêu bán lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc Hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng

đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ.

Công ty mẹ kế toán khoản vốn vào những công ty con loại này theo quy định tại chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính”.

Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính hợp nhất những báo cáo tài chính của công ty con có hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại khác lạ với hoạt động và sinh hoạt giải trí của tất cả những công ty con khác trong tập đoàn. Báo cáo tài chính hợp nhất sẽ đáp ứng những thông tin hữu ích hơn nếu hợp nhất được tất cả báo cáo tài chính của những công ty con chính bới nó đáp ứng những thông tin kinh tế tài chính, tài chính tương hỗ update về những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại rất khác nhau của những công ty con trong tập đoàn. Hợp nhất báo cáo tài chính trên cơ sở áp dụng chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài chính bộ phận" sẽ đáp ứng những thông tin hữu ích về những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại rất khác nhau trong phạm vi một tập đoàn.

Trình tự hợp nhất

Khi hợp nhất báo cáo tài chính, báo cáo tài chính của công ty mẹ và những công ty con sẽ được hợp nhất theo từng khoản mục bằng phương pháp cộng những khoản tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, lệch giá, thu nhập khác và ngân sách. Để báo cáo tài chính hợp nhất đáp ứng được đầy đủ những thông tin tài chính về toàn bộ tập đoàn như đối với một doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành những bước sau: Giá trị ghi sổ khoản vốn của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ (quy định tại chuẩn mực kế toán "Hợp nhất marketing thương mại", chuẩn mực này cũng quy định phương pháp kế toán khoản lợi thế thương mại phát sinh); Lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần của công ty con bị hợp nhất trong kỳ báo cáo được xác định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn để tính lãi, hoặc lỗ thuần hoàn toàn có thể được xác định cho những đối tượng sở hữu công ty mẹ;

Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con bị hợp nhất được xác định và trình bày trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của công ty mẹ. Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần gồm có:

Giá trị những quyền lợi của cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất marketing thương mại ban đầu được xác

định phù phù phù hợp với chuẩn mực kế toán "Hợp nhất marketing thương mại"; và

Phần quyền lợi của cổ đông thiểu số trong sự dịch chuyển của tổng vốn chủ sở hữu Tính từ lúc ngày hợp nhất marketing thương mại. Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp do công ty mẹ hoặc công ty con phải trả khi phân phối lợi nhuận của công ty con cho công ty mẹ được kế toán theo Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp". Số dư những tài khoản trên Bảng cân đối kế toán Một trong những đơn vị trong cùng tập đoàn, những thanh toán giao dịch thanh toán nội bộ, những khoản lãi nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán này phải được loại trừ hoàn toàn. Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán nội bộ cũng khá được vô hiệu trừ khi ngân sách tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được. Số dư những tài khoản trên Bảng cân đối kế toán và những thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những đơn vị trong cùng tập đoàn, gồm có những khoản lệch giá, những khoản ngân sách, cổ tức phải được loại trừ toàn bộ. Các khoản lãi chưa thực hiện từ những thanh toán giao dịch thanh toán nội bộ nằm trong giá trị còn sót lại của tài sản, như hàng tồn kho và tài sản cố định và thắt chặt cũng khá được loại trừ hoàn toàn. Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ những thanh toán giao dịch thanh toán nội bộ đã được khấu trừ khi xác định giá trị ghi sổ của tài sản cũng khá được vô hiệu trừ khi ngân sách tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được. Sự khác lạ về thời gian phát sinh trên phương diện thuế thu nhập doanh nghiệp từ việc loại trừ những khoản lãi và lỗ chưa thực hiện trong nội bộ được xử lý và xử lý phù phù phù hợp với Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp". Khi những báo cáo tài chính được sử dụng để hợp nhất được lập cho những kỳ kết thúc tại những ngày rất khác nhau, phải thực hiện điều chỉnh cho những thanh toán giao dịch thanh toán quan trọng hay những sự kiện quan trọng xảy ra trong kỳ giữa ngày lập những báo cáo đó và ngày lập báo cáo tài chính của công ty mẹ. Trong bất kỳ trường hợp nào, sự khác lạ về ngày kết thúc kỳ kế toán không được vượt quá 3 tháng. Báo cáo tài chính của công ty mẹ và những công ty con sử dụng để hợp nhất báo cáo tài chính phải được lập cho cùng một kỳ kế toán. Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán là rất khác nhau, công ty con phải lập thêm một bộ báo cáo tài chính cho mục tiêu hợp nhất có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán của tập đoàn. Trong trường hợp điều này sẽ không thể thực hiện được, những báo cáo tài chính hoàn toàn có thể được lập vào thời điểm rất khác nhau hoàn toàn có thể được sử dụng miễn là thời gian chênh lệch đó không vượt quá 3 tháng. Nguyên tắc nhất quán bắt buộc độ dài của kỳ báo cáo và sự rất khác nhau về thời điểm lập báo cáo tài chính phải thống nhất qua những kỳ. Báo cáo tài chính hợp nhất được lập phải áp dụng chủ trương kế toán một cách thống nhất cho những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện cùng loại trong những thực trạng tương tự. Nếu không thể sử dụng chủ trương kế toán một cách thống nhất trong khi hợp nhất báo cáo tài chính, công ty mẹ phải giải trình vấn đề này cùng với những khoản mục đã được hạch toán theo những chủ trương kế toán rất khác nhau trong báo cáo tài chính hợp nhất.

Trong nhiều trường hợp, nếu một công ty con của tập đoàn sử dụng những chủ trương kế toán khác với chủ trương kế toán áp dụng trong những báo cáo tài chính hợp nhất cho những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện cùng loại trong thực trạng tương tự, thì những điều chỉnh thích phù phù hợp với những báo cáo tài chính của công ty con đó phải được thực hiện trước khi sử dụng cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất.

Kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của công ty con sẽ được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất Tính từ lúc ngày mua, là ngày công ty mẹ thực sự nắm quyền trấn áp công ty con theo chuẩn mực kế toán "Hợp nhất marketing thương mại". Kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của công ty con bị thanh lý được đưa vào Báo cáo kết quả marketing thương mại hợp nhất cho tới ngày thanh lý, là ngày công ty mẹ thực sự chấm hết quyền trấn áp đối với công ty con. Số chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý công ty con và giá trị ghi sổ còn sót lại của tài sản trừ đi nợ phải trả của công ty con này tại ngày thanh lý được ghi nhận trong Báo cáo kết quả marketing thương mại hợp nhất như khoản lãi, lỗ thanh lý công ty con. Để đảm bảo tính so sánh được của báo cáo tài chính từ niên độ này đến niên độ khác, cần đáp ứng thông tin tương hỗ update về ảnh hưởng của việc mua và thanh lý những công ty con đến tình hình tài chính tại ngày báo cáo và kết quả của kỳ báo cáo và ảnh hưởng đến những khoản mục tương ứng của kỳ trước. Khoản đầu tư vào một doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính", Tính từ lúc lúc doanh nghiệp đó không hề là một công ty con nữa và cũng không trở thành một công ty link như định nghĩa của chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán những khoản vốn vào công ty link". Giá trị ghi sổ của khoản vốn tại ngày doanh nghiệp không hề là một một công ty con được hạch toán theo phương pháp giá gốc. Lợi ích của cổ đông thiểu số phải được trình bày trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất thành chỉ tiêu tách biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của công ty mẹ. Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong thu nhập của tập đoàn cũng cần phải được trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt. Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn của cổ đông thiểu số trong công ty con được hợp nhất hoàn toàn có thể to hơn vốn của tớ trong tổng vốn chủ sở hữu của công ty con. Khoản lỗ vượt trội cũng như bất kỳ những khoản lỗ thêm nào khác được tính giảm vào phần quyền lợi của cổ đông đa số trừ khi cổ đông thiểu số có trách nhiệm và trách nhiệm ràng buộc và hoàn toàn có thể bù đắp những khoản lỗ đó. Nếu sau đó công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bổ vào phần quyền lợi của cổ đông đa số cho tới khi phần lỗ trước đây do những cổ đông đa số gánh chịu được bồi hoàn đầy đủ. Nếu công ty con có Cp ưu đãi (loại được ưu đãi về cổ tức) luỹ kế chưa thanh toán bị nắm giữ bởi những đối tượng bên phía ngoài tập đoàn, công ty mẹ chỉ được xác định phần kết quả lãi, lỗ của tớ sau khi đã điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi của công ty con phải trả mặc dầu cổ tức đã được công bố hay chưa. Trình bày khoản vốn vào công ty con trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ Trên báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ, những khoản vốn của công ty mẹ vào những công ty con đã trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất được trình bày theo phương pháp giá gốc. Các khoản vốn vào những công ty con mà bị loại khỏi quá trình hợp nhất phải trình bày trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ theo phương pháp giá gốc.

Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

Ngoài những thông tin quy định trình bày tại đoạn 05 và đoạn 18, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau: a)Danh sách những công ty con quan trọng, gồm có: Tên công ty, nước nơi những công ty con thành lập hoặc đặt trụ sở thường trú, tỷ lệ quyền lợi của công ty mẹ. Nếu tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ khác với tỷ lệ quyền lợi thì phải trình bày cả tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ quyền lợi của công ty mẹ; Trường hợp cần thiết, báo cáo tài chính hợp nhất còn phải trình bày: Lý do không hợp nhất báo cáo tài chính của công ty con; Bản chất mối liên hệ giữa công ty mẹ và công ty con trong trường hợp công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết nhưng không sở hữu trực tiếp hoặc sở hữu gián tiếp thông qua những công ty con khác; Tên của doanh nghiệp mà công ty mẹ vừa nắm giữ hơn 50% quyền biểu quyết vừa sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua những công ty con khác nhưng không còn quyền trấn áp, nên doanh nghiệp đó không phải là công ty con; và ảnh hưởng của việc mua và bán những công ty con đến tình hình tài chính tại ngày lập báo cáo, kết quả của kỳ báo cáo và ảnh hưởng tới những số liệu tương ứng của kỳ trước. Trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ phải trình bày phương pháp kế toán áp dụng đối với những công ty con./.

CHUẨN MỰC SỐ 26 - THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN

Quy định chung

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc và phương pháp trình bày thông tin trong báo cáo tài chính về những bên liên quan và những thanh toán giao dịch thanh toán giữa doanh nghiệp báo cáo với những bên liên quan. Chuẩn mực này được áp dụng trong quan hệ với những bên liên quan và những thanh toán giao dịch thanh toán giữa doanh nghiệp báo cáo với những bên liên quan. Những yêu cầu của chuẩn mực này áp dụng cho những báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo. Chuẩn mực này chỉ áp dụng cho những quan hệ với những bên liên quan được quy định trong đoạn 03 và được ngoại trừ ở đoạn 06. Trong chuẩn mực này những trường hợp sau được xem là những bên liên quan: Những doanh nghiệp trấn áp, hoặc bị trấn áp trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua một hoặc nhiều bên trung gian, hoặc dưới quyền bị trấn áp chung với doanh nghiệp báo cáo (gồm có công ty mẹ, công ty con, những công ty con cùng tập đoàn); Các công ty link (quy định tại Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán những khoản vốn vào công ty link”); Các thành viên có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp biểu quyết ở những doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể cả những thành viên mật thiết trong mái ấm gia đình của những thành viên này. Thành viên mật thiết trong mái ấm gia đình của một thành viên là những người dân hoàn toàn có thể chi phối hoặc bị chi phối bởi người đó khi thanh toán giao dịch thanh toán với doanh nghiệp như quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột; Các nhân viên cấp dưới quản lý chủ chốt có quyền và trách nhiệm về việc lập kế hoạch, quản lý và trấn áp những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp báo cáo, gồm có những người dân lãnh đạo, những nhân viên cấp dưới quản lý của công ty và những thành viên mật thiết trong mái ấm gia đình của những thành viên này;

(đ) Các doanh nghiệp do những thành viên được nêu ở đoạn (c) hoặc (d) nắm trực tiếp hoặc gián tiếp phần quan trọng quyền biểu quyết hoặc thông qua việc này người đó hoàn toàn có thể có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp. Trường hợp này gồm có những doanh nghiệp được sở hữu bởi những người dân lãnh đạo hoặc những cổ đông chính của doanh nghiệp báo cáo và những doanh nghiệp có chung một thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo.

Trong việc xem xét từng quan hệ của những bên liên quan cần để ý quan tâm tới bản chất của quan hệ chứ không riêng gì có hình thức pháp lý của những quan hệ đó.

Không phải trình bày thanh toán giao dịch thanh toán với những bên liên quan trong những trường hợp: (a)Trong báo cáo tài chính hợp nhất đối với những thanh toán giao dịch thanh toán nội bộ của tập đoàn;

Trong báo cáo tài chính của công ty mẹ, khi báo cáo này được lập và công bố cùng với báo cáo tài chính hợp nhất; Trong báo cáo tài chính của công ty con do công ty mẹ sở hữu toàn bộ nếu công ty mẹ cũng khá được thành lập ở Việt Nam và công bố báo cáo tài chính hợp nhất tại Việt Nam. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Các bên liên quan: Các bên được xem là liên quan nếu một bên hoàn toàn có thể trấn áp hoặc có ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí.

Giao dịch Một trong những bên liên quan: Là việc chuyển giao những nguồn lực hay những trách nhiệm và trách nhiệm Một trong những bên liên quan, không xét đến việc có tính giá hay là không.

Kiểm soát: Là quyền sở hữu trực tiếp hay gián tiếp thông qua những công ty con, đối với hơn nửa quyền biểu quyết của một doanh nghiệp hoặc có vai trò đáng kể trong quyền biểu quyết và quyền quyết định những chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của ban quản lý doanh nghiệp (theo luật hoặc theo thỏa thuận).

Anh hưởng đáng kể: Là quyền được tham gia vào việc đưa ra những quyết định về chủ trương tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của một doanh nghiệp, nhưng không trấn áp những chủ trương đó. ảnh hưởng đáng kể hoàn toàn có thể được thực hiện thông qua một số trong những cách như: có đại diện trong Hội đồng quản trị, tham gia trong quá trình lập chủ trương, tham gia vào những thanh toán giao dịch thanh toán quan trọng Một trong những công ty cùng tập đoàn, trao đổi nội bộ những nhân viên cấp dưới quản lý, hoặc phụ thuộc về những thông tin kỹ thuật. ảnh hưởng đáng kể hoàn toàn có thể đã có được qua việc sở hữu Cp, theo luật hoặc theo thỏa thuận. Riêng việc sở hữu Cp, ảnh hưởng đáng kể được hiểu theo định nghĩa trong Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán những khoản vốn vào công ty link”.

Trong chuẩn mực này, những trường hợp sau đây không được xem là những bên liên quan: Hai công ty có chung Giám đốc, không kể trường hợp 3(d) và 3(e) nêu ở trên (nhưng cũng cần phải xem xét trường hợp ngoại lệ thông qua việc đánh giá kĩ năng người Giám đốc đó hoàn toàn có thể ảnh hưởng tới những chủ trương của tất cả hai công ty trong những thanh toán giao dịch thanh toán chung); Các tổ chức, thành viên có quan hệ thông thường với doanh nghiệp:

Những tổ chức, thành viên đáp ứng tài chính; Các tổ chức chính trị, đoàn thể, xã hội; Các đơn vị phục vụ công cộng; Các cơ quan quản lý nhà nước. Khách hàng, nhà đáp ứng, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành một khối lượng lớn thanh toán giao dịch thanh toán tuy nhiên dẫn đến sự phụ thuộc về kinh tế tài chính.

Nội dung chuẩn mực Các bên liên quan

Quan hệ Một trong những bên liên quan là một đặc điểm thông thường của thương mại và marketing thương mại. Ví dụ: Các doanh nghiệp thường xuyên thực hiện một phần hoạt động và sinh hoạt giải trí của riêng mình thông qua một công ty con hay những công ty link nhằm mục đích tìm kiếm quyền lợi từ những doanh nghiệp khác theo mục tiêu đầu tư hay marketing thương mại, để từ đó hoàn toàn có thể trấn áp hay ảnh hưởng đáng kể đối với những quyết định tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp được đầu tư. Mối quan hệ với những bên liên quan hoàn toàn có thể có ảnh hưởng tới tình hình tài chính và tình hình marketing thương mại của doanh nghiệp báo cáo. Các bên liên quan hoàn toàn có thể tham gia vào những thanh toán giao dịch thanh toán mà những bên không liên quan sẽ không tham gia vào. Hơn nữa, thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên liên quan hoàn toàn có thể được thực hiện không theo những giá trị như thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên không liên quan. Tình hình marketing thương mại và tình hình tài chính của một doanh nghiệp hoàn toàn có thể bị ảnh hưởng bởi quan hệ Một trong những bên liên quan kể cả lúc không còn thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên này. Sự tồn tại đơn thuần của quan hệ này cũng hoàn toàn có thể đủ làm ảnh hưởng tới thanh toán giao dịch thanh toán của doanh nghiệp báo cáo với những bên khác, ví dụ, một công ty con hoàn toàn có thể chấm hết quan hệ marketing thương mại với một bạn hàng sau khi công ty mẹ của nó mua một công ty con khác có cùng hoạt động và sinh hoạt giải trí với bạn hàng nói trên. Trường hợp khác, một doanh nghiệp hoàn toàn có thể bị hạn chế hoạt động và sinh hoạt giải trí do chịu ràng buộc đáng Tính từ lúc doanh nghiệp khác, ví dụ, một công ty con hoàn toàn có thể bị công ty mẹ thông tư không tiến hành hoạt động và sinh hoạt giải trí nghiên cứu và phân tích và phát triển. Do những trở ngại vất vả vốn có trong việc xác định ảnh hưởng của việc bị chi phối mà không dẫn đến những thanh toán giao dịch thanh toán, nên chuẩn mực này sẽ không yêu cầu trình bày những ảnh hưởng đó. Việc hạch toán hoạt động và sinh hoạt giải trí chuyển giao nguồn lực thông thường nhờ vào giá thỏa thuận Một trong những bên. Giá áp dụng Một trong những bên không liên quan là giá được xác định hoàn toàn độc lập. Các bên liên quan hoàn toàn có thể có một mức độ linh hoạt trong quá trình thỏa thuận giá mà Một trong những bên không liên quan không còn. Để xác định giá thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên liên quan hoàn toàn có thể sử dụng những phương pháp đa phần sau: Phương pháp giá không biến thành trấn áp hoàn toàn có thể so sánh được; Phương pháp giá cả lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi. Phương pháp giá không biến thành trấn áp hoàn toàn có thể so sánh được, được xác định bằng phương pháp so sánh giá của sản phẩm & hàng hóa bán ra trên thị trường hoàn toàn có thể so sánh được về mặt kinh tế tài chính mà người bán không còn liên quan với người tiêu dùng.

Phương pháp này thường được sử dụng trong trường hợp sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ đáp ứng trong thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên có liên quan và những điều kiện của việc mua và bán tương tự như trong những thanh toán giao dịch thanh toán thông thường. Phương pháp này còn thường được sử dụng để xác định giá phí của những khoản tài trợ.

Theo phương pháp giá cả lại, giá chuyển giao cho những người dân bán lại được xác định bằng phương pháp trừ vào giá cả lại một khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào ngân sách của tớ đồng thời có lãi hợp lý. ở đây có trở ngại vất vả trong việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho những ngân sách do người bán lại đã góp vào trong quá trình này.

Phương pháp này được sử dụng trong trường hợp sản phẩm & hàng hóa được chuyển giao Một trong những bên liên quan trước khi được bán cho một bên khác không liên quan. Phương pháp này cũng khá được sử dụng trong việc chuyển giao những nguồn lực khác ví như quyền sở hữu và những dịch vụ.

Phương pháp giá vốn cộng lãi được xác định bằng phương pháp cộng một khoản chênh lệch phù hợp vào ngân sách của người đáp ứng. Sử dụng phương pháp này còn có trở ngại vất vả trong việc xác định cả hai yếu tố ngân sách và khoản chênh lệch. Một trong số những tiêu chuẩn so sánh hoàn toàn có thể xác định giá chuyển giao là nhờ vào tỷ lệ lãi hoàn toàn có thể so sánh được trên lệch giá hoặc trên vốn marketing thương mại của những ngành tương tự. Trong một số trong những trường hợp, giá của những thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên liên quan không được xác định theo một trong những phương pháp quy định tại đoạn 13, 14, 15. Một số trường hợp khác hoàn toàn có thể không còn mức giá, như việc đáp ứng dịch vụ quản lý không mất tiền và cấp tín dụng không lãi suất vay. Đôi khi, những thanh toán giao dịch thanh toán sẽ không xảy ra nếu không còn quan hệ Một trong những bên liên quan. Ví dụ, một công ty con bán phần lớn sản phẩm của tớ với mức giá bằng ngân sách sản xuất hoàn toàn có thể không tìm được người shopping khác nếu công ty mẹ không shopping.

Trình bày báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính phải trình bày một số trong những quan hệ nhất định Một trong những bên liên quan. Các quan hệ thường được để ý quan tâm là thanh toán giao dịch thanh toán của những người dân lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt là khoản tiền lương và những khoản tiền vay của tớ, do vai trò quan trọng của tớ đối với doanh nghiệp. Bên cạnh đó cần trình bày những thanh toán giao dịch thanh toán lớn có tính chất liên công ty và số dư những khoản vốn lớn với tập đoàn, với những công ty link và với Ban Giám đốc. Chuẩn mực kế toán số 25 "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn vào công ty con", Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán những khoản vốn vào công ty link” yêu cầu trình bày list những công ty con và những công ty link. Chuẩn mực kế toán “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, những sai sót cơ bản và những thay đổi trong chủ trương kế toán” yêu cầu trình bày những khoản mục lệch giá, ngân sách được gồm có trong việc xác định lãi hoặc lỗ từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt thông thường mà với quy mô, tính chất và ảnh hưởng của chúng khi trình bày trong báo cáo tài chính sẽ diễn giải phù hợp hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Các thanh toán giao dịch thanh toán đa phần Một trong những bên liên quan cũng phải được trình bày trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo trong kỳ mà những thanh toán giao dịch thanh toán đó có ảnh hưởng, gồm:

Mua hoặc bán hàng (thành phẩm hay sản phẩm dở dang); Mua hoặc bán tài sản cố định và thắt chặt và những tài sản khác; Cung cấp hay nhận dịch vụ; Giao dịch đại lý; Giao dịch thuê tài sản; Chuyển giao về nghiên cứu và phân tích và phát triển; Thỏa thuận về giấy phép; Các khoản tài trợ (gồm có cho vay vốn và góp vốn bằng tiền hoặc hiện vật); Bảo lãnh và thế chấp; Các hợp đồng quản lý.

Những quan hệ Một trong những bên liên quan có tồn tại sự trấn áp đều phải được trình bày trong báo cáo tài chính, bất kể là có những thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên liên quan hay là không.

Để người đọc báo cáo tài chính đã có được cái nhìn chung về những ảnh hưởng của những quan hệ của những bên liên quan đến doanh nghiệp báo cáo, nên phải chỉ ra quan hệ của bên liên quan trong trường hợp tồn tại sự trấn áp, bất kể là có những thanh toán giao dịch thanh toán của những bên liên quan hay là không. Trường hợp có những thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên liên quan thì doanh nghiệp báo cáo nên phải trình bày bản chất những quan hệ của những bên liên quan cũng như nhiều chủng loại thanh toán giao dịch thanh toán và những yếu tố của những thanh toán giao dịch thanh toán đó. Các yếu tố của những thanh toán giao dịch thanh toán thường gồm có: Khối lượng những thanh toán giao dịch thanh toán thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng; Giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng của những khoản mục chưa thanh toán; Chính sách giá cả. Các khoản mục có cùng bản chất hoàn toàn có thể được trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt là thiết yếu để hiểu được ảnh hưởng của những thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những bên liên quan đối với báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo. Trong những báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn không thiết yếu phải trình bày những thanh toán giao dịch thanh toán Một trong những thành viên vì báo cáo này đã nêu lên những thông tin về công ty mẹ và những công ty con như thể một doanh nghiệp báo cáo. Các thanh toán giao dịch thanh toán với những công ty link do được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu không được loại trừ do đó cần phải trình bày riêng biệt như thể những thanh toán giao dịch thanh toán với bên liên quan./.

* * *

CHUẨN MỰC SỐ 27 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của Chuẩn mực này là quy định nội dung tối thiểu của một báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ, những nguyên tắc ghi nhận và đánh giá nên phải được áp dụng khi lập và trình bày báo cáo tài ở chính giữa niên độ. Báo cáo tài ở chính giữa niên độ được lập kịp thời và đáng tin cậy sẽ được cho phép những nhà đầu tư, những chủ nợ và những người dân tiêu dùng khác làm rõ hơn về kĩ năng tạo ra những thu nhập, những luồng tiền, về tình hình tài chính và kĩ năng thanh toán của doanh nghiệp. Chuẩn mực này áp dụng cho những doanh nghiệp theo qui định của pháp luật phải lập báo cáo tài chính quý.

Chuẩn mực này cũng khá được áp dụng cho những doanh nghiệp tự nguyện lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ.

Doanh nghiệp phải công khai minh bạch báo cáo tài ở chính giữa niên độ theo qui định của pháp luật.

Các thuật ngữ trong Chuẩn mực này được hiểu như sau :

Kỳ kế toán giữa niên độ: Là kỳ lập báo cáo tài chính tháng hoặc quý theo quy định của pháp luật.

Báo cáo tài ở chính giữa niên độ: Là báo cáo tài chính gồm những báo cáo đầy đủ theo qui định trong Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” hoặc những báo cáo tài chính tóm lược qui định trong Chuẩn mực này cho một kỳ kế toán giữa niên độ.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Nội dung báo cáo tài chính giữa niên độ

Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” đã qui định báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; và Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Chuẩn mực này qui định những nội dung tối thiểu của một bộ báo cáo tài ở chính giữa niên độ gồm những báo cáo tài chính tóm lược và phần thuyết minh được tinh lọc. Báo cáo tài ở chính giữa niên độ nhằm mục đích update những thông tin đã trình bày trong bộ báo cáo tài chính năm sớm nhất. Báo cáo tài ở chính giữa niên độ tập trung trình bày vào những sự kiện, những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt mới và không lặp lại những thông tin đã được công bố trước đó. Chuẩn mực này khuyến khích doanh nghiệp công bố một bộ đầy đủ những báo cáo tài ở chính giữa niên độ in như những báo cáo tài chính năm. Chuẩn mực này cũng khuyến khích doanh nghiệp đáp ứng thêm trong những báo cáo tài ở chính giữa niên độ tóm lược những thông tin khác ngoài nội dung tối thiểu của một báo cáo tài ở chính giữa niên độ hoặc phần thuyết minh được tinh lọc như quy định trong Chuẩn mực này. Các nguyên tắc kế toán và đánh giá quy định trong Chuẩn mực này cũng khá được áp dụng đối với những báo cáo tài chính đầy đủ giữa niên độ và những báo cáo này nên phải đáp ứng mọi diễn giải trong phần thuyết minh quy định tại Chuẩn mực này (đặc biệt là những diễn giải quy định tại đoạn 13) cũng như những thuyết minh quy định tại những Chuẩn mực kế toán khác.

Nội dung báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ

Báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ gồm có: Bảng cân đối kế toán tóm lược; Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại tóm lược;

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược; và

Bản Thuyết minh báo cáo tài chính tinh lọc.

Hình thức và nội dung của những báo cáo tài ở chính giữa niên độ

Nếu doanh nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính đầy đủ giữa niên độ, thì hình thức và nội dung của từng báo cáo đó phải phù phù phù hợp với quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”. Nếu doanh nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ, thì hình thức và nội dung của từng báo cáo tài chính tóm lược đó tối thiểu phải gồm có những đề mục và số cộng rõ ràng được trình bày trong báo cáo tài chính năm sớm nhất và phần thuyết minh được tinh lọc theo yêu cầu của Chuẩn mực này. Để báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ không biến thành sai lệch, doanh nghiệp nên phải trình bày những khoản mục hoặc những phần thuyết minh tương hỗ update. Lợi nhuận trên một Cp trước và sau ngày phân phối nên phải được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại đầy đủ hoặc tóm lược của kỳ kế toán giữa niên độ. Một doanh nghiệp có công ty con phải lập báo cáo tài chính hợp nhất theo qui định của Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn vào công ty con” thì cũng phải lập báo cáo tài chính hợp nhất tóm lược giữa niên độ ngoài báo cáo tài ở chính giữa niên độ riêng biệt của tớ.

Phần thuyết minh được lựa chọn

Báo cáo tài ở chính giữa niên độ tránh việc phải trình bày những thông tin không quan trọng đã được trình bày trong phần thuyết minh báo cáo năm sớm nhất. Việc trình bày những sự kiện và thanh toán giao dịch thanh toán quan trọng trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ nhằm mục đích giúp người tiêu dùng hiểu được những thay đổi về tài chính và marketing thương mại của doanh nghiệp từ ngày lập báo cáo tài chính năm sớm nhất. Một doanh nghiệp nên phải trình bày những thông tin sau trong phần thuyết minh báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ, nếu những thông tin này mang tính chất chất trọng yếu và không được trình bày trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ nào. Các thông tin này nên phải trình bày trên cơ sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo. Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng phải trình bày những sự kiện hoặc thanh toán giao dịch thanh toán trọng yếu để hiểu được kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại: Doanh nghiệp phải công bố việc lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ và báo cáo tài chính năm mới gần đây nhất là cùng áp dụng những chủ trương kế toán như nhau. Trường hợp có thay đổi thì phải mô tả sự thay đổi và ảnh hưởng của những thay đổi này; Giải thích về tính thời vụ hoặc tính chu kỳ luân hồi của những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại trong kỳ kế toán giữa niên độ; Tính chất và giá trị của những khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, hoặc những luồng tiền được xem là những yếu tố không thông thường do tính chất, quy mô hoặc tác động của chúng; Những dịch chuyển trong nguồn vốn chủ sở hữu luỹ kế tính đến ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ, cũng như Phần thuyết minh tương ứng mang tính chất chất so sánh cùng thời điểm kế toán trên của niên độ trước sớm nhất;

(đ) Tính chất và giá trị của những thay đổi trong những ước tính kế toán đã được báo cáo trong báo cáo giữa niên độ trước của niên độ hiện tại hoặc những thay đổi trong những ước tính kế toán đã được báo cáo trong những niên độ trước, nếu những thay đổi này còn có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại;

Phát hành, thâu tóm về và hoàn trả những sàn đầu tư và chứng khoán nợ và sàn đầu tư và chứng khoán vốn; Cổ tức đã trả (tổng số hay trên mỗi Cp) của Cp thường và Cp khác; Doanh thu và kết quả bộ phận theo nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý, nhờ vào cơ sở phân chia của báo cáo bộ phận; Những sự kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ không được phản ánh trong những báo cáo tài ở chính giữa niên độ đó;

Tác động của những thay đổi trong cơ cấu tổ chức hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp trong kỳ kế toán giữa niên độ, đa phần là những trách nhiệm hợp nhất marketing thương mại, mua hoặc thanh lý công ty con, đầu tư dài hạn, tái cơ cấu tổ chức và ngừng hoạt động và sinh hoạt giải trí; và

Những thay đổi trong những số tiền nợ ngẫu nhiên hoặc những tài sản ngẫu nhiên Tính từ lúc ngày kết thúc kỳ kế toán năm sớm nhất. Các Chuẩn mực kế toán đều quy định rõ những thông tin nên phải trình bày trong những báo cáo tài chính. Trong toàn cảnh này, thuật ngữ “báo cáo tài chính” được dùng để chỉ một bộ báo cáo tài chính đầy đủ thường gồm có báo cáo tài chính năm và hoàn toàn có thể có cả những báo cáo khác. Doanh nghiệp tránh việc phải diễn giải đầy đủ mọi phần thuyết minh theo quy định trong những Chuẩn mực kế toán khác nếu như báo cáo tài ở chính giữa niên độ của doanh nghiệp đó chỉ gồm có những báo cáo tài chính tóm lược và phần thuyết minh được tinh lọc.

Trình bày việc tuân thủ những chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán Việt Nam

Doanh nghiệp phải nêu rõ trong Bản thuyết minh báo cáo tài đó đó là báo cáo tài ở chính giữa niên độ được lập và trình bày phù phù phù hợp với chuẩn mực này. Báo cáo tài ở chính giữa niên độ chỉ được xem là phù phù phù hợp với những chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán Việt Nam nếu báo cáo tài chính tuân thủ những quy định của chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán hiện hành do Bộ Tài chính phát hành.

Các kỳ kế toán phải trình bày trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ

Báo cáo tài ở chính giữa niên độ (tóm lược hoặc đầy đủ) phải gồm có những kỳ như sau cho từng báo cáo: Bảng cân đối kế toán vào ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại và số liệu mang tính chất chất so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước; Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại và số luỹ kế từ ngày đầu niên độ hiện tại đến ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ đó. Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại hoàn toàn có thể có số liệu so sánh của Báo cáo kết quả marketing thương mại giữa niên độ cùng thời điểm năm trước; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ luỹ kế từ ngày đầu niên độ hiện tại đến ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ, cùng với số liệu mang tính chất chất so sánh của cùng thời điểm kế toán giữa niên độ trước. Chuẩn mực này khuyến khích doanh nghiệp hoạt động và sinh hoạt giải trí theo thời vụ, báo cáo thông tin tài chính năm của kỳ 12 tháng kết thúc vào ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ và những thông tin mang tính chất chất so sánh cùng thời điểm 12 tháng của niên độ trước đây.

Tính trọng yếu

Doanh nghiệp cần đánh giá tính trọng yếu nhờ vào số liệu của báo cáo tài ở chính giữa niên độ trong những quyết định về ghi nhận, đánh giá, phân loại hoặc trình bày một khoản mục trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ. Để đánh giá được tính trọng yếu, nên phải hiểu rằng những đánh giá giữa niên độ phần lớn nhờ vào những ước tính do đó ít đúng chuẩn hơn so với những đánh giá trong báo cáo tài chính năm. Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa “tin tức được xem là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu đúng chuẩn của thông tin đó hoàn toàn có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng báo cáo tài chính”. Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót” yêu cầu phải thuyết minh những thay đổi ước tính kế toán, những sai sót và thay đổi chủ trương kế toán. Chuẩn mực số 29 không hướng dẫn cách xác định mức độ trọng yếu. Doanh nghiệp phải xét đoán khi đánh giá tính trọng yếu để lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực này quy định tài liệu của kỳ kế toán giữa niên độ là cơ sở cho quyết định ghi nhận và trình bày thông tin của kỳ kế toán giữa niên độ, như những yếu tố không thường xuyên, những thay đổi trong chủ trương kế toán hoặc ước tính kế toán và những sai sót sẽ được ghi nhận và trình bày trên cơ sở tính trọng yếu của chúng so với những tài liệu của kỳ kế toán giữa niên độ nhằm mục đích tránh suy diễn sai lệch do việc không thuyết minh gây ra. Mục tiêu đánh giá tính trọng yếu là để đảm bảo cho

báo cáo tài ở chính giữa niên độ tiềm ẩn toàn bộ những thông tin hữu ích giúp người tiêu dùng hiểu

được tình hình tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp trong kỳ kế toán giữa niên độ.

tin tức được trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính năm

Nếu ước tính một thông tin trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ có thay đổi đáng kể trong kỳ kế toán giữa niên độ ở đầu cuối của năm tài chính nhưng báo cáo tài ở chính giữa niên độ không được lập riêng rẽ cho kỳ này thì bản chất và giá trị của sự việc thay đổi trong ước tính đó phải được trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính năm đó. Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót” quy định phải trình bày bản chất và giá trị của những thông tin do thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng trọng yếu đến niên độ hiện tại hoặc dự kiến sẽ có ảnh hưởng trọng yếu đến những niên độ sau đó. Đoạn 13(đ) của Chuẩn mực này quy định phải trình bày tương tự trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ. Ví dụ những thay đổi trong ước tính được thực hiện trong kỳ kế toán giữa niên độ ở đầu cuối đối với việc lập dự trữ hàng tồn kho, ngân sách tái cơ cấu tổ chức, đã được ghi sổ trong kỳ kế toán giữa niên độ trước của năm tài chính. Việc trình bày theo yêu cầu của đoạn trên đây nhất quán với những quy định của Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót” nhằm mục đích thu hẹp phạm vi chỉ liên quan đến thay đổi trong ước tính kế toán.

Ghi nhận và xác định giá trị

Áp dụng chính sách kế toán giống chính sách kế toán trong báo cáo tài chính năm

Doanh nghiệp phải áp dụng chủ trương kế toán để lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ như chủ trương kế toán đã áp dụng để lập báo cáo tài chính năm, ngoại trừ những thay đổi trong chủ trương kế toán xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính năm sớm nhất. Việc lập báo cáo tài chính năm và báo cáo tài ở chính giữa niên độ của doanh nghiệp không ảnh hưởng đến việc xác định kết quả của niên độ. Việc xác định thông tin để lập báo cáo giữa niên độ phải được thực hiện trên cơ sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ. Việc quy định một doanh nghiệp phải áp dụng chủ trương kế toán để lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ như chủ trương kế toán để lập báo cáo tài chính năm làm cho báo cáo tài ở chính giữa niên độ có tính độc lập với nhau. Tuy nhiên báo cáo tài ở chính giữa niên độ không ảnh hưởng đến việc xác định kết quả thường niên của doanh nghiệp. Việc báo cáo thông tin trên cơ sở luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ hoàn toàn có thể làm cho phải thay đổi những ước tính kế toán đã được công bố trong những báo cáo tài ở chính giữa niên độ trước của năm hiện tại. Nguyên tắc ghi nhận tài sản, nợ phải trả, lệch giá, thu nhập khác và ngân sách trong những kỳ kế toán giữa niên độ cũng như nguyên tắc ghi nhận được áp dụng trong báo cáo tài chính năm. Quy định rõ ràng về ghi nhận và xác định thông tin khi lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ: Nguyên tắc ghi nhận và xác định khoản dự trữ giảm giá hàng tồn kho, những khoản lỗ từ việc tái cơ cấu tổ chức hoặc tổn thất trong một kỳ kế toán giữa niên độ cũng như nguyên tắc phải áp dụng nếu doanh nghiệp chỉ lập báo cáo tài chính năm. Tuy nhiên, nếu những khoản mục này đã được ghi nhận và đánh giá trong kỳ kế toán giữa niên độ và việc ước tính những yếu tố này thay đổi trong kỳ kế toán giữa niên độ sau của năm hiện tại thì ước tính ban đầu phải được thay đổi trong kỳ kế toán giữa niên độ sau bằng phương pháp hạch toán thêm một khoản lỗ tương hỗ update hoặc bằng phương pháp hoàn nhập một khoản dự trữ đã được hạch toán trước đây; Khoản ngân sách không thỏa mãn định nghĩa của một tài sản vào thời điểm cuối giữa niên độ sẽ không được hoãn lại trên Bảng cân đối kế toán để chờ những thông tin trong tương lai nhằm mục đích xác định xem liệu ngân sách này còn có hội tụ đủ tiêu chuẩn định nghĩa của một tài sản hay là không hoặc để che dấu những khoản lợi nhuận trong những kỳ kế toán giữa niên độ của năm tài chính; và Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận trong mỗi kỳ kế toán giữa niên độ trên cơ sở ước tính tối ưu về thuế suất trung bình gia quyền được dự trù cho tất cả năm tài chính. Số thuế phải nộp cho kỳ kế toán giữa niên độ hoàn toàn có thể phải được điều chỉnh trong kỳ kế toán giữa niên độ sau của cùng năm hiện tại nếu có thay đổi trong ước tính về thuế suất của năm đó. Theo Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”, Báo cáo tài chính phải ghi nhận những yếu tố về tình hình tài chính và tình hình marketing thương mại của doanh nghiệp theo từng khoản mục. Định nghĩa về tài

sản, nợ phải trả, lệch giá, thu nhập khác và ngân sách là nền tảng của việc ghi nhận vào báo cáo tài ở chính giữa niên độ cũng như vào báo cáo tài chính năm.

Đối với những tài sản nên phải thực hiện những kiểm tra như nhau về quyền lợi kinh tế tài chính mang lại trong tương lai của chúng tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ cũng như vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Các ngân sách, theo bản chất của chúng, không phải là những yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm sẽ không phải là những yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ. Tương tự, một số trong những tiền nợ phải trả tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ phải thể hiện một trách nhiệm và trách nhiệm hiện có tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ đó, in như trường hợp một số trong những tiền nợ phải trả tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Một trong những điểm đa phần của lệch giá, thu nhập khác và ngân sách là những luồng vào và luồng ra của tài sản và nợ phải trả tương ứng đã thực sự xảy ra. Nếu luồng vào và ra này đã thực sự xảy ra thì lệch giá và ngân sách tương ứng sẽ được ghi nhận. Chuẩn mực chung đã quy định “ngân sách sản xuất, marketing thương mại và ngân sách khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả marketing thương mại khi những ngân sách này làm giảm quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai có liên quan đến việc giảm sút tài sản hoặc tăng nợ phải trả và ngân sách này phải xác định được một cách đáng tin cậy”. Những khoản mục không thỏa mãn định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả thì không được cho phép ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán. Để xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, lệch giá, thu nhập khác, ngân sách và những luồng tiền được phản ánh trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp chỉ phải lập báo cáo tài chính thường niên nên phải tính đến mọi thông tin mà doanh nghiệp đã có được trong suốt niên độ. Việc xác định giá trị của tài sản, nợ phải trả, lệch giá và thu nhập khác, ngân sách phải được thực hiện trên cơ sở luỹ kế từ đầu niên độ đến cuối niên độ. Một doanh nghiệp phải lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ thì sử dụng những thông tin đã có được từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ để xác định giá trị trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ và những thông tin đã có được đến cuối niên độ hoặc ngay sau đó để lập báo cáo tài chính của kỳ kế toán 12 tháng. Các đánh giá của tất cả 12 tháng sẽ phản ánh những thay đổi hoàn toàn có thể có trong những ước tính của những số liệu đã được báo cáo trong kỳ kế toán giữa niên độ. Các số liệu đã báo cáo trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ tránh việc phải điều chỉnh hồi tố. Đoạn 13(đ) và đoạn 21 yêu cầu phải trình bày tính chất và thông tin của mọi thay đổi quan trọng trong những ước tính kế toán.

31. Một doanh nghiệp phải lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ nên phải xác định giá trị những khoản lệch giá, thu nhập khác và ngân sách trên một cơ sở luỹ tiếp theo ngày ở đầu cuối của từng kỳ kế toán giữa niên độ địa thế căn cứ vào những thông tin sẵn có vào thời điểm lập báo cáo tài chính. Số liệu những khoản lệch giá, thu nhập khác và ngân sách được báo cáo trong kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại phản ánh mọi thay đổi trong những ước tính kế toán đã được công bố trong những kỳ kế toán giữa niên độ trước đó của năm tài chính. Các số liệu đã được báo cáo trong những kỳ kế toán giữa niên độ trước đó không cần thiết phải điều chỉnh hồi tố. Đoạn 13(đ) và đoạn 21 yêu cầu phải trình bày tính chất và thông tin của mọi thay đổi quan trọng trong những ước tính kế toán.

Doanh thu mang tính chất chất thời vụ, chu kỳ luân hồi hoặc thời cơ

Các khoản lệch giá mang tính chất chất thời vụ, chu kỳ luân hồi hoặc thời cơ nhận được trong một năm tài chính sẽ không được ghi nhận trước hoặc hoãn lại vào ngày lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ nếu việc ghi nhận trước hoặc hoãn lại đó được xem là không thích hợp vào thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính của doanh nghiệp. Doanh thu mang tính chất chất chu kỳ luân hồi, thời vụ hoặc thời cơ như trường hợp lệch giá từ cổ tức, bản quyền. Một số doanh nghiệp hoàn toàn có thể có lệch giá cao hơn trong một số trong những kỳ so với những kỳ khác của niên độ như lệch giá theo mùa vụ của shop bán lẻ. Các khoản lệch giá này được ghi nhận khi chúng phát sinh.

Chi phí phát sinh đột xuất trong niên độ

Các ngân sách phát sinh đột xuất trong năm tài chính của doanh nghiệp nên phải được trích trước hoặc phân bổ cho mục tiêu lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ khi việc trích trước hoặc phân bổ đó được xem là phù phù phù hợp với từng loại ngân sách vào thời điểm ở thời điểm cuối năm tài chính.

Sử dụng những ước tính

Thủ tục xác định thông tin được thực hiện trong quá trình lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ phải được thiết lập để đảm bảo cho những thông tin tài chính trọng yếu, hữu ích được đáp ứng là đáng tin cậy, hoàn toàn có thể hiểu được tình hình tài chính và hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp.Việc xác định thông tin trình bày trong báo cáo tài chính năm cũng như trong báo cáo tài ở chính giữa niên độ thường được địa thế căn cứ trên những ước tính hợp lý, nhưng việc lập báo cáo tài ở chính giữa niên độ thường phải sử dụng những ước tính nhiều hơn nữa so với báo cáo tài chính năm.

Điều chỉnh báo cáo tài chính giữa niên độ đã được báo cáo trước đây

Việc thay đổi chủ trương kế toán khác với việc thay đổi do Chuẩn mực kế toán mới được áp dụng. Trường hợp này phải phản ánh bằng phương pháp:

a/ Điều chỉnh lại báo cáo tài chính của những kỳ kế toán giữa niên độ trước của năm tài chính hiện tại và những kỳ kế toán giữa niên độ tương ứng hoàn toàn có thể so sánh được của năm tài chính trước đây (xem đoạn 16) được điều chỉnh trong báo cáo tài chính năm theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót”; hoặc

b/ Khi không thể xác định được ảnh hưởng của việc áp dụng chủ trương kế toán mới đến những kỳ trong quá khứ, thì thực hiện phi hồi tố chủ trương kế toán mới Tính từ lúc kỳ sớm nhất hoàn toàn có thể thực hiện được bằng phương pháp điều chỉnh lại báo cáo tài chính của những kỳ giữa niên độ trước niên độ hiện tại và những kỳ kế toán so sánh giữa niên độ tương ứng.

Mục tiêu của quy định tại đoạn 36 nhằm mục đích đảm bảo áp dụng nhất quán chủ trương kế toán cho một loại thanh toán giao dịch thanh toán rõ ràng trong suốt năm tài chính. Theo Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chủ trương kế toán, ước tính kế toán và những sai sót”, việc thay đổi chủ trương kế toán được áp dụng hồi tố bằng phương pháp điều chỉnh lại những số liệu tài chính của những kỳ kế toán trước đây. Tuy nhiên, nếu không thể điều chỉnh số liệu luỹ kế có liên quan đến niên độ kế toán trước thì theo Chuẩn mực kế toán số 29, chủ trương kế toán mới được áp dụng phi hồi tố Tính từ lúc kỳ sớm nhất hoàn toàn có thể xác định được trở về trước. Quy định trong đoạn 36 yêu cầu mọi thay đổi chủ trương kế toán trong niên độ hiện tại nên phải được áp dụng hồi tố hoặc nếu không thực tế thì áp dụng phi hồi tố muộn nhất là ngay từ đầu niên độ đó. Việc được cho phép những thay đổi chủ trương kế toán được thực hiện từ một ngày nào đó giữa niên độ sẽ được cho phép áp dụng hai chủ trương kế toán rất khác nhau đối với một loại thanh toán giao dịch thanh toán trong cùng một năm tài chính, sẽ gây ra trở ngại vất vả trong việc tính toán, phân tích và hiểu những thông tin được đáp ứng./.

CHUẨN MỰC SỐ 28 - BÁO CÁO BỘ PHẬN

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của chuẩn mực này là quy định nguyên tắc và phương pháp lập báo cáo những thông tin tài chính theo bộ phận, nghành marketing thương mại và những khu vực địa lý rất khác nhau của doanh nghiệp nhằm mục đích tương hỗ người tiêu dùng báo cáo tài chính: Hiểu rõ về tình hình hoạt động và sinh hoạt giải trí trong năm trước của doanh nghiệp; Đánh giá đúng về những rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp; và Đưa ra những đánh giá hợp lý về doanh nghiệp.

Nhiều doanh nghiệp đáp ứng những nhóm sản phẩm và dịch vụ hoặc hoạt động và sinh hoạt giải trí trong những khu vực địa lý rất khác nhau có tỷ lệ sinh lời, thời cơ tăng trưởng, triển vọng và rủi ro rất khác nhau. tin tức về nhiều chủng loại sản phẩm, dịch vụ tại những khu vực địa lý rất khác nhau được gọi là thông tin bộ phận. tin tức bộ phận thiết yếu cho việc đánh giá rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp có cơ sở ở nước ngoài hoặc doanh nghiệp có phạm vi hoạt động và sinh hoạt giải trí trên nhiều tỉnh, thành phố trong toàn nước. tin tức bộ phận cũng cần phải thiết cho những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính.

Chuẩn mực này áp dụng cho việc lập và trình bày đầy đủ hơn báo cáo tài chính năm phù phù phù hợp với những Chuẩn mực kế toán Việt Nam. Báo cáo tài chính bộ phận cũng gồm có Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính như quy định trong Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”. Chuẩn mực này áp dụng cho doanh nghiệp có sàn đầu tư và chứng khoán trao đổi công khai minh bạch và doanh nghiệp đang phát hành sàn đầu tư và chứng khoán trên thị trường sàn đầu tư và chứng khoán.

05. Khuyến khích những doanh nghiệp không phát hành hoặc không còn sàn đầu tư và chứng khoán trao đổi công khai minh bạch áp dụng chuẩn mực này.

Nếu doanh nghiệp không phát hành hoặc không còn sàn đầu tư và chứng khoán trao đổi công khai minh bạch tự nguyện áp dụng chuẩn mực này thì phải tuân thủ đầy đủ những quy định của chuẩn mực. Nếu báo cáo tài chính gồm có báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn có sàn đầu tư và chứng khoán được trao đổi công khai minh bạch và báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ và của một hoặc nhiều công ty con, thông tin theo bộ phận nên phải trình bày trong báo cáo tài chính hợp nhất. Nếu công ty con có sàn đầu tư và chứng khoán trao đổi công khai minh bạch, thì công ty con đó sẽ trình bày thông tin bộ phận trong báo cáo tài chính riêng của tớ. Các thuật ngữ trong Chuẩn mực này được hiểu như sau:

Hoạt động marketing thương mại: Là những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt tạo ra lệch giá đa phần của doanh nghiệp và những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt khác không phải là hoạt động và sinh hoạt giải trí đầu tư hoặc hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính.

Chính sách kế toán: Là những nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán rõ ràng được doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.

Định nghĩa bộ phận theo nghành marketing thương mại và bộ phận theo khu vực địa lý

Bộ phận theo nghành marketing thương mại: Là một bộ phận hoàn toàn có thể phân biệt được của một doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc đáp ứng sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, một nhóm những sản phẩm hoặc những dịch vụ có liên quan mà bộ phận này còn có rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính khác với những bộ phận marketing thương mại khác. Các tác nhân cần xem xét để xác định sản phẩm và dịch vụ có liên quan hay là không, gồm: Tính chất của sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ; Tính chất của quy trình sản xuất; Kiểu hoặc nhóm người tiêu dùng sử dụng những sản phẩm hoặc dịch vụ;

Phương pháp được sử dụng để phân phối sản phẩm hoặc đáp ứng dịch vụ;

Điều kiện của môi trường tự nhiên thiên nhiên pháp lý như hoạt động và sinh hoạt giải trí ngân hàng nhà nước, bảo hiểm hoặc dịch vụ công cộng.

Bộ phận theo khu vực địa lý: Là một bộ phận hoàn toàn có thể phân biệt được của một doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc đáp ứng sản phẩm, dịch vụ trong phạm vi một môi trường tự nhiên thiên nhiên kinh tế tài chính rõ ràng mà bộ phận này còn có rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính khác với những bộ phận marketing thương mại trong những môi trường tự nhiên thiên nhiên kinh tế tài chính khác. Các tác nhân cần xem xét để xác định bộ phận theo khu vực địa lý, gồm:

Tính tương đồng của những điều kiện kinh tế tài chính và chính trị; Mối quan hệ của những hoạt động và sinh hoạt giải trí trong những khu vực địa lý rất khác nhau; Tính tương đồng của hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại; Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí trong một khu vực địa lý rõ ràng; Các quy định về trấn áp ngoại hối; và Các rủi ro về tiền tệ.

Một bộ phận cần báo cáo: Là một bộ phận theo nghành marketing thương mại hoặc một bộ phận theo khu vực địa lý được xác định nhờ vào những định nghĩa nêu trên.

Một nghành marketing thương mại không gồm có những sản phẩm, dịch vụ có rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính khác lạ đáng kể. Có những điểm không tương đồng với một hoặc một vài tác nhân trong định nghĩa bộ phận theo nghành marketing thương mại nhưng những sản phẩm, dịch vụ trong một nghành marketing thương mại phải tương đồng với phần lớn những tác nhân. Một khu vực địa lý không gồm có những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt trong môi trường tự nhiên thiên nhiên kinh tế tài chính có rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính khác lạ đáng kể. Một khu vực địa lý hoàn toàn có thể là một quốc gia, hai hay nhiều quốc gia hoặc một, hai hay nhiều tỉnh, thành phố trong toàn nước. Cách thức tổ chức và quản lý của doanh nghiệp phụ thuộc vào những rủi ro có tác động đáng kể tới doanh nghiệp đó. Đoạn 25 Chuẩn mực này quy định về cơ cấu tổ chức tổ chức của một doanh nghiệp và khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của doanh nghiệp làm cơ sở xác định những bộ phận của doanh nghiệp. Rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi khu vực địa lý là vị trí của tài sản, là nơi doanh nghiệp hoạt động và sinh hoạt giải trí (nơi sản xuất sản phẩm hoặc nơi hình thành dịch vụ của doanh nghiệp) và cũng trở nên ảnh hưởng bởi vị trí của người tiêu dùng (nơi sản phẩm của doanh nghiệp được bán hoặc nơi dịch vụ của doanh nghiệp được đáp ứng). Xác định những bộ phận theo khu vực địa lý nhờ vào: Vị trí của tài sản là địa điểm sản xuất hoặc hình thành dịch vụ của doanh nghiệp; hoặc Vị trí của người tiêu dùng là địa điểm của thị trường và người tiêu dùng của doanh nghiệp. Cơ cấu tổ chức và quản lý của doanh nghiệp là địa thế căn cứ để xác định liệu những rủi ro liên quan đến khu vực địa lý phát sinh từ nơi sản xuất hay nơi tiêu thụ sản phẩm. Doanh nghiệp địa thế căn cứ vào cơ cấu tổ chức tổ chức và quản lý hoặc vị trí của tài sản hoặc vị trí của người tiêu dùng về để xác định những khu vực địa lý của doanh nghiệp . Việc xác định bộ phận báo cáo theo nghành marketing thương mại hoặc theo khu vực địa lý phụ thuộc vào đánh giá của Ban Giám đốc doanh nghiệp. Để thực hiện việc đánh giá này, Ban Giám đốc phải xem xét tiềm năng của việc lập báo cáo tài chính theo bộ phận quy định trong Chuẩn mực này và những chuẩn mực khác.

Định nghĩa doanh thu, ngân sách, kết quả, tài sản và nợ phải trả bộ phận

Các thuật ngữ dưới đây sử dụng trong Chuẩn mực này được hiểu như sau:

Doanh thu bộ phận: Là lệch giá trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp được tính trực tiếp hoặc phân bổ cho bộ phận, gồm có lệch giá cả hàng và đáp ứng dịch vụ ra bên phía ngoài và lệch giá cả hàng và đáp ứng dịch vụ cho bộ phận khác của doanh nghiệp. Doanh thu bộ phận không gồm có:

Doanh thu từ tiền lãi hoặc cổ tức, kể cả tiền lãi thu được trên những khoản ứng trước hoặc những khoản tiền cho những bộ phận khác vay, trừ khi hoạt động và sinh hoạt giải trí của cục phận đa phần là hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính; hoặc

Lãi từ việc bán những khoản vốn hoặc lãi từ việc xoá nợ trừ khi hoạt động và sinh hoạt giải trí của cục phận

đó đa phần là hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính.

Doanh thu của cục phận gồm có cả phần lãi hoặc lỗ do đầu tư vào công ty link, công ty link kinh doanh hoặc những khoản vốn tài chính khác được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi những khoản lệch giá đó nằm trong lệch giá hợp nhất của tập đoàn.

Chi phí bộ phận: Là ngân sách phát sinh từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt marketing thương mại của cục phận được tính trực tiếp cho bộ phận đó và phần ngân sách của doanh nghiệp được phân bổ cho bộ phận đó, gồm có cả ngân sách bán hàng ra bên phía ngoài và ngân sách có liên quan đến những thanh toán giao dịch thanh toán với bộ phận khác của doanh nghiệp. Chi phí bộ phận không gồm có:

Chi phí khác; Chi phí tiền lãi vay, kể cả tiền lãi phải trả phát sinh đối với khoản tiền ứng trước hoặc tiền vay từ những bộ phận khác, trừ khi hoạt động và sinh hoạt giải trí của cục phận đó đa phần là hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính; Lỗ từ việc bán những khoản vốn hoặc lỗ từ việc xoá nợ, trừ khi hoạt động và sinh hoạt giải trí của cục phận

đó đa phần là hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính;

Phần sở hữu của doanh nghiệp trong khoản lỗ của bên nhận đầu tư do đầu tư vào những công ty link, công ty link kinh doanh hoặc những khoản vốn tài chính khác được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu; Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; hoặc Chi phí hành chính chung và những ngân sách khác phát sinh liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp. Các ngân sách doanh nghiệp chi hộ bộ phận được xem là ngân sách bộ phận nếu ngân sách đó liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại của cục phận và những ngân sách này hoàn toàn có thể được tính trực tiếp hoặc phân bổ vào bộ phận đó một cách hợp lý.

Đối với bộ phận có hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại đa phần là hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính, thì lệch giá và ngân sách từ tiền lãi được trình bày trên cơ sở thuần trong báo cáo bộ phận nếu báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất được trình bày trên cơ sở thuần.

Kết quả marketing thương mại của cục phận: Là lệch giá bộ phận trừ (-) ngân sách bộ phận. Kết quả marketing thương mại của cục phận được xác định trước khi tính đến quyền lợi của cổ đông thiểu số.

Tài sản của cục phận: Là tài sản đang được bộ phận đó sử dụng trong những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt sản xuất, marketing thương mại và được tính trực tiếp hoặc được phân bổ vào bộ phận đó.

Trường hợp kết quả marketing thương mại của một bộ phận có thu nhập từ tiền lãi hay cổ tức thì tài sản của cục phận đó gồm có cả những khoản phải thu, khoản cho vay vốn, những khoản vốn tài chính hoặc tài sản khác tạo ra thu nhập trên.

Tài sản của cục phận không gồm có tài năng sản thuế thu nhập hoãn lại.

Tài sản của cục phận không gồm có những khoản dự trữ giảm giá có liên quan do những khoản này được trừ (-) trực tiếp trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.

Các số tiền nợ phải trả bộ phận: Là những số tiền nợ trong marketing thương mại của cục phận được tính trực tiếp hoặc phân bổ vào bộ phận đó.

Trường hợp kết quả của cục phận có ngân sách lãi vay thì nợ phải trả của cục phận cũng gồm có nợ phải trả chịu lãi có liên quan.

Nợ phải trả bộ phận không gồm có nợ phải trả thuế hoãn lại.

Chính sách kế toán bộ phận: Là những chủ trương kế toán được áp dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn hoặc doanh nghiệp gồm có cả chủ trương kế toán liên quan đến lập báo cáo bộ phận.

Định nghĩa về lệch giá, ngân sách, tài sản và nợ phải trả bộ phận gồm có những khoản mục được tính trực tiếp vào bộ phận và những khoản mục được phân bổ vào bộ phận. Căn cứ vào khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của tớ, doanh nghiệp xác định những khoản mục được tính trực tiếp hoặc được phân bổ vào bộ phận làm cơ sở xác định lệch giá, ngân sách, tài sản và nợ phải trả của cục phận được báo cáo. Doanh thu, ngân sách, tài sản hoặc nợ phải trả của cục phận không được tính và phân bổ một cách chủ quan mà phải nhờ vào định nghĩa về lệch giá, ngân sách, tài sản và nợ phải trả bộ phận quy định trong Chuẩn mực này để tính và phân bổ một cách hợp lý. Tài sản của cục phận gồm: Tài sản lưu động, tài sản cố định và thắt chặt hữu hình, tài sản cố định và thắt chặt vô hình, tài sản cố định và thắt chặt thuê tài chính dùng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại của cục phận được phân bổ hoặc khấu hao tính vào ngân sách của cục phận thì tài sản đó cũng khá được tính trong tài sản của cục phận. Tài sản bộ phận không gồm có những tài sản được sử dụng chung trong doanh nghiệp hoặc dùng cho trụ sở chính. Tài sản bộ phận còn gồm có những tài sản sử dụng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất, marketing thương mại chung cho hai hay nhiều bộ phận và được tính trực tiếp hoặc phân bổ cho từng bộ phận, gồm có cả lợi thế thương mại. Nợ phải trả bộ phận gồm: Khoản phải trả thương mại, khoản phải trả khác, ngân sách phải trả, những khoản ứng trước của người tiêu dùng. Nợ phải trả bộ phận không gồm có những khoản đi vay, nợ thuê tài chính và nợ phải trả khác cho mục tiêu tài trợ chứ không phải cho mục đính sản xuất, marketing thương mại. Trường hợp ngân sách lãi vay tính trong kết quả marketing thương mại bộ phận thì nợ phải trả chịu lãi liên quan được tính trong nợ phải trả bộ phận. Nợ phải trả bộ phận mà hoạt động và sinh hoạt giải trí đa phần của cục phận đó không phải là hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính do không gồm có những khoản vay và những khoản có tính chất vay. Kết quả bộ phận thể hiện lãi, lỗ từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại chứ không phải từ hoạt động và sinh hoạt giải trí tài chính. Các số tiền nợ thông thường do trụ sở chính đi vay không thể tính trực tiếp hoặc phân bổ vào nợ phải trả chịu lãi của cục phận đó. Việc tính toán, xác định giá trị tài sản và nợ phải trả bộ phận gồm có cả những điều chỉnh giá trị ghi sổ lúc mua tài sản và nợ phải trả bộ phận, khoản điều chỉnh của doanh nghiệp mua trong thanh toán giao dịch thanh toán hợp nhất marketing thương mại phục vụ cho mục tiêu lập báo cáo tài chính hợp nhất mà không được ghi vào báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ hoặc công ty con. Việc phân bổ ngân sách đã quy định trong những Chuẩn mực kế toán khác: Chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” hướng dẫn việc tính và phân bổ ngân sách mua vào hàng tồn kho; Chuẩn mực số 15 “Hợp đồng xây dựng” hướng dẫn việc tính và phân bổ ngân sách vào những hợp đồng xây dựng. Các hướng dẫn này được sử dụng cho việc tính và phân bổ ngân sách vào những bộ phận. Doanh thu, ngân sách, tài sản và nợ phải trả bộ phận phải được xác định trước khi loại trừ số dư và những thanh toán giao dịch thanh toán nội bộ của quá trình hợp nhất báo cáo tài chính, trừ khi số dư và những thanh toán giao dịch thanh toán đó được thực hiện thuộc nhóm doanh nghiệp của cục phận riêng lẻ. Chính sách kế toán được sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp cũng là chủ trương kế toán cơ bản để lập báo cáo bộ phận. Ngoài ra, chủ trương kế toán để lập báo cáo bộ phận còn gồm có những chủ trương liên quan trực tiếp đến việc lập báo cáo bộ phận, như những tác nhân xác định bộ phận phải báo cáo, phương pháp định giá những thanh toán giao dịch thanh toán liên bộ phận, cơ sở phân bổ lệch giá và ngân sách vào những bộ phận.

XÁC ĐỊNH CÁC BỘ PHẬN PHẢI BÁO CÁO

Báo cáo chính yếu và thứ yếu

Tính chất rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính của một doanh nghiệp là địa thế căn cứ đa phần để xác định báo cáo bộ phận chính yếu (báo cáo đối với bộ phận chính yếu) được lập theo nghành marketing thương mại hay khu vực địa lý. Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp bị tác động đa phần bởi những khác lạ về sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp đó sản xuất ra thì báo cáo chính yếu phải địa thế căn cứ vào thông tin về nghành marketing thương mại và báo cáo thứ yếu (báo cáo đối với bộ phận thứ yếu) địa thế căn cứ vào thông tin về khu vực địa lý. Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp bị tác động đa phần do doanh nghiệp hoạt động và sinh hoạt giải trí tại nhiều khu vực địa lý rất khác nhau thì báo cáo chính yếu phải địa thế căn cứ vào thông tin về khu vực địa lý và báo cáo thứ yếu phải địa thế căn cứ vào thông tin về nghành marketing thương mại. Cơ cấu tổ chức và quản lý nội bộ của doanh nghiệp và khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ cho Ban Giám đốc thường là cơ sở để nhận ra nguồn và tính chất đa phần của những rủi ro và những tỷ suất sinh lời rất khác nhau của doanh nghiệp. Đó là cơ sở để xác định xem báo cáo bộ phận nào là chính yếu và báo cáo bộ phận nào là thứ yếu ngoại trừ những trường hợp quy định dưới đây: Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp bị tác động mạnh bởi cả sự rất khác nhau về sản phẩm và dịch vụ do doanh nghiệp đó sản xuất ra và về khu vực địa lý mà doanh nghiệp này đang hoạt động và sinh hoạt giải trí được chứng tỏ bởi "phương pháp ma trận" đối với việc quản lý doanh nghiệp và báo cáo nội bộ cho Ban Giám đốc, sau đó doanh nghiệp sử dụng nghành marketing thương mại là báo cáo chính yếu và khu vực địa lý là báo cáo thứ yếu; và Nếu cơ cấu tổ chức tổ chức và quản lý của doanh nghiệp và khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ cho Ban Giám đốc không nhờ vào sự rất khác nhau về sản phẩm và dịch vụ hoặc về khu vực địa lý thì Ban Giám đốc nên phải quyết định xem liệu những rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp liên quan nhiều hơn nữa đến sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp đó sản xuất ra hay liên quan nhiều hơn nữa đối với những khu vực địa lý mà doanh nghiệp này hoạt động và sinh hoạt giải trí. Kết quả là Ban Giám đốc phải chọn nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý để lập báo cáo bộ phận chính yếu. Phần lớn những doanh nghiệp địa thế căn cứ vào rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính để xác định cơ cấu tổ chức tổ chức và quản lý của tớ. Cơ cấu tổ chức, quản lý và khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ đáp ứng dẫn chứng về kĩ năng rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính đa phần phục vụ cho mục tiêu lập báo cáo bộ phận của doanh nghiệp. Doanh nghiệp thường báo cáo thông tin bộ phận trong báo cáo tài chính của tớ trên cùng một cơ sở khi lập báo cáo nội bộ lên Ban Giám đốc. Khả năng rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính trở thành khuôn mẫu xác định báo cáo bộ phận chính yếu hay thứ yếu. Việc trình bày theo "phương pháp ma trận" khi những thông tin về nghành marketing thương mại và khu vực địa lý đều được báo cáo theo bộ phận chính yếu và có phần thuyết minh đầy đủ những thông tin cho từng cơ sở lập báo cáo. Phương pháp ma trận đáp ứng thông tin hữu ích nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời bị tác động mạnh bởi cả sự khác lạ về sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra và bởi cả khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động và sinh hoạt giải trí. Trong một số trong những trường hợp, cơ cấu tổ chức tổ chức và báo cáo tài chính nội bộ của doanh nghiệp hoàn toàn có thể thiết lập không phụ thuộc vào sự khác lạ về sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra và khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động và sinh hoạt giải trí. Ví dụ, báo cáo tài chính nội bộ được thiết lập trên cơ sở những pháp nhân kinh tế tài chính mà những pháp nhân này sản xuất ra những sản phẩm và dịch vụ với tỷ suất sinh lời rất khác nhau. Trường hợp này những thông tin bộ phận của báo cáo tài chính nội bộ sẽ không đáp ứng được mục tiêu của Chuẩn mực này. Theo đó, đoạn 25(b) yêu cầu Ban Giám đốc doanh nghiệp phải xác định xem liệu rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính của doanh nghiệp có liên quan nhiều đến nghành marketing thương mại hay khu vực địa lý làm cơ sở để doanh nghiệp lựa chọn báo cáo bộ phận nào là chính yếu. Mục

đích của sự việc lựa chọn trên là để đạt được mức độ so sánh hợp lý với những doanh nghiệp khác và đáp ứng nhu yếu đáp ứng đầy đủ thông tin tài chính cấp thiết cho nhà đầu tư, những chủ nợ và những đối tượng khác khi xem xét về rủi ro và quyền lợi kinh tế tài chính liên quan đến nghành marketing thương mại và khu vực địa lý của doanh nghiệp.

Các nghành marketing thương mại và khu vực địa lý

Các bộ phận được lập theo nghành marketing thương mại và khu vực địa lý của doanh nghiệp dùng để lập báo cáo cho bên phía ngoài phải là những đơn vị nằm trong cơ cấu tổ chức tổ chức của doanh nghiệp đó. tin tức bộ phận do những đơn vị này lập để giúp Ban Giám đốc đánh giá hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của doanh nghiệp và đưa ra quyết định điều hành và quản lý trong tương lai của doanh nghiệp ngoại trừ những nhân tố được quy định trong đoạn 30. Nếu cơ cấu tổ chức tổ chức và quản lý của doanh nghiệp và khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ cho Ban Giám đốc được thiết lập không nhờ vào nghành marketing thương mại và khu vực địa lý (đoạn 25b) thì Ban Giám đốc phải lựa chọn nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý làm báo cáo chính yếu. Khi đó, Ban Giám đốc phải địa thế căn cứ vào những tác nhân theo định nghĩa trong đoạn 09 của Chuẩn mực này chứ không phải địa thế căn cứ vào khối mạng lưới hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của doanh nghiệp để xác định nghành marketing thương mại hay khu vực địa lý phải lập báo cáo bộ phận. Các tác nhân này phải đáp ứng những yêu cầu sau: Nếu một hay một số trong những bộ phận được báo cáo là nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý thoả mãn những yêu cầu của đoạn 09 thì không cần phân chia rõ ràng hơn để lập báo cáo bộ phận; Đối với những bộ phận không thỏa mãn những yêu cầu của đoạn 09, thì Ban Giám đốc doanh nghiệp nên phải xem xét đến việc phân chia những bộ phận rõ ràng hơn để báo cáo thông tin theo nghành marketing thương mại hoặc theo khu vực địa lý phù hợp đoạn 09; và Nếu báo cáo theo bộ phận rõ ràng đáp ứng những yêu cầu của đoạn 09 thì đoạn 32 và 33 quy định những địa thế căn cứ để xác định những bộ phận rõ ràng hoàn toàn có thể báo cáo.

31. Theo Chuẩn mực này, hầu hết những doanh nghiệp sẽ xác định nghành marketing thương mại và khu vực địa lý theo đơn vị tổ chức có báo cáo cho Ban Giám đốc để phục vụ cho việc đánh giá hoạt động và sinh hoạt giải trí của mỗi doanh nghiệp và để quyết định phân bổ nguồn lực trong tương lai. Các bộ phận hoàn toàn có thể lập báo cáo không theo nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý, thì doanh nghiệp phải phân chia bộ phận rõ ràng hơn để báo cáo thông tin tài chính về nghành marketing thương mại và khu vực địa lý.

Các bộ phận cần báo cáo

Hai hay nhiều nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý tương đương hoàn toàn có thể được phối hợp thành một nghành marketing thương mại hay một khu vực địa lý. Hai hay nhiều nghành marketing thương mại hoặc khu vực địa lý được xem là tương đương khi: Tương đương về tình hình tài chính; Có chung phần lớn những tác nhân quy định trong đoạn 09; Một nghành marketing thương mại hay khu vực địa lý cần phải xác định là một bộ phận phải báo cáo khi phần lớn lệch giá phát sinh từ bán hàng ra ngoài đồng thời thoả mãn một trong những điều kiện sau: Tổng Doanh thu của cục phận từ việc bán hàng ra ngoài và từ thanh toán giao dịch thanh toán với những bộ phận khác phải chiếm từ 10% trở lên trên tổng lệch giá của tất cả bộ phận, hoặc

Kết quả marketing thương mại của cục phận này bất kể lãi (hay lỗ) chiếm từ 10 % trở lên trên tổng lãi (hay lỗ) của tất cả những bộ phận có lãi (hoặc trên tổng lỗ của tất cả những bộ phận lỗ) nếu đại lượng nào có mức giá trị tuyệt đối to hơn, hoặc

Tài sản của cục phận chiếm từ 10 % trở lên trên tổng tài sản của tất cả những bộ phận. Đối với những bộ phận có mức dưới 10% theo quy định trong đoạn 33: Bộ phận đó hoàn toàn có thể báo cáo được mà không tính đến yếu tố quy mô nếu thông tin của cục phận đó là thiết yếu cho những người dân tiêu dùng báo cáo tài chính; Nếu bộ phận đó hoàn toàn có thể được kết phù phù hợp với những bộ phận tương đương khác ; và Nếu những bộ phận còn sót lại được báo cáo thành một khoản mục riêng. Nếu tổng lệch giá cả hàng ra ngoài của doanh nghiệp được phân bổ cho những bộ phận hoàn toàn có thể được báo cáo thấp hơn 75% tổng số lệch giá của doanh nghiệp hoặc lệch giá của tập đoàn thì phải xác định thêm bộ phận cần báo cáo, kể cả khi bộ phận đó không đáp ứng được tiêu chuẩn 10% trong đoạn 33, cho tới khi đạt được ít nhất 75% tổng số lệch giá của doanh nghiệp hoặc tập đoàn được tính cho những bộ phận báo cáo được. Mức 10% trong Chuẩn mực này sẽ không phải là ngưỡng để xác định mức trọng yếu của báo cáo tài chính mà là cơ sở để xác định bộ phận phải báo cáo theo nghành marketing thương mại và khu vực địa lý. Việc số lượng giới hạn đối với những bộ phận cần báo cáo phần lớn lệch giá từ việc bán hàng và đáp ứng dịch vụ ra bên phía ngoài không nghĩa là những quá trình rất khác nhau của quy trình sản xuất khép kín phải được xác định như thể những bộ phận marketing thương mại riêng biệt. Một số ngành hoàn toàn có thể lập báo cáo bộ phận cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí trong quy trình sản xuất khép kín như thể những bộ phận marketing thương mại riêng biệt tuy nhiên những bộ phận này sẽ không tạo ra lệch giá từ việc bán hàng và đáp ứng dịch vụ ra bên phía ngoài. Ví dụ, Tổng Công ty dầu khí hoàn toàn có thể lập báo cáo bộ phận cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí khai thác và sản xuất, hoạt động và sinh hoạt giải trí lọc dầu và bán hàng là hai bộ phận marketing thương mại riêng biệt mặc dầu hầu hết hay toàn bộ những sản phẩm khai thác dầu thô được chuyển giao cho bộ phận lọc dầu của doanh nghiệp. Chuẩn mực này khuyến khích nhưng không bắt buộc việc lập báo cáo bộ phận cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí có quy trình sản xuất khép kín. Nếu báo cáo tài chính nội bộ coi những quá trình rất khác nhau của quy trình sản xuất khép kín là một bộ phận marketing thương mại riêng biệt nhưng báo cáo ra bên phía ngoài không trình bày là bộ phận marketing thương mại riêng biệt thì bộ phận bán hàng được kết phù phù hợp với bộ phận mua về để thành bộ phận báo cáo ra bên phía ngoài, trừ lúc không thể thực hiện được. Một bộ phận được báo cáo trong năm trước vì đạt ngưỡng 10% nhưng năm hiện tại không đạt ngưỡng 10% thì vẫn là bộ phận phải báo cáo trong năm hiện tại, nếu Ban Giám đốc đánh giá bộ phận này vẫn có tầm quan trọng trong năm tiếp theo. Nếu một bộ phận được xác định là hoàn toàn có thể báo cáo trong năm nay do đạt ngưỡng 10% thì thông tin của cục phận này năm trước nên phải được trình bày lại để đáp ứng số liệu so sánh cho những người dân tiêu dùng báo cáo tuy nhiên bộ phận đó không đạt 10% trong năm trước, trừ lúc không thể thực hiện được.

Chính sách kế toán của cục phận

tin tức bộ phận phải được lập và trình bày phù phù phù hợp với chủ trương kế toán áp dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chính sách kế toán mà Ban Giám đốc doanh nghiệp sử dụng để lập báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp là chủ trương kế toán mà Ban Giám đốc cho là phù hợp nhất để lập báo cáo ra bên phía ngoài doanh nghiệp. Mục đích của việc trình bày thông tin bộ phận là để giúp người tiêu dùng báo cáo tài chính làm rõ và đánh giá được doanh nghiệp một cách toàn diện hơn, nên khi lập và trình bày thông tin bộ phận,

chuẩn mực này yêu cầu sử dụng những chủ trương kế toán mà Ban Giám đốc đã lựa chọn để

lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất.

Chuẩn mực này được cho phép việc trình bày những thông tin bộ phận tương hỗ update được lập trên cơ sở khác với chủ trương kế toán áp dụng đối với báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp khi thoả mãn 2 điều kiện: Các thông tin được báo cáo tài chính nội bộ cho Ban Giám đốc nhằm mục đích đưa ra quyết định về việc phân bổ những nguồn lực vào bộ phận và đánh giá hoạt động và sinh hoạt giải trí của cục phận đó; và Cơ sở lập thông tin bộ phận tương hỗ update được trình bày rõ ràng. Tài sản do hai hay nhiều bộ phận sử dụng nên phải phân bổ cho những bộ phận đó khi lệch giá và những ngân sách có liên quan tới tài sản được phân bổ cho những bộ phận. Cách thức phân bổ tài sản, nợ phải trả, lệch giá và ngân sách cho những bộ phận phụ thuộc vào tính chất của khoản mục hay hoạt động và sinh hoạt giải trí do bộ phận đó tiến hành và quyền tự chủ của cục phận đó. Không áp dụng một tiêu thức chung cho tất cả những doanh nghiệp. Việc phân bổ tài sản, nợ phải trả, lệch giá và ngân sách có liên quan đến hai hay nhiều bộ phận, phải nhờ vào cơ sở hợp lý. Các định nghĩa về lệch giá, ngân sách, tài sản và nợ phải trả bộ phận có liên quan với nhau và kết quả phân bổ theo đó cũng phải nhất quán: Các tài sản sử dụng chung được phân bổ cho những bộ phận khi lệch giá và ngân sách có liên quan tới tài sản đó cũng khá được phân bổ cho những bộ phận này. Ví dụ: Một tài sản được xem là tài sản của cục phận khi phần khấu hao của tài sản đó được tính vào ngân sách khi xác định kết quả marketing thương mại của cục phận.

Trình bày

Trong chuẩn mực này, những đoạn từ 48 đến 61 quy định về trình bày đối với những bộ phận báo cáo được xem là bộ phận chính yếu. Các đoạn từ 62 đến 66 quy định về yêu cầu cần trình bày đối với những bộ phận báo cáo được xem là bộ phận thứ yếu. Việc khuyến khích những doanh nghiệp trình bày toàn bộ những thông tin đối với mỗi bộ phận thứ yếu như yêu cầu đối với bộ phận chính yếu được xác định trong những đoạn từ 48 đến 61. Các đoạn từ 67 đến 76 quy định những vấn đề cần thuyết minh về báo cáo bộ phận.

Báo cáo đối với bộ phận chính yếu

Các yêu cầu về trình bày nêu trong những đoạn từ 49 đến 61 nên phải được áp dụng cho từng bộ phận cần báo cáo nhờ vào báo cáo bộ phận chính yếu của doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải trình bày lệch giá bộ phận đối với mỗi bộ phận cần báo cáo. Doanh thu bộ phận từ việc bán hàng và đáp ứng dịch vụ cho người tiêu dùng bên phía ngoài và từ những thanh toán giao dịch thanh toán với những bộ phận khác phải được báo cáo riêng biệt. Doanh nghiệp phải trình bày kết quả bộ phận đối với mỗi bộ phận cần báo cáo. Nếu doanh nghiệp tính toán được lãi hoặc lỗ thuần của cục phận hoặc có những chỉ tiêu khác đánh giá kĩ năng sinh lời của cục phận ngoài kết quả bộ phận mà không còn sự phân bổ tuỳ tiện, thì khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm những chỉ tiêu đó kèm theo những diễn giải phù hợp. Nếu những chỉ tiêu đó được tính toán nhờ vào chủ trương kế toán khác với chủ trương kế toán áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp thì doanh nghiệp cần trình bày rõ cơ sở tính toán chỉ tiêu đó trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm những chỉ tiêu để đánh giá hoạt động và sinh hoạt giải trí của cục phận: Lợi nhuận gộp trên lệch giá cả hàng và đáp ứng dịch vụ; Lợi nhuận thuần từ hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hoặc lợi nhuận trước hoặc sau thuế. Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng giá trị còn sót lại của tài sản bộ phận” đối với mỗi bộ phận cần báo cáo. Doanh nghiệp phải trình bày “Nợ phải trả bộ phận” đối với mỗi bộ phận cần báo cáo.

Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng ngân sách đã phát sinh trong niên độ để mua tài sản cố định và thắt chặt”- tài sản bộ phận dự kiến sẽ sử dụng nhiều hơn nữa một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và những tài sản dài hạn khác) đối với mỗi bộ phận cần báo cáo.

Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng ngân sách khấu hao TSCĐ và phân bổ ngân sách trả trước dài hạn của cục phận” trong niên độ đã được tính trong ngân sách để tính kết quả bộ phận đối với mỗi bộ phận cần báo cáo. Khuyến khích doanh nghiệp trình bày bản chất và giá trị của những khoản lệch giá và ngân sách có quy mô, tính chất và phạm vi ảnh hưởng đáng kể mà phần thuyết minh này là phù hợp để lý giải được hoạt động và sinh hoạt giải trí trong niên độ của mỗi bộ phận cần báo cáo. Các khoản mục lệch giá và ngân sách từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt có tính chất, quy mô đáng kể cần phải thuyết minh để lý giải những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của doanh nghiệp đó trong niên độ, thì tính chất và giá trị những khoản mục đó phải trình bày riêng rẽ. Quy định tại đoạn 57 không thay đổi việc phân loại những khoản mục lệch giá và ngân sách từ những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt thông thường sang hoạt động và sinh hoạt giải trí khác hoặc thay đổi phương pháp tính những khoản mục đó. Đối với mỗi bộ phận cần báo cáo, doanh nghiệp phải trình bày tổng giá trị những khoản ngân sách lớn không bằng tiền, ngoại trừ ngân sách khấu hao và ngân sách phân bổ đã được thuyết minh riêng rẽ theo quy định tại đoạn 56. Nếu doanh nghiệp đưa ra những thuyết minh về luồng tiền bộ phận theo quy định của Chuẩn mực số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” thì không phải trình bày tổng ngân sách khấu hao và ngân sách phân bổ theo quy định tại đoạn 56 và những ngân sách không bằng tiền theo quy định tại đoạn 59. Doanh nghiệp phải trình bày bảng đối chiếu giữa số liệu của những bộ phận và số liệu tổng cộng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất. Trong bảng đối chiếu này những số liệu không thuộc những bộ phận báo cáo phải được gộp vào một cột. Doanh nghiệp phải đối chiếu lệch giá bộ phận so với tổng lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài trong đó nêu rõ số lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài không được báo cáo ở bất kỳ bộ phận nào; kết quả marketing thương mại của cục phận với tổng kết quả marketing thương mại của doanh nghiệp và với lợi nhuận thuần của doanh nghiệp; tài sản bộ phận phải được đối chiếu với tổng tài sản của doanh nghiệp; nợ phải trả của cục phận phải đối chiếu với tổng nợ phải trả của doanh nghiệp.

Báo cáo đối với bộ phận thứ yếu

Các đoạn từ 63 đến 66 quy định về những yêu cầu cần trình bày đối với những bộ phận báo cáo

được xem là bộ phận thứ yếu của doanh nghiệp, như sau:

Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo nghành marketing thương mại, thì báo cáo bộ phận thứ yếu được lập theo quy định trong đoạn 63; Nếu báo cáo bộ phận chính yếu của doanh nghiệp được lập theo khu vực địa lý nhờ vào vị trí của tài sản (nơi sản phẩm của doanh nghiệp được sản xuất hoặc nơi những dịch vụ của doanh nghiệp hình thành) thì báo cáo bộ phận thứ yếu được lập theo quy định trong đoạn 64 và 65; Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý nhờ vào vị trí của người tiêu dùng (thị trường nơi những sản phẩm của doanh nghiệp được bán hoặc nơi mà những dịch vụ được đáp ứng) thì báo cáo bộ phận thứ yếu được lập theo quy định trong đoạn 64 và 66; Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo nghành marketing thương mại thì báo cáo bộ phận thứ yếu phải gồm những thông tin sau: Doanh thu bộ phận bán hàng ra bên phía ngoài theo khu vực địa lý nhờ vào vị trí của người tiêu dùng, nếu lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài của mỗi bộ phận đó chiếm từ 10% trở lên trên tổng lệch giá của doanh nghiệp bán hàng ra bên phía ngoài; Tổng giá trị còn sót lại của tài sản bộ phận theo vị trí của tài sản, nếu tài sản của mỗi bộ

phận đó chiếm từ 10% trở lên trên tổng tài sản của toàn bộ những khu vực địa lý; và

Tổng ngân sách đã phát sinh trong niên độ để mua tài sản cố định và thắt chặt – tài sản bộ phận dự kiến sẽ sử dụng nhiều hơn nữa một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và những tài sản dài hạn khác) theo vị trí của tài sản, nếu tài sản của cục phận đó chiếm từ 10% trở lên trên tổng tài sản của những bộ phận. Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý (nhờ vào vị trí của tài sản hay vị trí của người tiêu dùng) thì báo cáo bộ phận thứ yếu cũng phải thuyết minh những thông tin sau đối với nghành marketing thương mại có lệch giá từ việc bán hàng ra bên phía ngoài chiếm từ 10% trở lên trên tổng lệch giá từ bán hàng ra bên phía ngoài của doanh nghiệp, hoặc tài sản bộ phận chiếm từ 10% trở lên trên tổng tài sản của những bộ phận: Doanh thu bộ phận bán hàng ra bên phía ngoài; Tổng giá trị còn sót lại của tài sản bộ phận; và Tổng ngân sách phát sinh trong niên độ để mua tài sản cố định và thắt chặt – tài sản bộ phận dự kiến sẽ sử dụng nhiều hơn nữa một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài hạn khác). Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý nhờ vào vị trí của tài sản, và vị trí của người tiêu dùng của doanh nghiệp khác với vị trí của tài sản của doanh nghiệp thì doanh nghiệp nên phải báo cáo lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài cho từng bộ phận theo khu vực địa lý nhờ vào vị trí của người tiêu dùng mà lệch giá từ việc bán hàng cho người tiêu dùng bên phía ngoài của nó chiếm từ 10% trở lên trên tổng lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài của doanh nghiệp. Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý nhờ vào vị trí của người tiêu dùng, và tài sản của doanh nghiệp được đặt tại những khu vực địa lý khác với người tiêu dùng của doanh nghiệp, thì doanh nghiệp nên phải thuyết minh những thông tin dưới đây đối với mỗi khu vực địa lý nhờ vào vị trí của tài sản mà lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài hoặc tài sản của cục phận đó chiếm từ 10% trở lên trên tổng lệch giá cả hàng ra bên phía ngoài hoặc tổng tài sản của doanh nghiệp: Tổng giá trị còn sót lại của tài sản bộ phận theo khu vực địa lý của tài sản; và Tổng ngân sách phát sinh trong kỳ để mua tài sản cố định và thắt chặt – tài sản bộ phận dự kiến sẽ sử dụng nhiều hơn nữa một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài hạn khác) theo vị trí của tài sản.

Các thuyết minh khác

Nếu một nghành marketing thương mại hoặc một khu vực địa lý mà thông tin được báo cáo cho Ban Giám đốc không phải là một bộ phận phải báo cáo do bộ phận đó thu được phần lớn lệch giá từ việc bán hàng cho những bộ phận khác, tuy nhiên lệch giá của cục phận này từ việc bán hàng ra bên phía ngoài chiếm từ 10% trở lên trên tổng lệch giá của doanh nghiệp bán hàng ra bên phía ngoài, doanh nghiệp này cũng phải thuyết minh về lệch giá từ việc: Bán hàng ra bên phía ngoài và bán hàng cho những bộ phận nội bộ khác. Để xác định và báo cáo lệch giá bộ phận từ những thanh toán giao dịch thanh toán với những bộ phận khác, những khoản chuyển giao Một trong những bộ phận nên phải được tính toán trên cơ sở là doanh nghiệp này thực sự được sử dụng để định giá những khoản chuyển nhượng ủy quyền đó. Cơ sở cho việc định giá những khoản chuyển giao Một trong những bộ phận đó và bất kể sự thay đổi liên quan nên phải được thuyết minh trong báo cáo tài chính. Những thay đổi về chủ trương kế toán được áp dụng cho việc trình bày báo cáo bộ phận có ảnh hưởng trọng yếu lên những thông tin bộ phận nên phải được thuyết minh. tin tức bộ phận của kỳ trước được trình bày cho mục tiêu so sánh nên phải được trình bày lại, kể cả tính chất và nguyên do thay đổi (nếu có). Các tác động về tài chính cũng phải được trình bày nếu hoàn toàn có thể xác định được một cách hợp lý. Nếu doanh nghiệp thay đổi việc xác định những bộ phận báo cáo và không công bố thông tin bộ phận kỳ trước theo địa thế căn cứ mới thì để

đáp ứng mục tiêu so sánh, doanh nghiệp phải báo cáo thông tin bộ phận nhờ vào cả địa thế căn cứ mới và địa thế căn cứ cũ.

Doanh nghiệp phải thay đổi chủ trương kế toán khi tình hình thực tế yêu cầu, theo yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền hoặc nếu việc thay đổi chủ trương kế toán sẽ hợp lý hơn đối với những sự kiện hoặc những trách nhiệm trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Những thay đổi về chủ trương kế toán được áp dụng ở doanh nghiệp có tác động tới những thông tin bộ phận phải được áp dụng hồi tố và những thông tin kỳ trước phải được điều chỉnh. Khi áp dụng phương pháp này, những thông tin bộ phận của kỳ trước sẽ được trình bày. Một số thay đổi về chủ trương kế toán có liên quan rõ ràng đến việc báo cáo bộ phận, như: Các thay đổi trong việc xác định những bộ phận và những thay đổi về cơ sở phân bổ lệch giá và ngân sách vào những bộ phận. Những thay đổi đó hoàn toàn có thể tác động đáng kể lên những thông tin bộ phận được báo cáo nhưng sẽ không làm thay đổi tổng số những thông tin tài chính được báo cáo đối với toàn bộ doanh nghiệp. Để giúp người tiêu dùng báo cáo tài chính nắm được những thay đổi này và để đánh giá được những xu hướng, những thông tin bộ phận của kỳ trước được gồm có trong báo cáo tài chính để phục vụ cho mục tiêu so sánh được nêu rõ, nếu hoàn toàn có thể sẽ phản ánh được chủ trương kế toán mới. Quy định ở đoạn 68 phục vụ cho mục tiêu lập báo cáo bộ phận. Các khoản chuyển giao nội bộ nên phải được xác định trên cơ sở là doanh nghiệp thực sự đã từng định giá những khoản chuyển giao nội bộ đó. Nếu doanh nghiệp thay đổi phương pháp đã sử dụng để định giá khoản chuyển giao, thì đó không phải là thay đổi về chủ trương kế toán mà tài liệu bộ phận kỳ trước nên phải được nêu rõ theo đoạn 69. Tuy nhiên, đoạn 68 yêu cầu phải thuyết minh những thay đổi. Doanh nghiệp cần báo cáo nhiều chủng loại sản phẩm và dịch vụ trong mỗi nghành marketing thương mại được báo cáo và thành phần của mỗi khu vực địa lý được báo cáo, cả chính yếu và thứ yếu, nếu không diễn giải ngược lại trong báo cáo tài chính. Đánh giá tác động của những vấn đề đó như thể sự việc thay đổi về nhu yếu, thay đổi về giá đầu vào và những tác nhân sản xuất khác. Việc phát triển những sản phẩm lựa chọn thay thế và những quy trình marketing thương mại, nên phải nắm được những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của cục phận đó. Để đánh giá được ảnh hưởng của những thay đổi về môi trường tự nhiên thiên nhiên kinh tế tài chính, chính trị và tỷ lệ sinh lời của một khu vực địa lý, điều quan trọng là phải hiểu được thành phần của khu vực địa lý đó. Các bộ phận được báo cáo năm trước nhưng năm nay không hề đáp ứng được ngưỡng định lượng (ví dụ: do sự giảm sút về nhu yếu hoặc một sự thay đổi về kế hoạch quản lý hoặc do một phần những hoạt động và sinh hoạt giải trí sinh hoạt của cục phận được bán hoặc được kết phù phù hợp với những bộ phận khác) thì không được báo cáo một cách tách biệt. Doanh nghiệp cần lý giải nguyên do tại sao một bộ phận được báo cáo năm trước nhưng năm nay lại không được báo cáo nhằm mục đích giúp người tiêu dùng báo cáo Dự kiến được xu hướng vận động của doanh nghiệp như sự sụt giảm về thị trường và những thay đổi trong những kế hoạch marketing thương mại của doanh nghiệp,… ./.

CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN,

ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của Chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc, phương pháp kế toán và trình bày sự thay đổi trong những chủ trương kế toán, những ước tính kế toán và sửa chữa những sai sót để doanh nghiệp hoàn toàn có thể lập và trình bày báo cáo tài chính một cách nhất quán. Chuẩn mực này cũng nhằm mục đích mục tiêu nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy của những báo cáo tài chính của doanh nghiệp và kĩ năng so sánh những báo cáo tài chính của doanh nghiệp Một trong những kỳ và với báo cáo tài chính của những doanh nghiệp khác. Chuẩn mực này áp dụng để xử lý những thay đổi trong những chủ trương kế toán, những ước tính kế toán và sửa chữa sai sót của những kỳ kế toán trước. Việc lựa chọn áp dụng những chủ trương kế toán và trình bày những chủ trương kế toán được thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”. Ảnh hưởng về thuế của việc sửa chữa những sai sót kỳ trước và điều chỉnh hồi tố đối với những thay đổi trong chủ trương kế toán được kế toán và trình bày phù phù phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Chính sách kế toán: Là những nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán rõ ràng được doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.

Thay đổi ước tính kế toán: Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hoặc giá trị tiêu hao định kỳ của tài sản được tạo ra từ việc đánh giá tình trạng hiện thời và quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cũng như trách nhiệm và trách nhiệm liên quan đến tài sản và nợ phải trả đó. Những thay đổi trong ước tính kế toán do có những thông tin mới không phải là sửa chữa những sai sót.

Bỏ sót hoặc sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót hoặc sai sót được xem là trọng yếu nếu chúng hoàn toàn có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng báo cáo tài chính. Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của những bỏ sót hoặc sai sót được đánh giá trong thực trạng rõ ràng. Quy mô, tính chất của khoản mục là tác nhân quyết định đến tính trọng yếu.

Sai sót của kỳ trước: Là những sai sót hoặc bỏ sót trong báo cáo tài chính tại một hay nhiều kỳ trước do không sử dụng hoặc sử dụng không đúng những thông tin:

Sẵn có tại thời điểm báo cáo tài chính của những kỳ đó được phép công bố; Có thể thu thập và sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính đó.

Các sai sót gồm có sai sót do tính toán, áp dụng sai những chủ trương kế toán, bỏ quên, hiểu hoặc diễn giải sai những sự việc và gian lận.

Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng một chủ trương kế toán mới đối với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện phát sinh trước ngày phải thực hiện những chủ trương kế toán đó.

Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh những ghi nhận, xác định giá trị và trình bày những khoản mục của báo cáo tài chính như thể những sai sót của kỳ trước chưa hề xảy ra.

Tính không hiện thực: Một yêu cầu được xem là không hiện thực khi doanh nghiệp không thể áp dụng được yêu cầu đó sau rất nhiều nỗ lực, nỗ lực. Việc áp dụng hồi tố đối với những thay đổi trong chủ trương kế toán hoặc thực hiện điều chỉnh hồi tố nhằm mục đích sửa chữa những sai sót của kỳ trước là không hiện thực nếu:

Ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố là không thể xác định được; Việc áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải đặt giả thiết về ý định của Ban Giám đốc trong thời kỳ đó; Việc áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố đòi hỏi một ước tính đáng kể và không phân biệt được những thông tin sau đây với những thông tin khác:

Cung cấp dẫn chứng của thực trạng tại ngày mà những khoản mục này được ghi nhận,

được xác định giá trị và được trình bày; và

Sẵn có tại thời điểm báo cáo tài chính của kỳ trước được phép công bố.

Áp dụng phi hồi tố đối với thay đổi trong chủ trương kế toán và ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi những ước tính kế toán là:

Áp dụng chủ trương kế toán mới đối với những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện phát sinh Tính từ lúc ngày có sự thay đổi chủ trương kế toán; Ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự việc thay đổi.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Thay đổi chính sách kế toán

Tính nhất quán của chính sách kế toán

Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng chủ trương kế toán nhất quán đối với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện tương tự, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc được cho phép phân loại những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện tương tự thành những nhóm nhỏ và áp dụng chủ trương kế toán rất khác nhau cho những nhóm này. Trường hợp này, một chủ trương kế toán phù hợp sẽ được lựa chọn và áp dụng nhất quán đối với mỗi nhóm.

Thay đổi chính sách kế toán

Doanh nghiệp chỉ được thay đổi chủ trương kế toán khi : Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán; hoặc Sự thay đổi sẽ dẫn đến báo cáo tài chính đáp ứng thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp. Người sử dụng báo cáp tài chính nên phải so sánh được báo cáo tài chính của doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng dịch chuyển tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp. Do đó, chủ trương kế toán cần phải áp dụng nhất quán Một trong những kỳ, trừ khi có sự thay đổi chủ trương kế toán theo quy định tại đoạn 06. Những vấn đề sau đây không phải là thay đổi chủ trương kế toán: Việc áp dụng một chủ trương kế toán cho những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện có sự khác lạ về cơ bản so với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện đó đã xảy ra trước đây; Việc áp dụng những chủ trương kế toán mới cho những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện chưa phát sinh trước đó hoặc không trọng yếu. Việc đánh giá lại tài sản cố định và thắt chặt theo quy định của Nhà nước được đề cập trong Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình” và Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định và thắt chặt vô hình” là một thay đổi trong chủ trương kế toán nhưng được xử lý như một trách nhiệm íanh giá lại TSCĐ theo chuẩn mực số 03 hoặc 04, chứ không theo quy định của Chuẩn mực này.

Áp dụng những thay đổi trong chủ trương kế toán

Việc áp dụng những thay đổi trong chủ trương kế toán được thực hiện trong những trường hợp sau: Doanh nghiệp phải thực hiện thay đổi chủ trương kế toán do áp dụng lần đầu những quy định của pháp luật hoặc chuẩn mực kế toán, chính sách kế toán theo những hướng dẫn quy đổi rõ ràng (nếu có) của pháp luật, chuẩn mực kế toán, chính sách kế toán đó; Khi doanh nghiệp thay đổi chủ trương kế toán do áp dụng lần đầu những quy định của pháp luật hoặc chuẩn mực kế toán, chính sách kế toán nhưng không còn những hướng dẫn

quy đổi rõ ràng cho việc thay đổi đó, hoặc tự nguyện thay đổi chủ trương kế toán thì phải áp dụng hồi tố chủ trương kế toán mới.

Áp dụng hồi tố

Khi sự thay đổi chủ trương kế toán được áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) hoặc 10(b) thì doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ những khoản mục bị ảnh hưởng đã được trình bày trong phần vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất và những số liệu so sánh cho từng kỳ trước cũng phải được trình bày như thể đã được áp dụng chủ trương kế toán mới.

Giới hạn áp dụng hồi tố

Theo quy định tại đoạn 10(a) và 10(b), những thay đổi chủ trương kế toán phải được áp dụng hồi tố, trừ lúc không thể xác định được ảnh hưởng rõ ràng của từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sự việc thay đổi. Nếu tại thời điểm đầu kỳ hiện tại không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của việc áp dụng chủ trương kế toán mới cho tất cả những kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố những thông tin so sánh theo chủ trương kế toán mới cho kỳ sớm nhất mà doanh nghiệp hoàn toàn có thể thực hiện được. Khi không thể áp dụng hồi tố một chủ trương kế toán mới do không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của việc áp dụng chủ trương kế toán đó cho tất cả những kỳ trước đó, thì theo quy định tại đoạn 13, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố chủ trương mới Tính từ lúc kỳ sớm nhất mà doanh nghiệp hoàn toàn có thể thực hiện áp dụng hồi tố. Việc thay đổi chủ trương kế toán vẫn được thực hiện trong cả lúc không thể áp dụng hồi tố cho những kỳ trước. Những hướng dẫn lúc không thể áp dụng chủ trương kế toán mới đối với một hoặc nhiều kỳ trước được quy định từ đoạn 30 đến 33.

Thay đổi ước tính kế toán

Nhiều khoản mục trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp không thể xác định được một cách tin cậy mà chỉ hoàn toàn có thể ước tính. Ước tính kế toán là một quá trình xét đoán nhờ vào những thông tin tin cậy nhất và tiên tiến nhất tại thời điểm đó. Ví dụ cần thực hiện những ước tính kế toán đối với: Các khoản phải thu khó đòi; Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc phương pháp sử dụng TSCĐ làm cơ sở tính khấu hao; Nghĩa vụ bảo hành. Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý là một phần không thể thiếu trong việc lập báo cáo tài chính và không vì là ước tính kế toán mà bị xem là kém tin cậy. Ước tính kế toán cần phải xem xét lại nếu những địa thế căn cứ thực hiện ước tính có thay đổi hoặc do có thêm thông tin hay kinh nghiệm tay nghề mới. Về bản chất, việc xem xét lại một ước tính kế toán không liên quan đến kỳ kế toán trước và không phải là việc sửa chữa một sai sót. Thay đổi phương pháp xác định thông tin là thay đổi về chủ trương kế toán và không phải là thay đổi ước tính kế toán. Khi khó xác định một thay đổi là thay đổi chủ trương kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thì thay đổi này được xem là thay đổi ước tính kế toán. Các thay đổi ước tính kế toán, trừ những thay đổi quy định tại đoạn 20, sẽ được áp dụng phi hồi tố và ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại: Của kỳ có thay đổi, nếu thay đổi chỉ ảnh hưởng đến kỳ hiện tại; hoặc Của kỳ có thay đổi và những kỳ sau đó, nếu thay đổi ảnh hưởng đến những kỳ này. Nếu sự thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn chủ sở hữu thì thay đổi ước tính kế toán đó sẽ được ghi nhận bằng phương pháp điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan.

Việc điều chỉnh phi hồi tố đối với ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán nghĩa là thay đổi chỉ được áp dụng cho thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện Tính từ lúc ngày thay đổi ước tính kế toán. Thay đổi ước tính kế toán hoàn toàn có thể chỉ ảnh hưởng đến Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của kỳ hiện tại, hoặc hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của tất cả kỳ hiện tại và những kỳ sau đó.

Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó đòi chỉ ảnh hưởng đến lãi, lỗ của kỳ hiện tại và do đó được ghi nhận vào kỳ hiện tại. trái lại, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích hoặc phương pháp sử dụng TSCĐ làm cơ sở tính khấu hao sẽ ảnh hưởng đến ngân sách khấu hao của tất cả kỳ hiện tại và những kỳ sau. Trong cả hai trường hợp, ảnh hưởng của thay đổi đối với kỳ hiện tại được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của kỳ hiện tại, còn những ảnh hưởng đối với những kỳ tương lai được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của những kỳ tương lai.

Sai sót

Sai sót hoàn toàn có thể phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh những khoản mục trên báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính được xem là không phù phù phù hợp với chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán nếu chúng có những sai sót trọng yếu hoặc những sai sót không trọng yếu nhưng cố ý trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hay những luồng tiền theo một hướng khác. Những sai sót của kỳ hiện tại được phát hiện trong kỳ đó phải được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính được phép công bố. Nếu sai sót trọng yếu được phát hiện ở kỳ sau thì sai sót này phải được điều chỉnh vào số liệu so sánh được trình bày trong báo cáo tài chính của kỳ phát hiện ra sai sót (xem những đoạn từ 23 đến 28). Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố những sai sót trọng yếu liên quan đến những kỳ trước vào báo cáo tài chính phát hành ngay sau thời điểm phát hiện ra sai sót bằng phương pháp: Điều chỉnh lại số liệu so sánh nếu sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; hoặc Điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và những khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ lấy số liệu so sánh, nếu sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh.

Giới hạn của điều chỉnh hồi tố

Sai sót của những kỳ trước được sửa chữa bằng phương pháp điều chỉnh hồi tố, trừ lúc không thể xác

định được ảnh hưởng của sai sót đến từng kỳ hay ảnh hưởng lũy kế của sai sót.

Khi không thể xác định được ảnh hưởng của sai sót đến từng kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và những khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất (hoàn toàn có thể đó đó là kỳ hiện tại) mà doanh nghiệp xác định được ảnh hưởng của sai sót . Khi không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ hiện tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót Tính từ lúc kỳ sớm nhất mà đơn vị xác định được ảnh hưởng này. Việc sửa chữa sai sót của kỳ trước không được thực hiện bằng phương pháp điều chỉnh vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của kỳ phát hiện ra sai sót. Tất cả số liệu so sánh nên phải được điều chỉnh lại nếu hoàn toàn có thể thực hiện được. Khi không thể xác định được ảnh hưởng của một sai sót như sai sót khi áp dụng một chủ trương kế toán đối với những kỳ quá khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh trong báo cáo tài chính của kỳ sớm nhất mà doanh nghiệp xác định được ảnh hưởng của sai sót theo quy định tại đoạn 26. Việc sửa chữa sai sót không được bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế đối với tài sản, nợ phải trả và những khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ đó. Những trường hợp không thể sửa chữa sai sót cho một hay nhiều kỳ trước được quy định từ đoạn 30 đến 33. Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế toán. Ước tính kế toán về bản chất là những

ước tính gần đúng, cần phải xem xét lại khi có thêm thông tin mới. Ví dụ, việc ghi nhận

lãi hay lỗ khi có kết luận rõ ràng về một số trong những tiền nợ chưa xác định không phải là sửa chữa sai sót.

Tính không hiện thực của việc áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố

Trong một số trong những trường hợp, không thể điều chỉnh thông tin cho một hay nhiều kỳ trong quá khứ để có số liệu so sánh với kỳ hiện tại. Ví dụ không thể thu thập tài liệu của những kỳ trong quá khứ để hoàn toàn có thể áp dụng hồi tố hoặc phi hồi tố một chủ trương kế toán mới theo quy định tại đoạn 32-33 hoặc điều chỉnh hồi tố để sửa chữa những sai sót của những kỳ trước hoặc không thể tạo dựng lại được những thông tin này. Trong nhiều trường hợp cần thực hiện ước tính kế toán khi áp dụng chủ trương kế toán mới đối với những khoản mục của báo cáo tài chính được ghi nhận và trình bày thể hiện những thanh toán giao dịch thanh toán hoặc trách nhiệm kinh tế tài chính. Ước tính thực hiện ngay sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chất chất chủ quan. Việc ước tính trở nên trở ngại vất vả hơn khi áp dụng hồi tố những chủ trương kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố những sai sót thuộc những kỳ trước và những thanh toán giao dịch thanh toán và trách nhiệm kinh tế tài chính bị ảnh hưởng đó phát sinh từ rất lâu. Mục đích của ước tính kế toán liên quan đến những kỳ trước cũng tương tự như với ước tính cho kỳ hiện tại là nhằm mục đích phản ánh phù phù phù hợp với thực trạng tại thời điểm những thanh toán giao dịch thanh toán và sự kiện kinh tế tài chính phát sinh. Khi áp dụng hồi tố một chủ trương kế toán mới hoặc điều chỉnh hồi tố một sai sót đòi hỏi phải phân biệt được những thông tin sau đây với những thông tin khác: tin tức đáp ứng dẫn chứng về thực trạng tại ngày phát sinh thanh toán giao dịch thanh toán hoặc trách nhiệm kinh tế tài chính; tin tức sẵn có tại thời điểm báo cáo tài chính của những kỳ trong quá khứ được phát hành.

Đối với một số trong những ước tính kế toán, như ước tính giá trị hợp lý, không địa thế căn cứ vào thời giá hay những thông tin đầu vào hoàn toàn có thể quan sát được thì rất khó hoàn toàn có thể đánh giá được những thông tin này. Khi áp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố, nếu ước tính trọng yếu cũng không phân biệt được hai loại thông tin này thì không thể áp dụng hồi tố chủ trương kế toán hoặc sửa chữa hồi tố những sai sót của kỳ trước.

Không sử dụng những nhận thức đã có được ở những kỳ sau: Khi áp dụng chủ trương kế toán mới hoặc sửa chữa sai sót của những kỳ trước; Khi đưa ra giả định về ý định của Ban Giám đốc trong kỳ trước; Khi ước tính giá trị được ghi nhận, xác định và thuyết minh trong kỳ trước.

Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót trong kỳ trước về việc xác định giá trị tài sản tài chính khi nó đang được phân loại là những khoản vốn giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế toán “Các công cụ tài chính: Ghi nhận và xác định giá trị”, doanh nghiệp không được thay đổi cơ sở của việc xác định giá trị đối với kỳ đó dù rằng Ban Giám đốc sau đó lại quyết định không giữ những khoản vốn tới ngày đáo hạn.

Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót của kỳ trước liên quan đến việc tính toán trách nhiệm và trách nhiệm trên số ngày nghỉ ốm lũy kế của nhân viên cấp dưới, phải bỏ qua thông tin về dịch cúm xảy ra sau khi báo cáo tài chính đó được phát hành. Trường hợp sửa chữa những thông tin so sánh cho những kỳ trong quá khứ đòi hỏi phải có những ước tính đáng kể, tuy nhiên điều này sẽ không cản trở việc điều chỉnh hoặc sửa chữa những thông tin so sánh.

Trình bày

Trình bày về thay đổi chủ trương kế toán

Khi áp dụng lần đầu một chủ trương kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại, một kỳ nào đó trong quá khứ hoặc những kỳ trong tương lai, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau: Tên chủ trương kế toán; Hướng dẫn quy đổi chủ trương kế toán;

Bản chất của sự việc thay đổi chủ trương kế toán;

Mô tả những qui định của hướng dẫn quy đổi (nếu có); Ảnh hưởng của việc thay đổi chủ trương kế toán đến những kỳ trong tương lai (nếu có); Các khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước, như:

Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng; Chỉ số lãi trên Cp nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên Cp”; Khoản điều chỉnh cho những kỳ trước của kỳ được trình bày trên báo cáo tài chính; Trình bày nguyên do và mô tả chủ trương kế toán đó được áp dụng ra làm sao và bắt nguồn từ lúc nào nếu không thể áp dụng hồi tố theo quy định của đoạn 10(a) hoặc 10(b) đối với một kỳ nào đó trong qúa khứ, hoặc đối với kỳ sớm nhất.

Báo cáo tài chính của những kỳ tiếp theo không phải trình bày lại những thông tin này.

Khi chủ trương kế toán được doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại hoặc một kỳ kế toán nào đó trong qúa khứ hoặc những kỳ trong tương lai, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau: Bản chất của sự việc thay đổi chủ trương kế toán; Lý do của việc áp dụng chủ trương kế toán mới đem lại thông tin đáng tin cậy và phù hợp hơn; Các khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước như:

Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng; và Chỉ số lãi trên Cp nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên Cp”; Khoản điều chỉnh liên quan đến những kỳ sớm nhất; Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu của đoạn 10(a) hoặc 10(b) là không thể thực hiện được đối với một kỳ nào đó trong qúa khứ, hoặc kỳ trước kỳ trình bày, thì phải trình bày lí do và mô tả chủ trương kế toán đó được áp dụng ra làm sao và bắt nguồn từ lúc nào.

Báo cáo tài chính của những kỳ tiếp theo không phải trình bày lại những thông tin này. Trình bày về thay đổi ước tính kế toán

Doanh nghiệp phải trình bày tính chất và giá trị của những thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại, dự kiến ảnh hưởng đến những kỳ trong tương lai, trừ lúc không thể xác định được thì phải trình bày nguyên do.

Trình bày sai sót của những kỳ trước

Khi thực hiện quy định tại đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau: Bản chất của sai sót thuộc những kỳ trước; Khoản điều chỉnh đối với mỗi kỳ trước trong báo cáo tài chính:

Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng; Chỉ số lãi trên Cp nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên Cp”; Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ của kỳ lấy số liệu so sánh được trình bày trên báo cáo tài chính; Nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một kỳ rõ ràng trong qúa khứ, cần trình bày nguyên do, mô tả phương pháp và thời gian sửa chữa sai sót.

Báo cáo tài chính của những kỳ tiếp theo không phải trình bày lại những thông tin này./.

CHUẨN MỰC SỐ 30 - LÃI TRÊN CỔ PHIẾU

QUY ĐỊNH CHUNG

Mục đích của Chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn những nguyên tắc, phương pháp kế toán trong việc xác định và trình bày lãi trên Cp nhằm mục đích so sánh hiệu suất cao hoạt động và sinh hoạt giải trí Một trong những doanh nghiệp Cp trong cùng một kỳ báo cáo và hiệu suất cao hoạt động và sinh hoạt giải trí của cùng một doanh nghiệp qua những kỳ báo cáo. Chuẩn mực này được áp dụng cho việc tính và công bố lãi trên Cp tại những doanh nghiệp sau:

Đang có Cp phổ thông hoặc Cp phổ thông tiềm năng được thanh toán giao dịch thanh toán công khai minh bạch trên thị trường; và Đang trong quá trình phát hành Cp phổ thông hoặc Cp phổ thông tiềm năng ra công chúng. Trường hợp doanh nghiệp phải lập cả báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất thì chỉ phải trình bày thông tin về lãi trên Cp theo quy định của chuẩn mực này trên báo cáo tài chính hợp nhất.

Trường hợp doanh nghiệp không phải lập báo cáo tài chính hợp nhất thì chỉ trình bày thông tin về lãi trên Cp trên báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại riêng của tớ.

Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Suy giảm: Là sự giảm lãi trên Cp hoặc tăng lỗ trên Cp do ảnh hưởng của việc giả định có sự quy đổi những công cụ hoàn toàn có thể quy đổi, việc thực hiện quyền chọn, chứng quyền hoặc việc phát hành Cp phổ thông sau khi thoả mãn một số trong những điều kiện nhất định.

Suy giảm ngược: Là sự tăng lãi trên Cp hoặc giảm lỗ trên Cp do ảnh hưởng của việc giả định có sự quy đổi những công cụ hoàn toàn có thể quy đổi, việc thực hiện quyền chọn, chứng quyền hoặc việc phát hành Cp phổ thông sau khi thoả mãn một số trong những điều kiện nhất định.

Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện: Là thoả thuận về phát hành Cp phải thoả mãn một số trong những điều kiện nhất định.

Cổ phiếu phổ thông: Là công cụ vốn mang lại cho những người dân sở hữu quyền lợi tài chính sau tất cả những công cụ vốn khác.

Cổ phiếu phổ thông tiềm năng: Là công cụ tài chính hoặc một hợp đồng khác được cho phép người sở hữu đã có được Cp phổ thông.

Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện: Là Cp phổ thông hoàn toàn có thể được phát hành, thu ít tiền hoặc không thu tiền mặt hoặc nhờ vào việc thoả mãn một số trong những điều kiện nhất định của thoả thuận Cp có điều kiện.

Quyền chọn mua, chứng quyền và những công cụ tương đương: Là những công cụ tài chính mang lại cho những người dân sở hữu quyền được mua Cp phổ thông theo một giá nhất định và trong một khoảng chừng thời gian xác định trước.

Quyền chọn bán: Là hợp đồng được cho phép người sở hữu quyền được bán Cp phổ thông theo một giá nhất định và trong một khoảng chừng thời gian xác định trước.

Người nắm giữ Cp phổ thông được hưởng cổ tức trong kỳ sau khi nhiều chủng loại Cp khác đã được chia cổ tức (Ví dụ: Cổ phiếu ưu đãi cổ tức). Cổ phiếu phổ thông của doanh nghiệp có quyền như nhau trong việc nhận cổ tức. Ví dụ về Cp phổ thông tiềm năng gồm: Khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn, gồm có cả Cp ưu đãi, hoàn toàn có thể quy đổi sang Cp phổ thông; Quyền chọn và chứng quyền;

Cổ phiếu được phát hành nhờ vào việc thoả mãn một số trong những điều kiện nhất định theo thoả thuận mang tính chất chất hợp đồng. Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp hoặc những tài sản khác.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Xác định

Lãi cơ bản trên Cp

Doanh nghiệp phải tính lãi cơ bản trên Cp theo những khoản lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ. Lãi cơ bản trên Cp được tính bằng phương pháp chia lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ (tử số) cho số lượng trung bình gia quyền của số Cp phổ thông đang lưu hành trong kỳ (mẫu số). Lãi cơ bản trên Cp đáp ứng số liệu đánh giá quyền lợi từ kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà mỗi Cp phổ thông của công ty mẹ mang lại.

Lợi nhuận hoặc lỗ để tính lãi cơ bản trên Cp

Để tính lãi cơ bản trên Cp, số phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ là những khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau khi được điều chỉnh bởi cổ tức của Cp ưu đãi, những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán Cp ưu đãi và những tác động tương tự của Cp ưu đãi đã được phân loại vào vốn chủ sở hữu. Các khoản thu nhập và ngân sách phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ đã được ghi nhận trong kỳ báo cáo, gồm có ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức của Cp ưu đãi đã được phân loại vào nợ phải trả, được sử dụng để xác định lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ. Cổ tức của Cp ưu đãi được trừ khỏi lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế để tính lãi cơ bản trên Cp, gồm: Cổ tức của Cp ưu đãi không luỹ kế được thông báo trong kỳ báo cáo; và Cổ tức của Cp ưu đãi luỹ kế phát sinh trong kỳ báo cáo (kể cả trường hợp không được thông báo). Giá trị cổ tức ưu đãi trong kỳ không gồm có cổ tức của Cp ưu đãi luỹ kế liên quan tới những kỳ trước đã được chi trả hay được thông báo trong kỳ báo cáo. Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán Cp ưu đãi ở mức giá có chiết khấu, hoặc có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư do việc mua Cp ưu đãi ở mức giá có phụ trội. Các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành lần đầu Cp ưu đãi lãi suất vay tăng dần được phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực và được coi như cổ tức ưu đãi khi tính lãi cơ bản trên Cp. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể thâu tóm về Cp ưu đãi từ người sở hữu. Khoản chênh lệch to hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho những người dân sở hữu với giá trị ghi sổ của Cp ưu đãi là quyền lợi của người sở hữu Cp ưu đãi và là khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối của doanh nghiệp. Khoản chênh lệch này được trừ vào lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể khuyến khích việc quy đổi trước thời hạn Cp ưu đãi hoàn toàn có thể quy đổi bằng điều kiện có lợi hơn điều kiện quy đổi ban đầu hoặc bằng số tiền thanh toán thêm. Khoản chênh lệch to hơn giữa giá trị hợp lý của Cp phổ thông hoặc những khoản thanh toán khác theo điều kiện quy đổi có lợi tại thời điểm thanh toán với giá trị hợp lý của Cp phổ thông được phát hành theo điều kiện quy đổi gốc là quyền lợi của người sở hữu Cp ưu đãi.

Khoản chênh lệch này được trừ vào lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ.

Khoản chênh lệch to hơn giữa giá trị ghi sổ của Cp ưu đãi với giá trị hợp lý của những khoản thanh toán được cộng vào lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ.

Số lượng Cp để tính lãi cơ bản trên Cp

Số lượng Cp phổ thông được sử dụng để tính lãi cơ bản trên Cp là số trung bình gia quyền của Cp phổ thông đang lưu hành trong kỳ. Việc sử dụng số trung bình gia quyền của Cp phổ thông đang lưu hành trong kỳ là vì giá trị vốn cổ đông thay đổi trong kỳ khi số lượng Cp phổ thông lưu hành tăng hoặc giảm. Số trung bình gia quyền của Cp phổ thông lưu hành trong kỳ là số lượng Cp phổ thông lưu hành đầu kỳ được điều chỉnh theo số Cp phổ thông được thâu tóm về hoặc được phát hành thêm nhân với thông số thời gian. Hệ số thời gian là tỷ số giữa số lượng ngày mà Cp được lưu hành trong kỳ chia cho tổng số ngày trong kỳ. Cổ phiếu phổ thông được tính vào số trung bình gia quyền của Cp Tính từ lúc ngày hoàn toàn có thể nhận được khoản thanh toán cho Cp đó (thông thường là ngày phát hành). Ví dụ: Cổ phiếu phổ thông phát hành thu tiền được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi ghi nhận được tiền; Cổ phiếu phổ thông được phát hành thay cho việc trả cổ tức của Cp phổ thông hay cổ tức của Cp ưu đãi được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi cổ tức được chuyển thành Cp; Cổ phiếu phổ thông được phát hành bằng việc quy đổi một công cụ nợ thành Cp phổ thông được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi ngừng tính lãi từ công cụ nợ đó; Cổ phiếu phổ thông được phát hành thay cho lãi và gốc của những công cụ tài chính khác

được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi ngừng tính lãi từ công cụ tài chính đó;

Cổ phiếu phổ thông được phát hành để thanh toán số tiền nợ phải trả của doanh nghiệp được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi số tiền nợ phải trả này được chuyển thành Cp; Cổ phiếu phổ thông được phát hành để thanh toán cho việc mua một tài sản phi tiền tệ được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi tài sản đó được ghi nhận; và Cổ phiếu phổ thông được phát hành để thanh toán cho dịch vụ đáp ứng cho doanh nghiệp

được tính vào số trung bình gia quyền của Cp khi dịch vụ đó được đáp ứng.

Thời điểm tính Cp phổ thông được xác định theo những điều khoản và điều kiện gắn với việc phát hành Cp, doanh nghiệp phải xem xét kỹ lưỡng bản chất của những hợp đồng liên quan tới việc phát hành Cp.

Cổ phiếu phổ thông được phát hành như một phần của giá phí hợp nhất marketing thương mại được tính vào số trung bình gia quyền của Cp Tính từ lúc ngày mua vì doanh nghiệp mua hợp nhất kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của đơn vị được mua vào Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại của tớ Tính từ lúc ngày mua. Cổ phiếu phổ thông được phát hành khi thực hiện quy đổi một công cụ hoàn toàn có thể chuyển

đổi được sử dụng để tính lãi cơ bản trên Cp Tính từ lúc ngày hợp đồng có hiệu lực hiện hành.

Cổ phiếu phát hành có điều kiện được coi như Cp đang lưu hành và được sử dụng để tính lãi cơ bản trên Cp Tính từ lúc ngày tất cả những điều kiện thiết yếu đã được thoả mãn (khi những sự kiện đã xảy ra). Cổ phiếu hoàn toàn có thể được phát hành sau thuở nào gian xác định không được xem là Cp phát hành có điều kiện, vì điều kiện về thời gian này chắc như đinh sẽ xảy ra. Cổ phiếu phổ thông đang lưu hành hoàn toàn có thể được thu hồi lại sở hữu điều kiện không được phản ánh như Cp đang lưu hành và không được dùng để tính lãi cơ bản trên Cp cho tới ngày Cp đó không hề bị ràng buộc bởi điều kiện thu hồi lại.

Số trung bình gia quyền Cp phổ thông đang lưu hành trong kỳ hiện tại và tất cả những kỳ trình bày phải được điều chỉnh cho những sự kiện (trừ việc quy đổi Cp phổ thông tiềm năng) tạo ra sự thay đổi về số lượng Cp phổ thông mà không dẫn đến thay đổi về nguồn vốn.

Cổ phiếu phổ thông hoàn toàn có thể tăng hoặc giảm mà tránh việc phải có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn. Ví dụ: Vốn hoá hoặc phát hành Cp thưởng (một số trong những trường hợp là trả cổ tức bằng Cp); Phát hành Cp phổ thông dưới hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng bằng việc phát hành quyền cho những cổ đông hiện tại); Tách Cp; và Gộp Cp. Vốn hoá, phát hành Cp thưởng hoặc tách Cp là việc phát hành Cp phổ thông cho cổ đông hiện tại mà doanh nghiệp không thu về bất kể một khoản tiền nào. Vì vậy, số lượng Cp phổ thông đang lưu hành tăng lên mà không còn sự ngày càng tăng nguồn vốn. Số lượng Cp phổ thông đang lưu hành trước sự kiện này được điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi của Cp phổ thông được lưu hành với giả thuyết sự kiện này đã xảy ra ngay tại thời điểm đầu kỳ báo cáo. Ví dụ: Đối với việc phát hành 2 Cp thưởng cho một Cp đang lưu hành, số lượng Cp phổ thông đang lưu hành trước thời điểm phát hành được nhân với 3 để tính tổng số Cp phổ thông, hoặc nhân với 2 để tính số Cp phổ thông tăng thêm. Việc gộp Cp phổ thông hướng dẫn đến giảm số lượng Cp phổ thông đang lưu hành mà không làm giảm nguồn vốn. Tuy nhiên, nếu thâu tóm về Cp theo giá trị hợp lý, thì việc giảm tương ứng nguồn vốn sẽ dẫn đến giảm số lượng Cp phổ thông đang lưu hành.

Lãi suy giảm trên Cp

Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm trên Cp nhờ vào số lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ. Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ và số trung bình gia quyền Cp phổ thông đang lưu hành do ảnh hưởng của những Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm trên Cp. Việc tính lãi suy giảm trên Cp là nhằm mục đích đảm bảo tính nhất quán với lãi cơ bản trên Cp, đáp ứng thước đo quyền lợi của mỗi Cp phổ thông trong kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí của doanh nghiệp khi tính tới tác động của những Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đang lưu hành trong kỳ. Việc làm này dẫn đến: Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ tăng bằng khoản cổ tức và lãi ghi nhận trong kỳ dành riêng cho Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm và được điều chỉnh những thay đổi về thu nhập hoặc ngân sách do quy đổi Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm; và Số trung bình gia quyền Cp phổ thông đang lưu hành tăng bằng số trung bình gia quyền những Cp tương hỗ update sẽ được lưu hành nếu như tất cả những Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đều được quy đổi.

Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm trên Cp

Để tính lãi suy giảm trên Cp doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ, theo quy định trong đoạn 10, cho những tác động sau thuế của: Các khoản cổ tức hoặc những khoản khác liên quan tới Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đã được giảm trừ vào số lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ theo quy định trong đoạn 10;

Bất kỳ khoản lãi nào được ghi nhận trong kỳ liên quan tới Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm; và

Các thay đổi khác của thu nhập hoặc ngân sách do quy đổi Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm. Khi những Cp phổ thông tiềm năng đã được chuyển thành Cp phổ thông thì sẽ không phát sinh những khoản mục được xác định trong đoạn 31(a)-(c). Thay vào đó, lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ được phân bổ cho tất cả Cp phổ thông mới. Vì vậy, lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ tính toán theo đoạn 10 được điều chỉnh cho những khoản mục được xác định trong đoạn 31(a)-(c). Chi phí liên quan tới Cp phổ thông tiềm năng gồm có: Chi phí thanh toán giao dịch thanh toán và khoản chiết khấu được tính theo phương pháp lãi suất vay thực tế. Việc quy đổi Cp phổ thông tiềm năng dẫn đến những thay đổi về thu nhập và ngân sách của doanh nghiệp. Ví dụ, giảm ngân sách lãi vay liên quan tới Cp phổ thông tiềm năng và việc làm tăng lợi nhuận hoặc giảm lỗ hoàn toàn có thể dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận nên phải phân phối. Để tính lãi suy giảm trên Cp, lợi nhuận hoặc lỗ tính cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ được điều chỉnh theo những thay đổi mang tính chất chất hệ quả nêu trên của thu nhập và ngân sách.

Số lượng Cp để tính lãi suy giảm trên Cp

Để tính lãi suy giảm trên Cp, số lượng Cp phổ thông là số trung bình gia quyền Cp phổ thông (tính theo phương pháp được trình bày trong những đoạn 17 và 24) cộng (+) với số trung bình gia quyền của Cp phổ thông sẽ được phát hành trong trường hợp tất cả những Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đều được quy đổi thành Cp phổ thông. Cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm được giả định quy đổi thành Cp phổ thông tại thời điểm đầu kỳ báo cáo hoặc tại ngày phát hành Cp phổ thông tiềm năng nếu ngày phát hành Cp này sau thời điểm đầu kỳ báo cáo. Cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm sẽ được xác định một cách độc lập cho từng kỳ báo cáo. Số Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm trong kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày hiện tại không phải là số trung bình gia quyền của Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm trong mỗi lần tính thời điểm giữa kỳ. Cổ phiếu phổ thông tiềm năng được tính vào số trung bình trong kỳ mà nó lưu hành. Cổ phiếu phổ thông tiềm năng bị huỷ hoặc tự huỷ trong kỳ được dùng để tính lãi suy giảm trên Cp với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành. Cổ phiếu phổ thông tiềm năng chuyển thành Cp phổ thông trong kỳ được dùng để tính lãi suy giảm trên Cp từ ngày khởi đầu kỳ báo cáo cho tới ngày quy đổi, và Tính từ lúc ngày quy đổi Cp phổ thông mới do quy đổi được dùng để tính lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp. Số Cp phổ thông sẽ được phát hành do việc quy đổi Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm được xác định theo từng loại Cp phổ thông tiềm năng. Khi có nhiều cách thức quy đổi, việc tính toán được thực hiện nhờ vào giả định về tỷ lệ quy đổi hoặc giá quy đổi có lợi nhất cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông tiềm năng. Công ty con, công ty link kinh doanh, công ty link hoàn toàn có thể phát hành Cp phổ thông tiềm năng hoàn toàn có thể quy đổi thành Cp phổ thông của công ty mình, của công ty mẹ hoặc của bên góp vốn link kinh doanh hay nhà đầu tư cho những bên không phải là công ty mẹ, bên góp vốn link kinh doanh hoặc nhà đầu tư. Nếu những Cp phổ thông tiềm năng của công ty con, công ty mẹ, công ty link kinh doanh hoặc công ty link có tác động suy giảm đến lãi cơ bản trên Cp của đơn vị báo cáo thì những Cp này được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp.

Cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

Cổ phiếu phổ thông tiềm năng được xem là có tác động suy giảm khi và chỉ khi, việc quy đổi chúng thành Cp phổ thông sẽ làm giảm lãi hoặc tăng lỗ trên Cp.

Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ như số liệu trấn áp để xác định xem Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược. Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ được điều chỉnh theo quy định trong đoạn 10.

Cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm ngược khi việc quy đổi chúng thành Cp phổ thông làm tăng lãi hoặc giảm lỗ trên Cp. Việc tính lãi suy giảm trên Cp không giả định việc quy đổi, thực hiện hoặc phát hành Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm ngược đối với lãi trên Cp. Doanh nghiệp xem xét riêng từng đợt phát hành hoặc từng loại Cp phổ thông tiềm năng khi xác định Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược. Thứ tự xem xét những Cp phổ thông tiềm năng hoàn toàn có thể ảnh hưởng tới kết luận Cp đó có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, do đó để tối đa hoá hiệu ứng suy giảm lãi cơ bản trên Cp, từng đợt phát hành hay loại Cp phổ thông tiềm năng cần phải xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn số 1 tới suy giảm nhỏ nhất. Như vậy Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm với “mức lãi trên mỗi Cp tăng thêm” thấp nhất được tính trước những Cp phổ thông tiềm năng có “mức lãi trên mỗi Cp tăng thêm” to hơn. Quyền chọn, chứng quyền được tính trước vì chúng không làm thay đổi lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông.

Quyền chọn mua, chứng quyền và những công cụ tương đương

Để tính lãi suy giảm trên Cp doanh nghiệp nên phải giả định những quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm đều được thực hiện. Số tiền giả định thu được từ những công cụ này được phản ánh như khoản thu từ việc phát hành Cp phổ thông ở mức giá thị trường trung bình trong kỳ. Phần chênh lệch giữa số lượng Cp phổ thông đã phát hành và số lượng Cp phổ thông hoàn toàn có thể được phát hành ở mức giá thị trường trung bình của Cp phổ thông trong kỳ được xem là Cp phổ thông được phát hành không điều kiện. Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm khi chúng tác động làm cho giá Cp phổ thông phát hành thấp hơn giá thị trường trung bình của Cp phổ thông trong kỳ. Giá trị suy giảm là giá trung bình của Cp phổ thông trong kỳ trừ đi giá phát hành. Để tính lãi suy giảm trên Cp, Cp phổ thông tiềm năng gồm có cả hai yếu tố sau đây: Hợp đồng phát hành một số trong những lượng nhất định Cp phổ thông theo giá thị trường trung bình trong kỳ. Doanh nghiệp bỏ qua những Cp phổ thông này khi tính lãi suy giảm trên Cp vì chúng được xem là đã được định giá một cách hợp lý và không còn tác động suy giảm hay suy giảm ngược. Hợp đồng phát hành số Cp phổ thông còn sót lại không điều kiện. Những Cp phổ thông này sẽ không tạo ra tiền và không còn tác động tới lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho những Cp phổ thông đang lưu hành. Vì vậy, những Cp này còn có tác động suy giảm và được cộng vào số lượng Cp phổ thông lưu hành để tính lãi suy giảm trên Cp. Quyền chọn và chứng quyền có tác động suy giảm chỉ khi giá thị trường trung bình của Cp phổ thông trong kỳ to hơn giá thực hiện quyền chọn hoặc chứng quyền (trường hợp thực hiện công cụ có lãi). Doanh nghiệp không phải điều chỉnh lại số lãi trên Cp đã báo cáo trước đây để phản ánh sự thay đổi của giá Cp phổ thông. Quyền chọn mua Cp dành riêng cho nhân viên cấp dưới với những điều khoản cố định và thắt chặt hoặc xác định được và những Cp thưởng chưa trao cho nhân viên cấp dưới được coi như những quyền chọn khi tính lãi suy giảm trên Cp, tuy nhiên việc trao Cp là chưa chắc như đinh. Những công cụ này được coi như đã lưu hành vào ngày phát sinh. Quyền chọn mua Cp dành riêng cho nhân viên cấp dưới nhờ vào kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí được phản ánh như Cp phát hành có điều kiện vì khi phát hành những Cp đó ngoài điều kiện về mặt thời gian còn phụ thuộc vào việc thoả mãn một số trong những điều kiện rõ ràng.

Công cụ tài chính hoàn toàn có thể quy đổi

Tác động suy giảm của công cụ tài chính hoàn toàn có thể quy đổi đối với lãi suy giảm trên Cp được quy định tại đoạn 31 và 34.

Cổ phiếu ưu đãi hoàn toàn có thể quy đổi có tác động suy giảm ngược khi cổ tức của những Cp đó (được công bố hoặc luỹ kế trong kỳ) tính trên mỗi Cp phổ thông nhận được do quy đổi to hơn lãi cơ bản trên Cp. Tương tự, số tiền nợ hoàn toàn có thể quy đổi có tác động suy giảm ngược khi lãi sau thuế và những khoản thay đổi khác trong thu nhập và ngân sách tính trên mỗi Cp phổ thông nhận được thông qua quy đổi to hơn lãi cơ bản trên Cp.

Việc thâu tóm về hoặc khuyến khích quy đổi Cp ưu đãi hoàn toàn có thể quy đổi hoàn toàn có thể chỉ ảnh thừa hưởng 1 phần trong số Cp ưu đãi hoàn toàn có thể quy đổi lưu hành trước kia. Khi đó, những khoản thanh toán tăng thêm nêu trong đoạn 15 tính cho những Cp được thâu tóm về hoặc được quy đổi được dùng để xác định xem những Cp ưu đãi còn sót lại sở hữu tác động suy giảm hay là không. Các Cp đã được thâu tóm về hoặc quy đổi được xem xét độc lập với những Cp không được thâu tóm về hoặc quy đổi. Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện Khi tính lãi cơ bản trên Cp, Cp phổ thông phát hành có điều kiện được coi như đang lưu hành và được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp nếu như những điều kiện đã được thoả mãn. Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện được tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận Cp phổ thông phát hành có điều kiện). Trường hợp những điều kiện không được thoả mãn, số lượng Cp phổ thông phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm trên Cp được nhờ vào số Cp hoàn toàn có thể được phát hành nếu ngày kết thúc kỳ báo cáo là ngày kết thúc thời hạn của điều kiện. Doanh nghiệp không được tính lại số lượng Cp phát hành có điều kiện nếu như những điều kiện phát hành không được thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn của điều kiện. Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt được hoặc duy trì một lượng lãi cố định và thắt chặt cho kỳ báo cáo kể cả khi đã đạt được vào thời điểm cuối kỳ nhưng phải được giữ lại cho kỳ báo cáo tiếp theo thì số Cp phổ thông tăng thêm được phản ánh như đang lưu hành nếu có tác động mang tính chất chất suy giảm khi tính lãi suy giảm trên Cp. Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm trên Cp nhờ vào số Cp phổ thông hoàn toàn có thể được phát hành nếu như số lãi tại thời điểm thời điểm cuối kỳ báo cáo bằng số lãi tại thời điểm cuối của điều kiện. Số lãi hoàn toàn có thể thay đổi vào kỳ sau nên khi tính lãi cơ bản trên Cp không được tính tới những Cp phát hành có điều kiện cho tới lúc kết thúc thời hạn của điều kiện vì đến thời điểm này chưa thỏa mãn hết mọi điều kiện. Số lượng Cp phổ thông phát hành có điều kiện hoàn toàn có thể nhờ vào giá thị trường của Cp phổ thông trong tương lai. Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm trên Cp được nhờ vào số Cp phổ thông sẽ phát hành khi giá trị thị trường của Cp vào ngày thời điểm cuối kỳ bằng giá trị thị trường của Cp vào ngày kết thúc thời hạn của điều kiện. Nếu điều kiện phát hành Cp nhờ vào giá thị trường trung bình cho một quá trình kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo thì doanh nghiệp sử dụng giá trung bình cho tới ngày kết thúc kỳ báo cáo. Giá thị trường hoàn toàn có thể thay đổi vào kỳ sau, nên khi tính lãi cơ bản trên Cp không được tính những Cp phát hành có điều kiện cho tới khi kết thúc thời hạn của điều kiện vì đến thời điểm này chưa thoả mãn hết mọi điều kiện. Số lượng Cp phổ thông phát hành có điều kiện hoàn toàn có thể nhờ vào lãi và giá của Cp phổ thông trong tương lai. Trong trường hợp này, số lượng Cp phổ thông để tính lãi suy giảm trên Cp được nhờ vào cả hai điều kiện là lãi và giá thị trường tại ngày cuối của kỳ báo cáo. Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện chỉ được dùng để tính lãi suy giảm trên Cp khi cả hai điều kiện trên được thoả mãn. Trong một số trong những trường hợp khác, số lượng Cp phổ thông phát hành có điều kiện hoàn toàn có thể nhờ vào những điều kiện không phải là lãi hoặc giá thị trường của Cp. Trong những trường hợp này, nếu những điều kiện hiện tại không thay đổi cho tới khi kết thúc thời hạn của điều kiện, Cp phổ thông phát hành có điều kiện được dùng để tính lãi suy giảm trên Cp địa thế căn cứ vào tình trạng thực tế tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo. Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện được doanh nghiệp tính vào Cp trung bình lưu hành trong kỳ để tính lãi suy giảm trên Cp (Không phải là thoả thuận Cp có điều kiện, như thể công cụ hoàn toàn có thể quy đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau:

Doanh nghiệp tự xác định Cp phổ thông tiềm năng với giả định là hoàn toàn có thể phát hành trên cơ sở những điều kiện cho việc phát hành Cp phát hành có điều kiện quy định tại những đoạn từ 50 - 54; và

Nếu những Cp phổ thông tiềm năng được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng của chúng tới lãi suy giảm trên Cp bằng tiến trình thực hiện quyền chọn mua, chứng quyền quy định trong những đoạn từ 43 - 46, tiến trình thực hiện cho công cụ hoàn toàn có thể quy đổi quy định trong những đoạn từ 47 - 49, tiến trình thực hiện cho hợp đồng hoàn toàn có thể được thanh toán bằng Cp phổ thông hoặc bằng tiền quy định trong những đoạn từ 56 - 59, hoặc tiến trình thực hiện phù hợp khác.

Tuy nhiên, việc thực hiện hoặc quy đổi của những Cp phổ thông tiềm năng không được giả định cho mục tiêu tính lãi suy giảm trên Cp trừ trường hợp việc thực hiện hoặc việc quy đổi những Cp phổ thông tiềm năng đang lưu hành không phải là phát hành có điều kiện.

Hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông hoặc bằng tiền

Khi phát hành hợp đồng hoàn toàn có thể được thanh toán bằng Cp phổ thông hoặc bằng tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước rằng hợp đồng được thanh toán bằng Cp phổ thông và số Cp phổ thông tiềm năng từ việc thanh toán sẽ được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp nếu có tác động mang tính chất chất suy giảm. Khi hợp đồng được trình bày với mục tiêu kế toán như thể một tài sản hay một số trong những tiền nợ phải trả riêng biệt hoặc là một bộ phận của vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp sẽ điều chỉnh những thay đổi về lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ nếu như hợp đồng đó được phân loại toàn bộ là vốn chủ sở hữu. Việc điều chỉnh thực hiện tương tự như quy định trong đoạn 31. Đối với những hợp đồng hoàn toàn có thể được thanh toán bằng Cp phổ thông hoặc bằng tiền, tuỳ theo lựa chọn của người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách thanh toán có suy giảm to hơn để tính lãi suy giảm trên Cp. Ví dụ hợp đồng hoàn toàn có thể được thanh toán bằng Cp phổ thông hoặc bằng tiền: Công cụ nợ khi đáo hạn được cho phép doanh nghiệp quyền tuỳ ý lựa chọn việc thanh toán nợ gốc bằng tiền hoặc bằng Cp phổ thông của chính doanh nghiệp. Quyền chọn bán đã phát hành, được cho phép người nắm giữ lựa chọn giữa việc thanh toán bằng Cp hoặc thanh toán bằng tiền.

Các quyền chọn đã được mua

Các hợp đồng như quyền chọn mua hoặc quyền chọn bán đã được doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn đối với Cp của doanh nghiệp do chính doanh nghiệp nắm giữ) không được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp vì gây ra tác động suy giảm ngược. Quyền chọn bán hoàn toàn có thể được thực hiện chỉ khi giá thoả thuận bán to hơn giá thị trường và quyền chọn mua chỉ được thực hiện khi giá thoả thuận mua nhỏ hơn giá thị trường.

Quyền chọn bán đã phát hành

Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải thâu tóm về Cp của chính mình (Quyền chọn bán đã phát hành và hợp đồng mua kỳ hạn) được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp nếu như có tác động suy giảm. Nếu những hợp đồng đó tạo ra lợi nhuận trong kỳ (Giá thực hiện hoặc giá thanh toán to hơn giá thị trường trung bình trong kỳ) thì tác động suy giảm tiềm năng cho lãi trên Cp sẽ được tính như sau: Giả định vào đầu kỳ, Cp phổ thông sẽ được phát hành đủ (theo giá thị trường trung bình trong kỳ) để thu tiền nhằm mục đích thực hiện những điều kiện hợp đồng;

Giả định tiền thu được từ phát hành được sử dụng để thực hiện những điều kiện hợp đồng (tức là để thâu tóm về Cp phổ thông); và

Số lượng Cp tăng thêm (Số chênh lệch giữa số lượng Cp phổ thông được giả định là phát hành và số lượng Cp phổ thông thu về từ việc thoả mãn những điều kiện hợp đồng) sẽ được sử dụng để tính lãi suy giảm trên Cp.

Điều chỉnh hồi tố

Lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp cho tất cả những kỳ báo cáo sẽ được điều chỉnh hồi tố nếu số lượng Cp phổ thông hoặc Cp phổ thông tiềm năng đang lưu hành tăng lên do vốn hoá, phát hành Cp thưởng, tách Cp hoặc giảm sút do gộp Cp. Nếu những thay đổi đó xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu được tính trên mỗi Cp của kỳ báo cáo hiện tại và mỗi kỳ báo cáo trước đó trên báo cáo tài chính được tính lại nhờ vào số lượng Cp mới. Doanh nghiệp phải trình bày kết quả tính trên mỗi Cp phản ánh sự thay đổi về số lượng Cp. Ngoài ra, lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp sẽ được điều chỉnh cho tác động của những sai sót và kết quả điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chủ trương kế toán. Đối với việc thay đổi những giả định sử dụng trong việc tính lãi trên Cp, hoặc việc quy đổi Cp phổ thông tiềm năng thành Cp phổ thông, doanh nghiệp không tính lại lãi suy giảm trên Cp của những kỳ báo cáo trước đó được trình bày trên báo cáo tài chính.

Trình bày báo cáo tài chính

Doanh nghiệp trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp từ lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông của công ty mẹ trong kỳ đối với mỗi loại Cp phổ thông có quyền nhận lợi nhuận rất khác nhau cho kỳ báo cáo. Doanh nghiệp phải trình bày lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp cho tất cả những kỳ báo cáo. Lãi trên Cp được trình bày trên Báo cáo kết quả marketing thương mại cho tất cả những kỳ báo cáo. Nếu lãi suy giảm trên Cp được trình bày cho ít nhất 1 kỳ báo cáo, thì số liệu này cũng phải được báo cáo cho những kỳ khác nêu trong báo cáo, kể cả khi lãi suy giảm trên Cp bằng với lãi cơ bản trên Cp. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể trình bày chung một số trong những liệu trên báo cáo kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại nếu lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp bằng nhau. Doanh nghiệp trình bày lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp kể cả trong trường hợp giá trị này là một số trong những âm (Lỗ trên Cp).

Trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau: Lợi nhuận hoặc lỗ để tính lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp, bản đối chiếu lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ trong kỳ. Bản đối chiếu gồm những ảnh hưởng của từng loại công cụ có tác động tới lãi trên Cp. Số trung bình gia quyền Cp phổ thông sử dụng để tính lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp, bản đối chiếu Một trong những số trung bình gia quyền. Bản đối chiếu sẽ gồm có ảnh hưởng của từng loại công cụ có tác động tới lãi trên Cp. Các công cụ (gồm có cả Cp phát hành có điều kiện) hoàn toàn có thể có tác động suy giảm lãi trên Cp trong tương lai nhưng không được đưa vào tính lãi suy giảm trên Cp vì chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ hiện tại hoặc những kỳ được trình bày. Trình bày những thanh toán giao dịch thanh toán Cp phổ thông hoặc thanh toán giao dịch thanh toán Cp phổ thông tiềm năng, không phải là loại thanh toán giao dịch thanh toán được hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán

năm. Nếu những thanh toán giao dịch thanh toán đó xảy ra trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm thì sẽ có tác động đáng kể tới số lượng Cp phổ thông hoặc Cp phổ thông tiềm năng lưu hành tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo.

Ví dụ về những thanh toán giao dịch thanh toán trình bày trong đoạn 67(d) gồm có: Phát hành Cp thu tiền; Phát hành Cp khi tiền thu được dùng để trả nợ hoặc thanh toán Cp ưu đãi đang lưu hành tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Mua lại Cp phổ thông đang lưu hành; Chuyển đổi Cp phổ thông tiềm năng đang lưu hành tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành Cp phổ thông; Phát hành quyền chọn, đảm bảo, hoặc những công cụ quy đổi; và Đạt được những điều kiện để phát hành Cp có điều kiện.

Doanh nghiệp không phải điều chỉnh lãi trên Cp đối với những thanh toán giao dịch thanh toán xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm vì những thanh toán giao dịch thanh toán đó không làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng trong việc tạo ra lợi nhuận hay lỗ trong kỳ.

Các công cụ tài chính hay những hợp đồng khác tạo ra Cp phổ thông tiềm năng hoàn toàn có thể có những điều khoản và điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp. Những điều khoản và điều kiện đó hoàn toàn có thể xác định Cp phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm hay là không, rõ ràng là xác định tác động lên số trung bình gia quyền Cp lưu hành và những điều chỉnh đối với lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu Cp phổ thông. Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, ngoài lãi cơ bản trên Cp và lãi suy giảm trên Cp, những số liệu trên Cp có sử dụng những chỉ tiêu trình bày trên Báo cáo kết quả marketing thương mại không tuân theo quy định của Chuẩn mực này thì những thông tin trên Cp đó phải được tính theo số trung bình gia quyền Cp phổ thông được xác định theo yêu cầu của Chuẩn mực này. Các số liệu cơ bản và suy giảm trên Cp liên quan đến những chỉ tiêu đó phải được trình bày rõ ràng trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Doanh nghiệp trình bày những cơ sở để tính lợi nhuận, trong đó gồm có những số liệu trên Cp là trước thuế hay sau thuế./. Tải thêm tài liệu liên quan đến nội dung bài viết Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán

Video Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán ?

Bạn vừa đọc Post Với Một số hướng dẫn một cách rõ ràng hơn về Video Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán tiên tiến nhất

Share Link Down Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán miễn phí

Hero đang tìm một số trong những ShareLink Tải Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán miễn phí.

Hỏi đáp thắc mắc về Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán

Nếu sau khi đọc nội dung bài viết Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán vẫn chưa hiểu thì hoàn toàn có thể lại Comments ở cuối bài để Mình lý giải và hướng dẫn lại nha #Mối #quan #hệ #giữa #luật #kế #toán #và #chuẩn #mực #kế #toán

TópTóp.Vn Blog Về Công Nghệ Máy Tính Điện Thoại

Review Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán

Kinh Nghiệm về Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán 2022

Video Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán ?

Share Link Down Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán miễn phí

Hỏi đáp thắc mắc về Mối quan hệ giữa luật kế toán và chuẩn mực kế toán

Post a Comment

Cuộc gọi từ SDT 02856784129 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 02856784126 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 02856784127 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 02856787403 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 02456787403 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ Phone 02456784128 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 02856787400 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ Phone 02456784125 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 02856782702 - Hỏi Đáp

Cuộc gọi từ SDT 09090 - Hỏi Đáp